作業成本法在企業成本控制中的應用

靳紅旺 首鋼控股有限責任公司

引言

現代化企業想要在激烈的市場競爭中占據不敗之地，需要具備競爭優勢。成本控制在企業發展戰略當中占據了十分重要的位置，傳統的成本控制是針對企業的生產過程進行嚴格的監督控制，通過差異分析獲得的數據，作為反饋信息進行糾正，能夠讓企業生產活動正常進行。但是這種成本管理模式已經無法滿足當前企業的發展需求。因此企業需要進行財務決策創新，推出核算更加精確地成本控制措施，也就是作業成本控制方式，用來彌補傳統成本控制工作中的不足之處。

一、作業成本法的概述

作業成本法屬于一種新型的成本管理方式，是以作業為中心，形成更加具有邏輯性、嚴密性的管理體系。作業成本法管理工作開展需要遵守可行性、相關性、真實性原則[1]。作業成本法的應用增加了大量的作業分析確認工作，需要進行成本動因的選擇以及作業成本的分配工作，能夠有效實現成本管理質量的提升。在作業成本法貫徹落實過程中，企業需要根據自身實際工作情況，按照步驟開展成本管理工作。首先通過作業調研了解當前企業的真實運作情況，收集作業信息，掌握企業真實的經營和作業過程，理清楚企業在發展過程中的成本流動次序，對于成本管理造成影響的主要因素，明確各工作部門對于成本的管理責任，為接下來作業設計以及責任控制體系的建設打下基礎（如圖1）。

例如：公司成立于2013年，產能規劃為年產2萬噸輕合金汽車鑄件，主要產品是動力總成相關部件、底盤模塊化零件及車身零部件等。公司產品全部為鋁合金鑄件，分為高壓產品和差壓產品。高壓產品主要是氣缸罩蓋，差壓產品主要是轉向節。產品生產整體分為熱工段和機加段（機械加工）。下面以差壓產品為例，對公司的組織架構、生產流程進行介紹。公司部門設置：財務部、人力資源部、辦公室、生產一部、生產二部、質保部。其中，生產一部負責熱工段的生產、設備維修、產品倒運、毛坯成品的包裝、銷售發貨等工作；生產二部負責機加段的生產、設備維修、產品倒運、機加后產成品的包裝、銷售發貨等工作；質保部負責全工廠各工序產品的檢驗檢測等工作。

需要詳細掌握作業工作流程并把作業分解到企業的組織結構中之后，需要進行作業認定。要繪制出企業的生產流程圖，通過網絡的形式把企業經營過程展現出來，每一個流程都分解出幾項作業，最終把相關或者是相類似的作業規定在一起。例如熔煉——壓鑄——鋸切（去澆口）——熱處理——機加（機械加工）——包裝入庫。熔煉工序有兩座熔煉爐，將外采鋁錠融化，并根據產品要求，加入相關合金，產出鋁液，提供給壓鑄工序。

1.壓鑄工序共有8臺差壓鑄造機，從熔煉工序接受鋁液后，使用產品模具生產差壓鑄件。按照產品設計形狀、重量等情況，模具也有不同，分為一模四腔、一模六腔，即一次壓鑄生產四件或六件。鋸切工序共有6臺鋸切設備，將壓鑄產出鑄件的澆口鋸掉，并對澆口進行初步的機械加工。

2.熱處理工序有一座回火爐和一座淬火爐，對差壓鑄件進行熱處理，調節產品的硬度和延展性，增加物理和機械性能。還有一條熒光處理線，通過將產品在熒光液中浸泡后，利用檢查工具對產品進行檢查，用來檢查產品是否夾雜、有針孔等內部質量。

3.機加工序主要是對熱處理后的產品進行機械加工，不同產品由于形狀不同，需要不同的夾具、刀具，加工時間差異非常大。不同產品可以用共用設備生產，也可以使用專用設備進行加工。包裝工序對機加后的產成品進行包裝。包裝材料有紙箱、鐵框、塑料周轉箱等，并且不同產品，單箱的數量也不同。

要詳細匯集和分析相關成本以及成本動因，尋找屬于各項作業相關的資源成本，并結合當前的計量指標直接進行資源分配。通過作業的類型以及資源的成本性質，明確成本動因，建立起成本庫，能夠按照相同類型的成本動因把相關的成本入庫。例如人工費用、材料費用、機械設備費用、管理性費用等，建立出不同的成本庫，并按照不同的分配標準分配制造費用，這是作業成本計算相比傳統成本計算更有效果的原因[2]。在充分了解企業運作的情況之后，需要設計模型，建立出作業成本核算模型，明確出企業資源、作業和成本對象、作業和成本的分類、各個組織層次的關系、各個計算對象的責任主體、資源作業分配的成本動因等。作業成本管理的貫徹落實離不開軟件工具的應用，軟件工具可以完成更加復雜的核算工作，詳細分析各項數據信息，幫助建立作業成本核算體系并進行有效的管理，輔助作業成本核算的高質量完成。

二、作業成本法在企業核算中的重要價值

（一）有助于精確體現出成本信息

按照傳統的成本計算方法，企業提供生產產品的成本信息，由于傳統的成本管理中制造費用的計算比較籠統，因此容易在成本制造費用方面帶來較大的誤差，成本信息的利用價值并不高。通過利用作業成本法，能夠不斷地提升成本的計算范圍，針對產品成本進行有效計算，也能夠為成本計算提供作業成本等相關信息。在成本管理中應用作業成本法，還能夠詳細跟蹤其他的作業活動開展情況，把成本管理范疇更好地體現出來。

（二）有助于提升產品核心競爭力

在企業傳統成本管理當中，管理的重點主要放在產后與生產過程的成本管理上，忽視了投產之前以及產品設計過程當中的成本管理控制工作開展。這樣并不符合社會經濟發展需求，同時也會在一定程度上降低企業商品的競爭力[3]。貫徹落實作品成本法，能夠滿足企業的發展需求，幫助企業提升競爭優勢，從一開始就對商品設計和成本管理加強重視，能夠把有限的資源科學合理的應用起來，不斷地優化商品設計質量，提升商品在市場上的競爭力。

（三）有助于企業績效考核工作的開展

在貫徹落實作業成本法的過程中，需要嚴格按照作業的要求設置出責任中心，這樣才能夠更好地分配各項工作任務，減少在成本管理中的主觀元素影響。作業成本法的應用，能夠把成本管理重點放在作業的發生和產品的設計中，以產品的各項作業作為自身的重要控制中心，這樣才能夠詳細的開展成本管理工作，達到成本管控目標[4]。在企業各個作業層面中，都包含有不同利用價值的成本信息，通過收集這些信息可以明確增值作業和非增值作業的開展，并針對高效作業和績效作業進行有效評價，有助于企業績效考核工作的開展。

三、作業成本法在企業成本管理中的應用研究

為了能夠更好地提升企業成本管理質量，需要在企業成本管理當中貫徹落實作業成本法，根據企業當前發展現狀，具體采用各種有效措施。

（一）建立起科學合理的管理制度，提升企業成本管理水平

現代化企業在發展過程中需要積極推動企業成本管理工作的開展，科學合理地針對費用產生的區域進行劃分，精準地了解不同費用產生的原因[5]。只有企業實現了現代化、精準化管理，才能夠提升成本管理控制質量，更好地開展成本管理活動，在企業的成本管理工作當中貫徹落實作業成本法。

（二）提升領導管理層的支持力度

在企業發展中應用作業成本法負責的工作內容，需要企業的全體員工能夠參與其中，獲得企業領導者、管理層的重視[6]。通過獲得企業高層領導和管理層的重視，能夠獲得各方面的資源，例如時間投入、人力投入、資金投入等。

（三）結合現代化信息技術的應用

結合現代化信息技術的應用，能夠實現信息的網絡化、數據化管理，確保信息能夠進行有效的傳遞[7]。企業需要根據自身的資源計劃，更加系統的做好成本管理工作，通過使用ERP系統，實現成本管理的現代化，能夠把信息流、數據流相互結合在一起，并在該系統的管理當中融入作業成本法的相關管理概念，讓企業各個部門都能夠利用該系統實現數據傳遞，提升成本管理的共享性。例如本公司產品的財務核算軟件是用友U8。成本核算為分工序分產品的核算方式。成本中心按照生產工藝流程，設置6個生產成本中心，即為熔煉、壓鑄、鋸切、熱處理、機加、包裝，用于收集生產工序的材料、維修等費用；另設置生產一部、生產二部、質保部三個費用收集成本中心，用來收集部門公共費用。

（四）建立有助于作業成本法貫徹落實的內外部企業環境

作業成本法能夠為企業的成本管理提供更加詳細準確的會計信息，避免出現會計信息失誤的情況[8]。但是工作人員要認識到會計信息失誤并不僅僅是會計核算方面出現問題，同時也會受到經濟體制、內部控制制度、人員素質和文化背景等因素的影響。想要解決會計信息失誤的問題，需要采用更加準確的會計核算方法，并做好企業內部、外部環境控制工作。企業需要形成更加科學合理的生產組織和管理制度，在規定的時間內把原材料送到規定的地點。要建立制造單元，把機器按照產品組織在一起，并將機器按照工序進行有效排列，以從事不同的作業，讓每一種產品全部作業能夠在同一個單元內完成。這樣全員都可以參與到質量管理當中，幫助提升質量管理效果。政府以及相關機構要加大支持力度，制定出與會計和稅收相關的法律法規，并加強法律法規的普及、宣傳力度，針對企業提供政策和資金的支持，推動作業成本法的貫徹落實。

（五）嚴格遵守作業成本法的開展原則

作業成本法的應用，需要對大量的作業完成分析、確認、記錄和計量工作，在其中增加了很多額外的工作量，例如確定成本動因、選擇作業成本庫、分配作業成本等，工作貫徹落實的成本是比較高的[9]。通過研究國內外作業成本法的運行經驗可知，并不是所有的企業都適合采用作業成本法，如果一個企業制造費用只占用了一小部分，或者是企業的產品過于單一，那么作業成本法反而不如傳統的成本計算手段更加簡潔方便。在作業成本法的開展過程中需要循序漸進、按部就班地進行，根據企業自身成本特點和工藝特點，不斷地完善作業成本法系統，不能過度的追求一步到位。企業如果是初次嘗試使用作業成本法，可以保持兩套不同的成本核算方法共同使用。通過使用傳統的成本會計方法，披露出會計信息，同時貫徹落實作業成本法，用來明確管理目標，雖然這樣不能把作業成本法的功能充分發揮出來，但是能夠在一定程度上彌補傳統成本法的不足之處。

本公司費用分攤整體采用生產工時進行分攤。熔煉工序按照重量進行分攤，重量來源為月度分產品數量與單品毛重的乘積，然后按照不同產品重量占比，對熔煉工序各項費用分攤到不同的產品。

其他各個生產工序均按照不同產品的生產工時進行分攤。生產工時為不同工序的產品生產節拍，按照生產數量與單品生產節拍的乘積，計算本工序的生產總工時，然后按照不同產品生產工時占總工時的比例，將各工序費用分攤到不同的產品。

生產一部、生產二部、質保部等部門的公共費用，按照不同邏輯進行分攤。生產一部下轄熔煉、壓鑄、鋸切、熱處理四個工序，首先，按照四個工序的生產工時占四個工序工時合計的比例，分攤到四個工序；然后將分攤的費用與工序自身費用合并后，按照工序的分攤邏輯分攤到不同的產品中。

生產二部下轄機加工序和包裝工序，具體的費用分攤邏輯與生產一部相同。質保部費用，按照手工統計的不同工序的檢測數量占比，將費用分攤到不同的生產工序。另外，包裝工序的包裝箱等包裝材料，可以具體對應到不同產品，按照當月消耗的包裝材料，直接分攤到不同的產品。

（六）加強計算機技術培訓

結合作業成本法系統的應用，能夠提升企業成本管理效果。但是僅僅只具備先進的會計系統還不夠，還需要提升會計團隊的綜合素質水平，針對會計人員進行業務能力、計算機技術培訓教育工作，讓會計管理人員能夠掌握會計知識，同時也能夠了解相應的管理知識，具備計算機應用能力，為企業提供更多復合型人才，確保數據的準確性、數據信息處理的高效性以及作業成本管理法貫徹落實的嚴格性[10]。想要把作業成本法發揮出理想的效果，需要企業全員都具備成本意識，主動參與到成本控制當中。所以成本法屬于全員參與其中、全過程、全方位的成本核算方法，因此企業的決策層、操作層、職能部門、工作班組都需要參與其中，為作業成本法的貫徹落實創造出良好的工作環境。

結語

綜上所述，在現代化企業的發展中把作業成本法融入成本管理工作中，需要企業能夠建立起科學合理的管理制度，企業高層管理人員需要具備正確的認知，制定出詳細的工作規劃和貫徹落實方案，形成優質的企業內外部發展環境，明確作業成本法的開展原則，通過培訓教育活動開展提升會計管理人員的工作能力和職業素養，確保作業成本法的順利實施。