制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的類型梳理及成因、建議探討

王 彥 湖州國瑞稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

一、制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的類型

(一)納稅申報過程中存在的風(fēng)險

制造業(yè)企業(yè)在日常運營和管理過程中，需要嚴(yán)格按照相關(guān)稅法的要求定期向稅務(wù)部門申報和繳納稅款，雖然進行稅務(wù)申報較為簡單，但是一些制造業(yè)企業(yè)也依舊存在延遲申報或者虛假申報、錯誤申報等現(xiàn)象，從而引發(fā)了企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險。例如，延時申報會導(dǎo)致稅收滯納金的產(chǎn)生，同時也會受到稅務(wù)機關(guān)的罰款，不僅會造成經(jīng)濟損失，同時也會影響企業(yè)的納稅信用等級。錯誤申報主要在于稅款計算失誤或者是對稅收政策缺乏正確清晰和全方位的認(rèn)識和理解，導(dǎo)致申報不夠及時和準(zhǔn)確，導(dǎo)致所繳納的稅款存在或多或少的情況，少繳納稅款就會產(chǎn)生滯納金，而多交稅款盡管可以申請退回，但是也會占用企業(yè)的自有資金，并且在事后的申報退回過程中也會引起稅務(wù)部門的關(guān)注。而虛假申報，其主要目的就是為了偷逃或者是騙取國家稅款，一旦被查處，不僅需要補交稅款，同時也會加收稅款倍數(shù)的滯納金處罰，若情節(jié)嚴(yán)重，需要承擔(dān)刑事責(zé)任，所以需要企業(yè)對申報過程中的納稅風(fēng)險予以高度重視。

(二)發(fā)票憑證使用過程中的稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)部門開展稅收征管工作的一項重要依據(jù)就是發(fā)票，這也是對企業(yè)增值稅和所得稅進行準(zhǔn)確計算的重要支撐，但是在實際過程中一些制造企業(yè)在使用發(fā)票過程中存在著一些不規(guī)范現(xiàn)象。比如，存在著虛開發(fā)票或者是發(fā)票不合規(guī)的現(xiàn)象，而一經(jīng)被查實，發(fā)票不但不可以作為抵扣稅款或者是列支費用的依據(jù)，同時也需要對稅款予以補交并且繳納罰款和滯納金。此外，超過一定數(shù)額的虛開發(fā)票行為或?qū)⒚媾R刑事責(zé)任，所以需要企業(yè)對發(fā)票憑證予以妥善的保管和應(yīng)用，防范風(fēng)險的出現(xiàn)。

(三)享受稅收優(yōu)惠中存在的風(fēng)險

國家對需要扶持的企業(yè)或者是符合相關(guān)條件的企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，主要是通過稅收減免或者是退稅行為來予以實現(xiàn)。比如，對高新技術(shù)企業(yè)來說，能夠享受15%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，對于制造企業(yè)的研發(fā)活動能夠享受100%的研發(fā)支出加計扣除優(yōu)惠等。而企業(yè)在享受這些稅收優(yōu)惠政策過程中所存在的風(fēng)險，主要原因在于對相關(guān)政策缺乏正確信息和全面的理解和認(rèn)識，或者是存在弄虛作假情況或者沒有妥善保存相關(guān)的備查資料，對于政策理解不到位，而享受到本不屬于自己的稅收優(yōu)惠。一經(jīng)查實，需要繳納稅款并加收滯納金，而對于弄虛作假的現(xiàn)象，還需要接受稅款倍數(shù)的罰款處罰，所以需要企業(yè)對相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策和企業(yè)自身實際狀況予以全方位的分析，從而做到對稅收優(yōu)惠政策的正確合理使用。

(四)稅務(wù)籌劃過程中存在風(fēng)險

科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃能夠有效降低企業(yè)稅負(fù)，但是如果在籌劃過程中存在不當(dāng)行為，也可能給企業(yè)帶來重大的稅務(wù)風(fēng)險，其主要表現(xiàn)在企業(yè)開展的稅務(wù)籌劃存在著違規(guī)或者是違法現(xiàn)象，而難以有效落地執(zhí)行，沒有對稅收優(yōu)惠政策予以有效適應(yīng)等。情節(jié)較輕的，需要補交稅款并加收滯納金，若情節(jié)較為嚴(yán)重，會面臨稅款倍數(shù)罰款的處罰，此外，所制定的稅收籌劃方案如果缺乏稅收政策的彈性，就有可能導(dǎo)致在企業(yè)后期的發(fā)展過程中受到持續(xù)影響，對企業(yè)的經(jīng)營管理模式和效率產(chǎn)生不小的沖擊。

(五)稅收環(huán)境的變化而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險

對于制造業(yè)企業(yè)來說，稅收環(huán)境的變化是其不可控的外部因素，企業(yè)在日常運營管理過程中所開展的稅務(wù)處理行為，一旦與最新的稅收政策不相符合，就會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)多交或者少交稅款的行為而誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。對制造業(yè)企業(yè)來說，其經(jīng)營和管理活動變化是可以預(yù)見的內(nèi)部環(huán)境因素，但是隨著制造業(yè)規(guī)模的不斷擴大，其業(yè)務(wù)范圍愈加廣泛，因此，在新的業(yè)務(wù)模式和管理活動，其日常的稅務(wù)處理如果沒有得到及時的更新，就會比較僵化和滯后，如果沒有同最新的稅收政策相契合，依舊使用之前傳統(tǒng)的稅務(wù)處理模式，就有可能誘發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)，為企業(yè)發(fā)展帶來不利影響。

二、制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因分析

(一)內(nèi)因

1.對稅收政策的遵從意識不強

在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，制造企業(yè)面臨著較大的壓力和挑戰(zhàn)，尤其是對于那些中小型制造業(yè)企業(yè)來說，由于其缺乏核心技術(shù)，導(dǎo)致其綜合實力與競爭力較弱，所以要想在殘酷的市場競爭中謀求生存和發(fā)展，往往會選擇最大程度上降低成本費用，但是由于企業(yè)的原材料采購成本以及工資成本剛性較強，轉(zhuǎn)而將降低企業(yè)成本費用的心思轉(zhuǎn)移到了稅收方面，在法不責(zé)眾心理的因素影響下，部分制造企業(yè)對稅收政策的遵從意識不強，并沒有將稅收列入到成本中去。因此，在企業(yè)內(nèi)部時常存在少交稅、晚交稅或者是不合理避稅的情況，甚至是偷稅、騙稅等違法行為時有發(fā)生，為企業(yè)的稅務(wù)安全埋下了不小的隱患。

2.缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的正確認(rèn)識和重視

現(xiàn)階段不少制造業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與管理者將主要重點放在了企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)、銷售和研發(fā)環(huán)節(jié)。因此，并沒有對稅務(wù)過程中的風(fēng)險及其產(chǎn)生的嚴(yán)重后果形成正確認(rèn)識和足夠重視，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險管理工作長期得不到有效開展，在這方面缺乏足夠的人力物力投入，也正是由于在企業(yè)內(nèi)部缺乏稅務(wù)風(fēng)險防控氛圍，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各職能部門并沒有積極主動的配合相關(guān)的稅務(wù)管理活動，自然難以對稅務(wù)風(fēng)險予以有效分解、細(xì)化和管控，影響了稅務(wù)風(fēng)險防范的效率和水平，阻礙了制造業(yè)企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。

3.企業(yè)內(nèi)部控制力度不足

在新的發(fā)展環(huán)境下，依然有一些制造業(yè)企業(yè)缺乏健全完善的內(nèi)控制度，導(dǎo)致其內(nèi)控力度不足，在內(nèi)部控制管理內(nèi)容方面沒有及時更新和優(yōu)化，導(dǎo)致其內(nèi)控工作存在著比較僵化、滯后和效率較低等現(xiàn)象，難以實現(xiàn)對企業(yè)納稅行為的規(guī)范化管理和控制，難以最大程度上彰顯內(nèi)部控制工作的價值，無法為稅務(wù)風(fēng)險管理工作提供切實有效的指引，最終降低了稅務(wù)風(fēng)險防范能力和水平。比如，在對原材料進行采購過程中，需要對關(guān)鍵的節(jié)點予以控制，否則就有可能導(dǎo)致采購渠道選擇不當(dāng)而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，因為不同的采購渠道會對制造業(yè)企業(yè)當(dāng)期的可抵扣進項稅額產(chǎn)生影響，進而對企業(yè)現(xiàn)金凈流量產(chǎn)生影響，容易導(dǎo)致出現(xiàn)多繳納稅款的現(xiàn)象[1]。

4.企業(yè)財稅人員能力和水平有待提升

由于制造業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍不斷擴大，其在日常運營和發(fā)展過程中需要處理的稅務(wù)不斷增加，導(dǎo)致其稅務(wù)難度以及稅務(wù)風(fēng)險不斷加大，但是由于一些企業(yè)并沒有對稅務(wù)風(fēng)險管理予以高度重視，在其看來僅僅是財務(wù)部門分類的職責(zé)。因此，在企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)置單獨的稅務(wù)管理部門或者是崗位，也就造成企業(yè)內(nèi)部專業(yè)從事稅務(wù)工作的人員較少。再加上由于企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險防范意識不強，導(dǎo)致各職能部門對稅務(wù)風(fēng)險管理工作缺乏積極的參與和配合，沒有對不斷更新變化的稅收優(yōu)惠政策予以全方位的分析和了解，導(dǎo)致財稅人員難以及時擬定并優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的可能性加大。同時不斷增加的稅務(wù)風(fēng)險防范難度也對財稅人員的能力和水平提出了更高的要求，需要其不斷提升自身能力和水平，加強對科學(xué)先進的稅務(wù)風(fēng)險防范技術(shù)和手段的靈活運用，但是現(xiàn)階段不少制造企業(yè)財稅人員綜合能力和素質(zhì)普遍較低，再加上自身的知識結(jié)構(gòu)和框架不夠優(yōu)化和完善，導(dǎo)致難以切實有效滿足企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險管理的實際需要，阻礙了企業(yè)進一步發(fā)展[2]。

(二)外因

1.國家不斷強化稅收征管力度

在新的社會經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下，隨著國家不斷強化稅收征管力度，以及對稅收制度予以持續(xù)深入的改革，在“放管服”的大背景下，稅務(wù)征管形成了事前、事中和事后的動態(tài)化監(jiān)管體系，有效增強了稅務(wù)征管過程中的數(shù)據(jù)化、智能化水平，為稅務(wù)查處能力的提升提供了強大助力，對于企業(yè)稅務(wù)違法行為的識別能力不斷加強，并且給予的處罰力度也不斷加大，因此，如果制造業(yè)企業(yè)依舊不能對稅務(wù)風(fēng)險形成正確認(rèn)識，將會導(dǎo)致嚴(yán)重后果。

2.稅務(wù)情報獲取的效率和水平不斷提升

隨著金稅三期的落地執(zhí)行以及金稅四期的上馬，為稅務(wù)機關(guān)獲取稅務(wù)情報提供了極大的幫助，使其能夠更加及時全面地獲取企業(yè)具體的經(jīng)營管理信息。因此，制造業(yè)企業(yè)的稅務(wù)畫像愈加清晰，通過對稅收征管數(shù)據(jù)的全方位挖掘和深入分析，加強同銀行、交易所等金融機構(gòu)的合作，通過互聯(lián)網(wǎng)以及國際情報交換等將第三方數(shù)據(jù)自動化的批量導(dǎo)入并進行對比分析，能夠有效解決稅務(wù)信息不對稱的現(xiàn)象，導(dǎo)致一些制造業(yè)企業(yè)隱藏或者是編造數(shù)據(jù)、虛假申報的行為將無所遁形。另外，一些制造業(yè)企業(yè)沒有對信息化的財務(wù)系統(tǒng)予以有效應(yīng)用，在進行稅務(wù)申報過程中大多數(shù)時候還是通過手工完成，導(dǎo)致難以切實保障稅務(wù)信息和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，從而誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。另外，在不斷變化的稅收政策環(huán)境下，并沒有加強同稅務(wù)主管部門的有效溝通與交流，導(dǎo)致其對政策信息的理解存在著被動性，這也會誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險[3]。

三、制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范建議

(一)對稅務(wù)風(fēng)險形成正確認(rèn)識并強化風(fēng)險防范意識

首先，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與管理層對稅務(wù)風(fēng)險予以高度重視，對其形成正確、清晰和全面的認(rèn)識，以此來提升風(fēng)險防范意識，加大對風(fēng)險防范重要性的宣傳力度，進而增強企業(yè)全體職工對稅務(wù)風(fēng)險防范重要性的理解，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的稅務(wù)風(fēng)險防范氛圍，要嚴(yán)格堅持合理籌劃以及稅務(wù)成本最低的原則，站在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，對各項稅務(wù)管理予以整體規(guī)劃和有效協(xié)調(diào)。其次，需要強化各職能部門的風(fēng)險防范意識，落實主體責(zé)任，對稅務(wù)處理過程中的各環(huán)節(jié)和流程予以有效管控，對稅務(wù)風(fēng)險防范措施予以不斷梳理、優(yōu)化和完善，將稅務(wù)風(fēng)險管理有效融入到企業(yè)文化建設(shè)之中去。最后，是需要轉(zhuǎn)變對稅務(wù)風(fēng)險的錯誤認(rèn)知，積極開展稅收方面的專業(yè)培訓(xùn)，主動將稅務(wù)風(fēng)險管理制度化和常態(tài)化，將其有效融入到企業(yè)日常的運營管理活動之中去。

(二)加強稅務(wù)風(fēng)險管理組織建設(shè)，對相關(guān)流程予以全面優(yōu)化和完善

首先，需要企業(yè)加快推動稅務(wù)管理機構(gòu)建設(shè)，因為稅務(wù)風(fēng)險管理具有較強的專業(yè)性、綜合性和系統(tǒng)性，涉及的范圍較廣，所以需要結(jié)合企業(yè)運營發(fā)展的具體狀況和外部政策變化，加快推動稅務(wù)管理機構(gòu)建設(shè)。對于中小型制造企業(yè)來說，則可以設(shè)置專業(yè)的社會管理崗位，以此來對企業(yè)整體的涉稅事務(wù)進行協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌管控，從而提升企業(yè)戰(zhàn)略決策能力和水平，防止由于經(jīng)營管理不規(guī)范而出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。需要不斷強化內(nèi)控能力和水平，對稅務(wù)風(fēng)險予以妥善管理和控制，嚴(yán)格按照企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)原則和要求，全方位分析企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀，對各項業(yè)務(wù)流程進行梳理和優(yōu)化，把握其環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵點，對自身稅務(wù)管理過程中的問題和不足予以全方位分析，結(jié)合企業(yè)實際狀況予以有針對性的解決，通過充分發(fā)揮內(nèi)控工作的監(jiān)督作用，從而實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的多角度、動態(tài)化監(jiān)督和管控[4]。

(三)加快推動稅務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)

隨著現(xiàn)代科學(xué)和信息技術(shù)的快速發(fā)展，推動著我國步入信息時代，在此環(huán)境下，需要企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中加快推動稅務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，結(jié)合自身運營管理的實際需求，對其予以不斷的優(yōu)化和升級，以此來提升企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)處理效率和水平，推動企業(yè)實現(xiàn)同稅務(wù)機關(guān)的及時溝通和有效交流。通過稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，增強其同企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等的有效溝通與聯(lián)系，有助于增強企業(yè)內(nèi)部信息和數(shù)據(jù)的即時傳輸和共享能力，防止出現(xiàn)信息孤島現(xiàn)象，有助于增強各職能部門對稅務(wù)風(fēng)險防范工作的參與感，進而增強企業(yè)內(nèi)部向心力和凝聚力，將各職能部門的基礎(chǔ)信息和數(shù)據(jù)及時上傳到信息系統(tǒng)中，方便財會人員及時掌握和調(diào)取最新的涉稅事項信息，進而為稅務(wù)風(fēng)險防范提供切實有效的信息和數(shù)據(jù)支撐，同時也需要企業(yè)強化數(shù)據(jù)庫管理工作，設(shè)置訪問權(quán)限，防止出現(xiàn)信息泄露或者是被篡改的情況。也需要全方位強化對稅收政策的理解和認(rèn)識，積極同稅務(wù)機關(guān)保持主動溝通與交流，強化稅務(wù)管理行為的合規(guī)性和合法性，開展科學(xué)的合法的稅務(wù)籌劃，如此才能最大程度上降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)自身的穩(wěn)健發(fā)展打牢基礎(chǔ)[5]。

四、結(jié)語

對制造業(yè)企業(yè)而言，開展高質(zhì)量的稅務(wù)風(fēng)險管理工作意義重大，需要企業(yè)對此予以高度重視，及時發(fā)現(xiàn)自身在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中所存在的短板，結(jié)合各項稅務(wù)活動的實習(xí)需求，提出有針對性的優(yōu)化策略，對涉稅流程進行全方位梳理，強化風(fēng)險防范意識，搭建信息化管理平臺，切實保障稅務(wù)信息和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與真實性，通過對財稅人員加大教育和培訓(xùn)力度，打造高素質(zhì)的人才隊伍，進而從多個角度、多個方面共同發(fā)力，提升制造業(yè)企業(yè)社會風(fēng)險防范能力和水平，使企業(yè)在激烈的市場競爭下站穩(wěn)腳跟。■