防疫背景下“區塊鏈+審計”模式的應用研究

鄒仁婧

(西北政法大學，陜西 西安 710000)

疫情為傳統審計工作的開展帶來了不利影響。傳統的審計方式已經無法滿足信息時代和疫情環境下各類審計的需要，需要對審計計劃、審計內容、審計方式等方面做出新的改變和調整。因比特幣而備受關注的區塊鏈技術可以有效解決傳統審計效率低、不及時、質量差等問題，而且區塊鏈技術的特性和審計工作的需求十分契合。將區塊鏈技術與審計結合是審計工作模式的一種創新發展，更能發揮出審計的作用與價值，更好地應對疫情下的審計工作。

1 防疫背景下傳統審計面臨的挑戰

2019年12月新冠肺炎疫情暴發后，造成全球范圍性的重大影響，經濟、政治、文化各個領域均受到影響，其中經濟領域內審計工作也不例外。在疫情暴發的大環境下，傳統的線下審計工作難以進行，其固有弊端在防疫工作中被不斷放大，除此之外，疫情作為一項突發重大公共事件，表現出的突發性、公共性和及時性對傳統審計工作提出了更高的要求。防疫背景下傳統審計表現出的弊端主要有以下幾個方面。

1.1 審計效率不足

疫情下，審計環境復雜，審計工作過多，傳統審計難以應對。傳統的審計多以“計算機+人工”的模式進行，效率較低。此類重大工作事項的審計對象涉及多方主體，如政府、受影響企業、人民群眾個體等，并且這些審計對象涉及經濟、文化等各個領域。需要進行的審計工作繁多，以傳統審計的效率來看，并不能及時高效完成全部疫情下的審計工作。除此之外，審計證據繁雜，難以認定與申報，以普通的物資購買為例：由于從多方購買且購買方式眾多，加之事發緊急，人員可能未來得及獲取正規的發票，或者發票受損等情況都會造成審計的書面證據不足，從而導致審計工作進展緩慢。傳統的審計工作主要依靠人工，人工進行如此多的證據確認，很難保證其準確性。審計證據的準確性不足，最終也會導致審計效率大為降低。

1.2 審計風險較高

審計風險是財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表錯誤判斷的一種可能性。

首先，由于疫情的特殊情況導致審計人員的審計工作范圍受到了一定限制，無法到現場進行勘察，如果進行異地審計，在審計過程中詢問、觀察等重要方法也無法繼續進行，無法保證被審計單位得到規范合法性的審計，出現誤判的可能性將會提高。其次，在此類突發公共事件之下，審計工作眾多，傳統審計模式中，注冊會計師廣泛采用的是選取樣本實施審計程序，以選取的樣本數據為基礎對總體得出結論，也就是抽樣審計方法。選取樣本得出的結論不同于直接對整個總體實施審計得出的結論，這就是抽樣風險。龐大的樣本基礎需要更多的抽樣樣本，抽樣越多風險越低，但是人員有限，這樣緊急的情況下無法做出大量抽樣調查，風險存在的可能性也就提高了。最后，傳統審計并沒有辦法杜絕審計證據的造假行為，但是很多的審計失敗都是由于財務造假，當審計人員的審計證據無法保證其真實可靠性，也就無法有效降低審計風險。

1.3 審計工作及時性不足

疫情這樣的突發公共事件的審計，與尋常的審計相比具有突發性和緊迫性的特點，也就需要審計工作更加的及時有效。面對疫情期間的突發情況，需要高效并快速地得出審計結果，這樣才能及時發現突發事件應對責任履行中的問題，從而更好地解決。但是審計部門如果嚴格按照常規程序開展審計調查工作、編制具體的審計實施方案，時間不足，審計結果太晚得出，會對突發事件造成負面影響。當前我國突發公共事件審計實施機制的建立處于探索階段，并沒有建立起系統化、信息化的整體構架，審計工作很難以一種程序化的模式迅速開展。疫情下，審計的信息收集、信息溝通也存在嚴重問題，審計工作在及時性方面有大的欠缺。

2 區塊鏈技術及其特征

區塊鏈技術最早被提出來是在化名為“中本聰”的學者2008年發表的奠基性論文《比特幣：一種點對點電子現金系統》。區塊鏈是利用塊鏈式數據結構驗證與存儲數據、利用分布式節點共識算法生成和更新數據、利用密碼學的技術保證數據傳輸和訪問控制的安全、利用由自動化腳本代碼組成的智能合約編程和操作數據的一種全新的分布式基礎架構與計算范式。簡單地說，區塊鏈就是一種去中心化的分布式賬本數據庫，具有以下基本特征。

2.1 分布式數據存儲

所謂分布式數據存儲，是指區塊鏈的全節點數據并不是由一個中心化節點儲存，而是由分布在全球的無數節點共同儲存，每個節點都擁有一份該區塊鏈的完整數據，并且每個節點的地位和權限是相等的，不但可以讓數據的交流更加迅捷流暢，而且可以防止中心節點的出現，造成對數據存儲權的壟斷。與傳統的單一中心數據儲存相比，更具效率和安全。

2.2 加密不可篡改性

區塊鏈通過對計算機代碼和加密學原理的運用，加之設計上的精巧和特別，區塊的微小的篡改都能被察覺出來，也就促成了區塊鏈防篡改、可靠的特點。儲存數據時，只有通過所有節點的驗證，才可以將數據儲存到數據庫中。如果想要修改單個節點的數據，需要獲得系統內51%以上節點的信任才可進行更改，而且修改一個區塊的數據就必須將剩下所有區塊的信息同步修改，其對應的修改時間記錄將會被更新至當前最新時間，不正規的操作則會因此被立刻發現。在區塊鏈技術下，篡改數據難度極大。

2.3 公開透明與可溯源性

寫入的區塊內容將備份復制到各節點中，各節點都擁有最新的完整數據庫拷貝且所有的記錄信息都是公開的，任何人通過公開的接口都可查詢區塊數據。區塊鏈中的每一筆交易通過鏈式存儲固化到區塊數據中，同時通過密碼學算法對所有區塊的所有交易記錄進行疊加式HASH摘要處理，按照時間順序存儲交易數據，因此可追溯到任何一筆交易歷史。這樣，不僅可以提高信息的查閱和使用效率，還可以保證信息的真實性。

2.4 智能合約

智能合約是一段寫在區塊鏈上的代碼，一旦某個事件觸發合約中的條款，代碼即自動執行。智能合約解決了社會信用無法保障的難題，對于每個社會人來說，充分達成共識很重要，如何落實這些共識也很重要。加入智能合約的各方都有遵守合約條款的義務，智能合約的執行賦予了合約當事人一種新型的合作模式，通過代碼將當事人捆綁在一起，即權利與義務的分配，當雙方當事人形成共識之后便不需要雙方的相互制約或監視，因為違約方一旦觸發條件，合約將自動按照先前的約定履行，違約方必將遭受利益損失。正是智能合約的強制性，才釋放了合約雙方充分的時間和空間，而不需將精力放在維護合約上，這樣的智能合約關系降低了交易成本，提高了效率，減少了社會摩擦。

3 防疫背景下“區塊鏈+審計”模式的優勢

3.1 優化審計流程，提高工作效率

(1)審計準備階段。審計人員需要提前了解審計客體的一些具體情況，可以通過區塊鏈技術針對審計客體的相關數據，在區塊鏈的整體數據庫中進行查詢，可以對當前審計客體的所在行業的狀況、審計客體內部的政策選用、內部制度、物資采購、發放等進行提前了解以及相關的認證。區塊鏈技術具有極高的時效性，通過此技術，在審計前的工作中可以在區塊鏈網上實時監控或審查審計客體物資的流動或資金的配置情況，在一定程度上能夠實現同步審計，更好地完成審計準備工作。

(2)審計實施階段。防疫大背景下，數據多難以審查，人員流動性差的缺點可以以區塊鏈技術彌補，區塊鏈技術采用分布式記賬法與共識機制，數據共享且查閱起來速度快，審計人員不需要花費大量的時間和精力進行數據搜集、數據核對等比較基礎的工作，可以直接展開后續的分析工作，節約了人力、財力和時間的消耗。審計人員在使用審計證據時，也只需通過只讀方式訪問區塊鏈上的相關審計證據，無須實施繁雜的審計程序，以此優化簡化了審計流程，提高了審計效率。除此之外，可以在區塊鏈技術基礎上建立自動化設計系統，將不需要人工判斷的部分進行自動化處理，極大提高審計效率。區域鏈技術的不可篡改性和可溯源性也在一定程度上提高了數據的真實性，為審計人員提供可靠的數據，提高審計人員的判斷能力，更高效的得出審計結果。

(3)審計報告階段。傳統審計的最后，需要總結和收集審計工作底稿的內容，并出具審計報告。基于區塊鏈技術，可以在區塊鏈的應用平臺上構建自動分析數據模型，及時出具個性化的審計報告，使審計工作更加高效。

3.2 提高信息安全性，降低審計風險

審計風險是指審計人員在開展審計工作時，對被審計單位財務報表存在的重大差錯做出錯誤判斷的可能性。審計風險的產生原因多種多樣，有來自審計人員自身的道德問題，也有審計技術不足的問題。審計風險的產生是客觀的，無法完全避免，但是運用“區塊鏈+審計”的模式可以大幅度地降低傳統審計風險。

(1)提高識別風險的能力。借助區塊鏈龐大且透明的數據庫，對審計對象可能存在的風險進行初步預測，可以提高審計人員對重大錯報風險的識別能力。通過分析數據庫中審計對象的財務狀況、業績水平以及整個行業大環境下的發展情況，初步識別出有異常表現的地方，并判斷可能出現的重大錯報風險，作為后續審計工作的基礎。這樣以預測性的方式對有可能出現的風險問題進行初步識別，降低后續工作中出現失誤的可能性。

(2)信息真實透明，審計風險較低。在已有的經典審計失敗案例中，很多都是由于財務造假，如偽造增值稅發票、虛增收入等。核心問題都是數據不真實、數據缺失導致審計人員做出錯誤判斷。區塊鏈技術具有公開透明與可溯源性，審計對象籌集資金、購買及發放物資過程中的數據信息都是公開透明的，審計證據齊全且可信度高，可以有效地降低審計風險。區塊鏈技術還運用了時間戳，每次數據更新都會有最新的時間記錄，數據一旦修改將會被立刻發現。而且區塊鏈技術運用分布式記賬法，篡改單個節點的信息必須將各方數據同步修改，很難做到。基于此，審計對象想通過隱瞞信息、修改數據、以財務造假的方式填寫虛假的財務報表十分困難，審計結果的質量得到了較好的保證，存在重大錯報而審計未發現的風險也會大幅度降低。

以“康美藥業”造假事件為例。康美藥業在2019年被曝出財務造假，主要手段就是通過仿制發票、虛增收入、將不符合會計確認和計量條件的項目寫進財務報表中，造假金額高達300億元。如果可以將區塊鏈技術與審計結合起來，康美藥業造假事件很有可能不會發生。以區塊鏈的可溯源性來說，康美藥業的數據在審查時可以進行全程回溯，杜絕單據等數據的造假，審計人員的判斷也有了更為可靠的證據。

3.3 搭建審計信息化平臺，提高審計工作及時性

利用區塊鏈數據可以搭建審計信息應用平臺，一方面可以整合信息，記錄被審計單位的基本數據、相關交易信息，并在實際審計工作時實時記錄，這樣審計工作就不需要提前長時間地搜集準備審計證據，也不用將工作集中到固定的時間再去執行，可以直接獲取信息，實時同步數據、進行審計證據查驗，從而執行相關審計程序，實現實時審計，讓審計工作更加及時可靠。另一方面可以利用區塊鏈技術在實時記錄的過程中自動化生成電子版的底稿。區塊鏈技術可以對每一筆交易進行測試并記錄，在其測試結果的基礎上利用區塊鏈的數據系統生成電子版的底稿，底稿印有時間戳，更加有效。當然，過于復雜的情況系統無法自動生成，可以由審計人員人工進行記錄。與此同時，如果審計人員有相關的問題與建議也可以記錄在區塊鏈中，被審計單位可以直接給出反饋，高效及時溝通，讓審計工作及時有效。

4 結語

在信息發展的當代，傳統審計也會因為科技技術和時代特點做出相對應的調整，在區塊鏈技術下的審計將會更好地發展下去，當然，其中也會存在一些不足之處，但在不斷完善以及成熟的技術配合下，“區塊鏈+審計”模式發展會更好，在不同的應用場景下有不同的應對方式。