試析如何加強企業會計內部控制

于明潔

(遼寧省檢驗檢測認證中心(遼寧省計量科學研究院)，遼寧 沈陽 110004)

會計內部控制作為企業管理的一種重要方法，對企業的長遠發展及效益起到至關重要的作用。然而，在現實的會計內部控制上，由于種種原因，會導致內控效果不盡如人意。文章便是對目前部分企業的內控存在的問題進行深入剖析，從而得出對應解決的辦法。

1 內部控制的含義

內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度,為了實現其經營目標，保護資產的安全完整,保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。內部控制的目的在于改善經營管理、提高經濟效益。其是因加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展而發展完善的。

2 內部控制的重要意義

企業實現長遠發展的目標，除了企業發展戰略的上層設計，企業各級員工的通力合作，企業文化的熏陶感染，作為企業內生穩定器的內部控制尤為關鍵。內部控制涉及企業的方方面面，貫穿于企業活動的整個過程，即事前防范、事中控制、事后監督。

2.1 內部控制有利于規范企業員工行為

完善的內部控制對規范企業員工行為大有助益。在內部控制規范的要求下，員工遵章行事，減少相悖于企業目標的行為出現，促使其行為更規范，更符合企業目標。

2.2 內部控制有利于提升企業軟實力

內部控制通過對經濟活動的全過程進行控制，掌控企業發展全局，能夠適時根據情況變動調整企業經濟活動，提升企業自身的能力，更順應市場的需求。同時，內部控制通過不相容崗位相分離等措施，規避了損害企業利益行為的發生，提升了企業綜合競爭力，從而使企業軟實力逐步提升。

2.3 內部控制有利于企業發展壯大

內部控制的本質，就是在企業管理的過程中能夠通過內部控制的一系列手段促使企業的各項經營活動向著既定目標邁進。一旦企業的階段目標達成，就會向著下一個更深層次的目標出發，一步一步，一環一環，逐步壯大發展企業。

3 內部控制存在的問題

3.1 內控制度的制定不科學

科學的會計內控制度的制定，是企業內控的根。只有運用科學的方法建立健全本單位的內控制度，才能使會計內部控制的效用最大化。

(1)內部控制制度的制定應結合企業的實際情況(例如企業的組織架構、人員設置等)和未來發展規劃。目前一些企業的內部控制照搬照抄其他成功企業的制度模式，實行“拿來主義”卻又不能“洋為中用”，與本企業的自身情況相脫節。還有的企業在經濟活動中過于依賴業務人員，導致企業資源掌握在個人手中，從而使企業對業務開展失去控制并面臨風險。

(2)內部控制的制定并不是一成不變的。隨著經濟社會的發展和企業自身經營目標等相關因素的變動，內控制度也應適時更新，摒棄陳舊落后的舊制度，制定順應時代的新制度加強企業管理。然而實際情況是，很多企業的制度成為擺設，制定之后對其不管不顧。

(3)內部控制制度應通俗易懂。在制度的制定過程中應簡明扼要地表達制度的理念，或者利用圖表、流程圖等形式讓制度活起來。現實情況是很多企業的內部控制制度文字描述性東西較多，清晰的流程圖和配套表單較少，讓員工在學習制度的時候失去耐心和興趣。

(4)內控制度的制定應結合本單位的其他相關制度，避免出現相互“打架”的情況。目前很多企業內部控制制度“救火式”的較多，制度體系缺乏系統性和完整性，甚至出現政出多門的情況。

(5)內部控制應注重細節。一些細微之處的管理更應加強。目前企業中普遍存在員工臨時休假或出差時，缺乏明確的工作交接制度，關鍵崗位無強制輪換或帶薪休假制度，領導“一支筆”審批，缺乏完善內控制度和流程保障，過分強調控制成本，經常將效率作為弱化或逾越內部控制的理由的情況。

3.2 內控制度的執行缺乏保障

內控制度的有效執行是制度落地生根的重要途徑，然而目前一些企業的內控制度執行得不到有效保障，成為空架子，讓會計內控無法發揮應有的作用。

(1)制度的宣導和學習力度不夠。制度的制定，根本目的是規范企業的管理，只有人了解制度、學習制度才能達到制度制定的目的和效果。實際上，很多企業雖然制定了制度，但是單位員工卻對其知之甚少，更有甚者還不知道該制度的存在。

(2)職工意識不足也是影響制度執行的關鍵因素。不能從根本上認識會計內控制度的重要性，對本單位會計工作不重視，僅僅機械地把內控制度理解成各種規章制度的制定、裝訂和匯總。

(3)風險意識淡薄。長期處于安定狀態就會讓人心生惰性。不能居安思危，而是安于現狀，對于潛在的風險不能快速反應和應對。然而，這正是內控執行中要不得的，所謂內控就是要防患于未然，才能保障企業的整體利益。

內控的有效執行除了上述的原因，很大程度上需要依賴有力的監督和處罰措施。自覺是一方面，鞭策是極為重要的另一方面。任何制度的執行都離不開監督，監督不僅能促進制度更好的執行，還能夠了解執行的效率和效果，對內控來說尤為重要。

3.3 內控制度的監督效率不高

(1)監督功能弱化，監督效率不高。沒有專門的監督部門，或監督崗由會計人員兼任，導致監督力度下降。同時，監督人員在上崗前沒有進行相關業務培訓，導致其綜合素質不高，風險防范能力不強，對各項規章制度掌握不夠，對存在的問題缺乏分析能力。

(2)各部門缺乏相互協調，難以形成會計內控的合力。內控并不是某一個部門自己的事情，應由企業各部門相互協調，形成合力。然而目前就會計內控管理而言，各部門站在不同角度，對內控的理解也不盡相同，甚至會產生相互抵觸的情況，不利于內控制度執行。同時，會計內控部門又常常相互參考借鑒，就存在一項業務重復進行的情況，而有的業務卻又檢查不到，從而使會計內部控制弱化，不利于企業的良好發展。

4 加強內部控制建議

4.1 健全企業會計內部控制制度

會計內部控制對于企業來說至關重要，在制定時不僅要從企業發展的全局出發，更要結合企業的現狀，制定一套適合企業的會計內部控制制度。首先，要深入了解企業目前所處的市場環境及地位。對企業未來發展戰略進行把握，才能有針對性、有前瞻性地科學制定內控制度。其次，要在企業內部進行深入的調查研究。走進各個部門，了解其需求及問題，從而了解企業的第一手信息，為制定內控制度夯實基礎。再次，在做好上述兩個步驟之后，要組織專門的工作組進行商討，集思廣益，綜合考量，編寫出制度的初稿發布。最后，在公司范圍內征求意見。根據大家提供的意見進行最終的定稿發布，這樣能最大程度地符合企業內部各方的實際，同時又兼顧企業未來發展的目標。

4.2 注重細節，順應市場

內部控制的制定不僅僅是從大方向上去把握，細枝末節同樣也是內控的關鍵。要知道“千里之堤潰于蟻穴”。對于會計內部控制，小到人員之間的輪崗、調崗的交接，抑或企業的AB崗設置，在制定內部控制時都需將其考慮在內。同時，也要順應市場的需求和企業現狀的變化，對制度進行適當的調整，以保證其與時俱進，更有助于企業的壯大。

4.3 加強宣傳和學習

會計內控制度的制定需要廣為人知，才能達到其制定的初衷和效果。因此，在制定完畢后，需要企業發布通知，組織相關人員學習以保證政策傳達落實到位。除了這些方法，也可以通過制作手冊、微信推送等方式，讓制度真正的落實。此外，也可以加強財務隊伍的建設，通過引入更加復合型和技術型的人才讓財務會計人員具有終身學習的意識，加強各方面知識技能的提升，不斷強化財務和信息管理知識，避免內部控制制度給企業內部會計管理帶來沖擊。

4.4 運用信息手段提升會計內控效率

科技日新月異的今天，會計內控也須緊隨時代腳步，利用科技信息手段保證內控的實施，從而提高內控的效率。通過對企業的經濟活動進行全面系統的分析，加強各個部門之間的內部聯動，使內控在各部門之間形成鏈條，減少重復工作，讓會計內控工作更加順暢。同時，也可以利用信息系統進行預算的控制和執行的控制，能夠隨時統計需求的數據，大大提高內控的效率，提升數據的準確性。需要注意的是，對于信息系統，需根據企業的實際實時更新，也可以根據企業員工的使用感受讓信息系統更具人性化和智能化的功能。

4.5 強化企業員工對會計內部控制的意識

企業是由一個個不同部門組成的，而每一個部門又是由員工組成。要想在企業中貫徹會計內部控制，讓其發揮作用，就要讓每一個員工提升內控意識，了解內控的重要性，以此控制企業的各項財務風險。

加強員工內控意識，就需要定期組織培訓考核，階段性地、有針對性地開展員工內控方面培訓，對一定時期內顯露的問題進行著重教學，并通過考核的形式檢驗培訓效果，據此進行適當的調整。同時，也可以不定期地開展一些有獎競答活動或者設置意見郵箱的方式，讓大家積極參與到內控中來，并對提出有效建議的員工進行適當的獎勵，從而提升大家的積極性。

4.6 建立風險評估機制

在現代企業制度下，控制風險是內部控制的重要手段。控制風險首先要了解什么是風險，企業可能面臨什么樣的風險，也就是要做好風險的評估。因此，建立一套科學的風險評估機制尤為重要。企業通過風險評估能夠做出相應判斷，選擇接受風險、規避風險還是分攤風險。那么如何建立風險評估機制？第一，要了解企業目前的實際情況。包括所處的市場、未來發展的方向、所處行業國內外的形勢等。第二，組建專業的人才隊伍。讓專業的人來干專業的事，才能起到事倍功半的效果。第三，進行科學的調研和規劃。可以借鑒同行業的評估方法，去粗取精，結合本單位實際，合理制定一套風險評估的方法。此外，企業在進行風險評估時，也要儲備相應的風險應對方案，以保證在面臨風險時能夠從容不亂，以積極的心態面對各種風險，并根據環境變化適當調整策略。

4.7 構建完整的內部控制監督機制

內控監督也是內控管理的一個重要環節，以此來把控內控管理的整個過程，提升內部控制的質量和效率。組建內控監督小組，定期對會計內部控制的效果進行評價，對內控的過程全程打分。可以以部門為單位，在企業內部進行階段性評比，根據內控監督小組的打分排出各部門的階段名次進行表彰、激勵。或者開展“人人都是監督員”的活動，讓大家投身到內控監督中來，長此以往員工形成習慣，企業的內控監督就會形成一種風氣，更有助于單位的內控效果提升。當然，內控監督機制不會一成不變，企業的每個階段都會暴露出薄弱環節，因此，在進行監督的時候也要根據薄弱環節進行重點監督。適當的時間可以組織員工會議，強調重點，避免內控問題發生。

5 結語

在新的市場經濟環境和新的企業內控要求下，更高效、更信息化、更符合市場情況的會計模式成為當前的主流，企業舊的會計制度逐漸適應不了新的變化，這就對企業提出了更高的要求。唯有與時俱進，加強學習，才能在市場競爭中保有一席之地。會計內部控制作為企業管理的一項重要內容，更應順應時代，開拓創新，隨著企業的發展變化不斷地進行調整。要建立健全企業會計內控制度，與此同時更應注重制度執行的效率和效果，讓其真正作用到實處，為企業的進步提供推動力。在事后也要加強內控監督，善于總結經驗及規律，進行專項調整，真正做到讓會計內部控制貫穿于企業的整個經濟活動中，最終實現內部控制的目標。