國企內部經濟責任審計策略與風控芻議

張 潔 鄭州煤炭工業(集團)有限責任公司

國有企業作為社會主義經濟發展的“領軍人”，也是推動黨和國家發展的重要支柱，國有企業發展會直接影響經濟社會發展。而面對日益復雜的市場環境，國有企業必將面臨更多問題和矛盾，因此，有必要明確國企內部經濟責任審計工作重要性，而后嚴格按照國家法律法規、企業制度等內容，監督、跟蹤、評價國企干部責任履行情況。通過實施經濟責任審計，可以促使國企干部在任期履行相應的職責，承擔相關責任，從而確保國企各項經濟活動可以順利實施，推動國企良性發展。

一、國企內部經濟責任審計的必要性

首先，國企實施內部經濟責任審計可以強化國企干部在任期的責任，對國有企業健康良性發展具有重要作用。通過實施內部經濟責任審計，可以進一步強化對國企干部的監督與管理，做好源頭把控，避免發生腐敗舞弊等情況，從而使得國有企業干部可以更加自覺維護國有資產，真正做到廉潔自律。通過審計，可以及時發現問題，確保審計質量，并實現對審計結果的有效利用，將其與干部考核任免等環節掛鉤，從而促使國有企業可以有序發展[1]。此外，全面落實內部經濟責任審計后，國企可以全面了解到經濟運營真實信息，并以此為參照，監督、保護好國有資產。可以說，國企實施內部經濟責任審計，充分利用這種量化指標，可以真正地反映出國企干部任職期間的財務收支經營效果。

其次，通過開展內部經濟責任審計，有助于國企領導層與相關管理人員更好的掌握企業經濟運營實際情況，獲取到最為真實、全面的信息。面對日益復雜的市場經濟體制變化，國有企業在發展過程中必須積極主動的改革、轉型，才能更好地適應市場經濟發展需求。而在推進改革、轉型過程中，國企必須了解并掌握自身真實的經營狀況，并以此為參考依據，才能更好地適應市場經濟變化。因此，有必要定期進行內部經濟責任審計，獲取國企實際的運營情況，為相關工作的順利開展提供支持。

最后，國企定期進行內部經濟責任審計，可以及時發現問題，減少國企內部徇私舞弊行為，在國企內部營造出廉政的工作作風。現階段，政府開始推行簡政放權，這使得國有企業獲得了更多自主權利，但對于國企領導干部而言，也將面臨更多經濟誘惑，如果立場不堅定，極有可能出現舞弊行為，進而影響到企業內部經濟活動[2]。而通過內部經濟責任審計，可以從各個環節對干部工作與責任進行把控，在源頭上防止發生國企干部舞弊行為的問題，確保干部可以遵紀守法，在思想認知層面全面把控，確保領導干部可以認真履行任期責任。

二、目前國企內部經濟責任審計存在的風險因素

(一)在審計過程中存在的風險

分析國企實施內部經濟責任審計過程可知，在實踐中涉及到了審計形式、方法以及模式，這些因素都會增加審計過程風險問題，進而直接影響到審計結果準確性、時效性。這類風險因素主要體現在幾個方面：其一，針對審計內容的設計，還未能深入了解現代審計工作新發展趨勢，導致審計范圍不夠廣泛，并且審計視角也非常單一，大部分國企仍是以賬項基礎審計為主，這種情況會直接影響到審計內容全面性，以致于審計層面不夠完整[3]。其二，從部分國企開展內部經濟責任審計情況看，常常出現“新官不理舊賬”的情況，未能充分調動人員積極性，導致在審計取證過程中，加大了核實難度，以致于問題發生后，一時間很難厘清責任，直接影響了審計結論，導致審計風險增加。其三，仍舊以傳統審計技術方法開展工作，很難提高審計效率，也極易影響審計質量，從而增加審計壓力，容易引發審計風險。

(二)實施審計評價產生的風險

從國企內部經濟責任審計評價情況看，由于受到以往評價指標、方法以及機制的影響，已然無法適應審計評價新要求。此過程中容易產生的審計評價風險涉及到了三個方面：第一，國企現有審計評價缺乏統一規范的評價標準，進而直接影響到評價結果，導致審計風險增加。第二，現有評價指標整體性不足，更多側重于傳統財務指標，未能與國企整體戰略目標、發展能力等情況相結合，也缺乏對國企領導干部權力行使、廉潔情況等方面的綜合考量，評價指標維度不足，也缺乏綜合性考量[4]。第三，在審計評價中，由于缺乏對被審計責任人責任的劃分，更不具備容錯機制，直接弱化了國企領導干部工作積極性、主動性、創造性。

(三)針對審計結果的運用風險

進入到內部經濟責任審計最后階段，主要就是出具審計報告，并做好后續跟蹤。但多數國企在這一階段中，由于審計閉環處理不當，導致審計結果未能得到科學有效運用，直接影響了審計價值。一方面，審計整改未能得到高度重視，在審計過程中對于發現的問題存在無整改甚至敷衍了事的情況，以致于同類問題反復出現在審計報告內；由于缺乏完善的整改問責制，導致整改工作沒有從根本上推動落實[5]。另一方面，多數國企并沒有構建較為全面的經濟責任審計相關結果的運用機制，包括情況通報、責任追究、整改落實、結果公告等，在干部考核、任免以及獎懲等環節，未能融入經濟責任審計結果、整改情況，導致被審計領導干部重視度不足，也增加了審計結果運用風險。

三、加強推進國企內部經濟責任審計的實踐對策

(一)進一步深化國企內部經濟責任審計內涵

一方面，需要適當的拓展審計內容。分析國企內部經濟責任審計可知，主要審計內容就是國企領導干部任期針對國有資產、國有資源進行管理、分配、使用等情況。因此，為保證后續經濟責任審計有效落實，發揮作用，應當在國企領導干部經濟責任基礎上，進一步擴展審計內容，包括干部任期是否有貫徹執行黨和國家經濟方針政策；國企重大經濟決策以及重要項目的投資建設、管理以及效益等情況；企業戰略執行情況與效果[6]。此外，還要審計干部任期的黨風廉政建設、反腐敗執行工作；是否遵守財經法紀；各項工作目標責任制完成程度；國企內部重大事項以及個人事項報告制度執行情況等等，綜合考量多種因素后明確出具體的審計內容。

另一方面，應當在確定審計內容后，進一步明確出審計重點環節和內容。重點考量國企領導干部任職期間的權力運行、責任落實等情況，主要指的就是針對“三個不直接分管”制度執行情況、黨政分工制度執行情況等，加大力度管控被審計對象的監督，缺乏其可以實施科學決策，合理行使職責范圍內的權力。此外，也要隨時關注國企制度，促使其更加規范、完善，尤其是要注重內部控制制度的審計評價，充分利用該評價考量國企法人治理結構。另外，也要時刻關注國企被審計人員在重大經濟事項中的決策實施效益行為，關注重大經濟事項決策效率情況，確保評價決策更加科學有效。

(二)積極優化內部經濟責任審計方式

第一，應當注重優化完善經濟責任審計工作機制。在具體實踐中可以從以下三個方面入手：首先，國企應當積極推進干部任職期間經濟責任審計常態化運行，結合國企實際運行情況將審計監督工作進行前移，主要作用就是盡早發現問題，從而更好地減少國企經營損失風險，與此同時，也可以針對個人違規、違法行為實施及時挽救，防止發生更為嚴重的后果。其次，國企應當有序開展針對離任的審計工作，這就需要和人事部門建立有效的溝通，明確具體溝通工作制，并嚴格按照規定期限，合理開展調任審計工作[7]。需要注意的是，若實際工作中發生“先離后審”的情況，可參考領導干部任職期間的審計檔案內容，進而客觀、公正地對其履職情況予以評價。最后，國企在實施經濟責任審計過程中，需要加強對同一企業長期任職、超期任職的領導干部經濟責任審計，確保將隱蔽問題找出并解決，做好相應的風險防范。

第二，國企需要建立健全符合實際需求的審計紀檢聯動機制，而后在實際進行內部經濟責任審計過程中，應當關注國企重點業務，薄弱環節，還有一些高風險內容等，及時發現處理好國企存在的經營管理漏洞，有效預防國企廉潔風險問題。為了進一步推進國企經濟責任審計落實，可以與紀檢專項監督檢查進行配合，促使上級巡視巡查工作得以有效落實，通過這種紀檢聯動機制，促使審計工作可以同步實施，有側重點地進行審計。

第三，審計技術方法應當積極創新，因為引入先進技術方法后可以很大程度上有效彌補審計力量的不足，全面提高國企經濟責任審計信息化水平，在先進技術作用下，可以促使國企審計工作效率得以提升，從而更好地把控審計風險。在此過程中，國企內部審計部門應當發揮作用，搭建起審計數據庫，充分發揮大數據技術、云計算等技術作用，利用審計信息系統實現對國企全部審計資料的統一規范化管理。與此同時，還要注重各個系統之間的連接，確保審計信息系統能夠與國企財務系統、業務系統、黨建系統等相互連接，實現相關數據信息的共享，進而為國企審計工作人員開展工作提供較為全面、真實的數據支撐，使得整體審計效率以及準確性得以提升。

(三)制定完善的經濟責任審計評價體系

為了促使國企經濟責任審計可以開展并發揮作用，應當構建適合國企內部經濟責任審計工作的評價體系，依照審計目標，合理設計評價指標、評價方法、評價標準，確保該評價體系科學實用，具有較強的可操作性，促使審計評價結果客觀、公正。具體實施可以從以下幾點進行：

1．確定評價體系設計關鍵點

首先，必須細化、統一指標體系評價標準，確保其符合國家相關規定、辦法要求，與此同時，也必須滿足國企內部經濟責任考核、黨建考核等要求內容。其次，應用注重評價指標設計科學性、全面性，需要通過財務指標、非財務指標的融合，促使指標的設計更加完善，也借助一些非財務指標反映出審計評價存在的問題，進而提高審計評價科學性。此外，也需要注重量化評價與定性評價之間的結合，促使評價指標量化處理，而針對難以進行量化的考核評價內容，可以實施定性分析，而后再進行相應的評價[8]。再次，要保證指標權重合理設計。這需要參考審計目標、評價體系各項指標，針對不同指標設置不同權重，并且保障這些權重可以進行動態調整。最后，國企需要制定容錯糾錯機制，通過該機制有效處理好國企領導干部存在的不作為、慢作為、履職盡責不到位等情況，與此同時，也要積極鼓勵、加強領導干部在新時代要勇于承擔有所作為。

2．優化評價指標內容

第一，評價指標中應當包含法律責任內容，目的在于更好的針對國企運營活動合法性評價，同時也評價出被審計對象行為是否合規。第二，完善經營責任評價內容，將財務評價作為主要內容，從多個方面予以評價，比如盈利能力、償債能力、資產管理效率。其中資產負債率、凈資產報酬率、主營業務利潤率、總資產周轉率為評價指標。第三，注重實施可持續發展評價，這里的可持續評價，一方面指的國企自身可持續性發展，另一方面指的就是國企對社會的可持續發展責任，具體的評價指標包含了上繳稅收增長率、營業利潤增長率、資本積累率，還有員工客戶滿意度、國有資產保值增值率等。第四，應當注重完善黨建及廉潔從業評價，對于國企而言，不僅需要妥善處理企業生產經營各類問題，還要積極發揮黨和國家對企業的指導和引領作用，堅持履行自身的政治使命，因此，需要針對黨風廉政建設、反腐倡廉執行情況等進行評價。

(四)加強對內部經濟責任審計結果運用

一方面，應當加強整改審計結果。明確并積極落實整改責任，這就需要國企明確主要負責人，并將其作為整改第一責任人。而后制定出較為完善的整改方案，并將任務、責任落實到具體的人頭上，確保任務可以有效落實。對于一些涉訴案件、歷史遺留等問題，應當實施持續性跟蹤，明確具體的時間表，確定好整改限期。為保證整改工作落實到實處，國企可以搭建專門的整改臺賬，將各個整改內容進行建檔，及時記錄、整理、歸總、歸檔各類審計問題，最終形成整改報告。另外，國企應當建立相應的整改問責制，確保審計整改工作可以真正意義上落實到實處。借助問責制，針對存在的整改不力、整改造假等行為實施嚴肅追責，予以懲罰。并在此基礎上，進一步完善整改事項，糾正偏差、完善制度、挽回損失和追責問責等整改行為，促使審計作用得以有效發揮。

另一方面，必須注重合理運用審計成果。通過實施內部經濟責任審計，國企應當結合評價指標體系，客觀公正地評價領導干部，可以結合國企相關規定，采取有效方式方法通報經濟責任審計結果，在國企內部，構建出多方面監督融合的局面，全面推行經濟監督、紀律監督、組織監督、輿論監督、群眾監督結合，促使審計結果可以更加透明的運用。而后，針對審計結果進行深入研究，及時解決處理好審計過程中發現的典型問題以及普遍問題，并提出相應的審計建議，促使國企整體治理能力得以提升。最終，國企內部經濟責任審計結果報告、審計整改報告，應當納入到國企領導干部個人檔案中，將其與后續考核、任免、獎懲等環節有效結合。

四、結語

總而言之，國企在新時期發展中，應當注重內部經濟責任審計工作的開展，只有不斷優化內部，才能更好地創新發展，迎接更多挑戰。對此，通過本文對國企內部經濟責任審計策略與風控的分析，可以得知，在國企內部經濟責任審計工作開展中，內部審計部門必須高度重視審計工作體系的建立與完善，結合實際需求豐富、改善內部經濟責任審計方式，提高經濟責任審計評價體系時效性，確保國企內部經濟責任審計結果可以發揮效用，使得國企領導干部在任職期間得到客觀公正、科學合理的評價，規范領導干部權力運行，提高國企整體治理能力，實現可持續發展。