新時期增值稅征管現代化的問題及對策研究

王曙光，郭田田

（哈爾濱商業大學 財政與公共管理學院， 黑龍江 哈爾濱 150028）

一、增值稅征管現代化問題的提出

為適應國內外復雜的經濟形勢及經濟數字化發展的要求，近年來諸多國家針對增值稅制度和征管手段進行了不同程度的改革。發達國家充分運用信息技術和稅收征管軟件，建立了較為完善的增值稅征管體系；稅務部門也在實踐中廣泛應用“互聯網+”技術，將電子稅務更好地整合到公共管理與服務中?！秶摇笆奈濉币巹潯分忻鞔_提出，要完善現代稅收制度，進一步優化增值稅制度，深化稅收征管制度改革，建設智慧稅務，推動稅收征管現代化。在新時期稅源逐漸充足和稅制結構不斷優化的雙重背景下，建立現代化稅收(包括增值稅等內容)征管體系尤為必要。

新時期我國以新信息技術、數字經濟和人工智能等科技手段引領稅收征管現代化已初顯成效，稅收征管能力得到進一步加強。在增值稅征管領域，“金稅工程”是現代科技與稅收制度有效結合的成功典范。我國“十三五”時期“金稅三期”工程建立起了覆蓋各級稅務部門、所有稅種、所有環節的全國性稅收信息系統，增值稅實現了“以票控稅”征管模式。線上申報繳納，稅務部門全面實施“互聯網+ 稅務”行動計劃，極大促進了我國稅務部門管理職能的變革，提高了增值稅征管效率，有利于營造更加公正、公平、公開的稅收環境。2020 年12 月國家稅務總局發布的政府采購意向公告，“金稅四期”工程加快建設。

二、增值稅征管現代化的總體狀況

增值稅是我國稅收收入中的第一大稅種，在稅收體系中有著極為重要的地位。2019 年11 月財政部和國家稅務總局起草了《中華人民共和國增值稅法(征求意見稿)》，并向全社會公開征求意見，公眾可通過財政部網站和國家稅務總局網站或郵寄信函提出意見。但目前我國增值稅尚未立法，稅務機關、人員及其有關部門和單位必須依照《稅收征管法》等規定實施增值稅的征收管理。

(一)增值稅征管現代化的主要特征

增值稅作為我國稅收收入的主要來源，其征管現代化必須滿足經濟發展的需要，與國民經濟發展的步伐和趨勢緊密結合，保證國家的基本財政能力。其主要特征表現在：

第一，樹立服務納稅人為中心的現代征管理念。增值稅現代征管理念充分體現了習近平總書記 “以人民為中心”的發展思想，彰顯了納稅人的主體地位。

第二，建設以先進科技為支撐的現代征管手段。新時期科技不斷進步，要全面推進增值稅征管數字化升級和智能化改造，轉變增值稅征管方式，優化增值稅征管手段。

第三，推進全社會稅收共治的現代化征管格局。增值稅征管現代化要實現廣大市場主體和各政府部門相互聯系的開放性征管系統，持續深化拓展全社會稅收共治的格局。

因此，新時期增值稅征管現代化要加強增值稅征管能力建設，更好地適應現代增值稅制度體系，通過增值稅征管現代化推進國家治理體系和治理能力現代化。

(二)增值稅征管現代化的基本情況

增值稅專用發票作為增值稅征管現代化的載體是我國稅收征管現代化的重要內容，金稅三期實現了增值稅專用發票全部流程的監管。但我國增值稅征管模式仍是傳統的“以票控稅”模式。金稅三期系統雖在一定程度上遏制了虛開增值稅專用發票、騙取稅收優惠和出口退稅的問題，但其系統尚需完善，增值稅征管水平仍需提高。在新時期數字經濟的背景下，隨著科技的不斷創新，全面推廣電子稅務系統，借助網絡的便捷性強化增值稅的征管活動。此外，部分地區實現了微信上小規模增值稅的申報繳納，深圳市于2018 年8 月開出了我國首張區塊鏈電子發票，2020 年廣東和山東等推出智能辦稅新模式。

預計2021 年上線的金稅四期更彰顯了增值稅征管的現代化進程。該系統由國家稅務總局與省、地、縣國家稅務局4 級計算機網絡，以及增值稅防偽稅控開票、防偽稅控認證、增值稅稽核和發票協查四個子系統構成，是對增值稅專用發票和增值稅納稅狀況進行嚴密監控的體系。與金稅三期相比，以辦稅服務廳智能辦稅、納稅申報表智能預填、涉稅業務實名認證、業務辦理區域交互、電子發票全面普及、稅務檢查精準靶向和職能部門數據共享為內容的金稅四期，實現“稅費”全業務、全數據、全流程的“云化”，進而為智慧監管、智能辦稅、智能管稅提供條件和基礎。

三、增值稅征管現代化的問題分析

新時期以數字經濟、人工智能和新信息技術等科技手段引領增值稅征管現代化建設已取得了顯著的成效，但在社會經濟發展新階段增值稅征管現代化仍存在一些問題。

(一)金稅四期的建設進度較慢

2016 年我國金稅三期系統正式上線后，增值稅征管水平得到很大提高，但仍然存在不足。在大數據背景下，現行的金稅三期系統數據采集不夠充分，數據核驗不夠準確，數據查驗不夠及時，增值稅清算時間較長。金稅三期目前已無法滿足增值稅征管的新需要，金稅四期系統充分運用大數據和人工智能等信息技術，在其基礎上進行完善。國家稅務總局于2021 年1 月發布公告，進一步明確了金稅四期系統的功能部署。金稅四期增加了非稅業務的管控內容，將與人民銀行信息系統聯網管控資金，增加企業涉稅信息及信用監控，實現智慧稅務和智能監管，但其建設進程仍需加快，以加速推進增值稅征管現代化。

(二)增值稅納稅服務滿意度低

目前，我國增值稅征管水平相對較高，但其征管服務質量有待提升，納稅人服務滿意度仍就較低。諸如建設服務型政府的理念不斷深化，但稅務人員未能充分樹立“以服務納稅人繳費人為中心”的現代征管理念，部分人員對納稅服務認識不到位，尚未形成新型的征納關系；在增值稅辦理退稅等方面未能形成具有針對性、便捷性、統一性、規范性流程，增值稅辦稅程序相對比較復雜，征管環節之間的信息傳遞不夠流暢，納稅人需要報送的涉稅報表資料較多；增值稅納稅人數量多，業務情況繁多復雜，2018 年國地稅合并后熟悉增值稅業務的稅務人員較少，其工作量和壓力較大，降低了增值稅納稅服務質量。

(三)增值稅征收管理效率較低

增值稅征管是以納稅人在增值稅發票管理系統自行開具發票為依據，因此稅務部門在增值稅涉稅信息數據采集難度較大。當下，我國增值稅征管模式目前仍是傳統的“以票控稅”模式，增值稅專用發票管理存在不足，數據共享不充分，全球經濟背景下的涉稅數據和稅源分布廣泛且復雜多變，涉稅信息的真實性和可靠性得不到保證。此外，互聯網和數字經濟的不斷發展，新的商業模式不斷涌現，納稅人易惡意隱瞞增值稅涉稅信息。從實踐看，增值稅征管繁瑣，操作復雜，如一般納稅人和小規模納稅人計稅方法不一、增值稅稅率不同、稅收優惠方式多樣等，多種因素導致稅務機關較低的增值稅征管工作效率。

(四)增值稅監管難度逐漸加大

虛擬經濟的盛行對我國現行增值稅征管提出了新的挑戰，增值稅監管難度不斷增大。隨著網絡時代的發展和社會主義市場經濟體制的完善，增值稅的稅源分布越來越廣泛，稅源的隱蔽性和流動性也越來越強。在傳統的交易活動中，增值稅專用發票是增值稅征管的重要依據，但新經濟模式下的交易多是在互聯網上完成的，具有無紙化交易特征，涉稅數據存在篡改、破壞和隱藏的風險。此外，對增值稅征管還需要其他相關部門的配合，但各部門間的涉稅信息系統是相互獨立的，缺乏完善的信息共享和稅收監管機制。增值稅監管制度和機制的不完善，以及全球經濟的復雜化等因素導致增值稅監管難度不斷加大。

四、完善增值稅征管現代化的對策建議

《國家“十四五”規劃》明確提出要推進稅收征管現代化，要有效解決增值稅征管現代化的問題，不斷提升增值稅征管現代化水平。

(一)推動多部門協同治理發展

推動多部門協同治理發展主要體現在：一是實現增值稅涉稅數據多方共享。增值稅涉稅數據多方共享后，數據的真實性、及時性和可靠性得到保障，從而解決了增值稅涉稅交易跨地區、跨行業而分散導致的涉稅信息難以及時查驗核對的問題。二是利用互聯網資源實現跨界合作?！盎ヂ摼W+ 行業”形成的新經濟業態、新商業模式及多稅源主體的互聯網交易越來越多，導致稅務部門往往無法及時獲取增值稅納稅人的涉稅信息。為此稅務機關要創新體制機制，充分利用互聯網資源實現與市場監管、銀行部門的跨界合作。三是促進稅務代理行業高質量發展。稅務代理能幫助增值稅納稅人履行依法納稅義務中遇到的難題，也有利于依法治稅，幫助稅務機關規范增值稅征收管理，有效維護征納雙方的合法權益。

(二)完善征收管理現代化系統

現代科技發展有利于完善增值稅征管現代化系統，主要體現在：一是創新增值稅清算系統。該系統的創新關鍵在于使用增值稅幣，該幣是與我國法定貨幣人民幣綁定的加密數字貨幣，可交易但不能用于投機，且只有政府才能將其轉換為人民幣。使用增值稅幣可每天進行增值稅清算，系統自動實現實時征稅和留抵稅額的統計。二是完善增值稅電子發票管理系統。在現行增值稅專用發票管理新系統的基礎上升級改造，以實現交易信息的及時查驗、自動開具電子發票，并對其涉稅信息進行安全的共享和存儲。三是構建增值稅涉稅信息管控系統。該系統主要是實時記錄納稅人增值稅相關的交易信息，包括財務報表中交易明細，實現更為高效便捷的增值稅征管目標，有利于推動增值稅征管現代化進程。

(三)提升增值稅征收管理質量

提升增值稅征管質量主要體現在：一是樹立征管現代化理念。稅務部門應樹立“以服務納稅人為中心”的增值稅現代征管理念，強化人文關懷，努力建立平等和諧合作的新型征納關系。二是健全增值稅法律體系。健全的增值稅法律體系是提高增值稅征管質量的關鍵，但我國增值稅尚未完成立法手續，應高度重視增值稅的立法問題，且增值稅征管仍存不足，特別是互聯網經濟對增值稅納稅人、課稅對象、稅率等要素的確定還存有爭議性、模糊性和不確定性，故應完善增值稅制度及其征管體系。三是重構增值稅征管業務流程。推進增值稅征管現代化，其業務流程必須符合現代化的基本要求，形成以數據為基礎、以需求為導向、以改進為宗旨、以分析為手段、以便攜為目的的增值稅征管閉環業務流程。

(四)強化稅務部門的監管力度

強化稅務部門的監管力度主要體現在：一是健全稅收風險管理工作機制。構建“信用+ 風險”監管為基礎的稅務監管新體系，實現增值稅從“以票控稅”向“以數治稅”分類監管的轉變。二是加強涉稅數據分析應用能力。稅務部門應充分運用各種大數據分析新技術和軟件工具，并建立案例庫和數據庫；組建各類專業的風險管理和數據應用專家團隊，對涉稅數據進行橫向和縱向分析比對，加強稅務風險管控。三是構建增值稅信息反饋系統。應構建自動適應、主動應對和閉環反饋機制，對所獲涉稅信息及時提供給稅務及其相關部門，據此根據大量數據進行整合、判斷和提煉，輔助稅務人員實施增值稅征管活動，同時該系統還能反映涉稅數據的變化狀況并向稅務機關反饋，為加大稅收執法力度奠定基礎。

當今世界正處于百年未有之大變局，對我國增值稅征管現代化既提出了新的挑戰和要求，也帶來了新的機遇。《國家“十四五”規劃》明確提出要完善現代稅收制度，增值稅作為我國稅收的主體稅種，須進一步優化增值稅制度，推進增值稅征管現代化，即以建設智慧稅務為目標，全面推進增值稅征管數字化升級和智能化改造，實現從“以票管稅”到“以數治稅”的轉變。