關于連鎖企業實施內部控制的思考

利觀平

（湖南好牙依連鎖有限公司，湖南 長沙 410000）

一、引言

連鎖企業的管理模式、管理目標和其未來發展緊密相關，為了增強連鎖企業的管理效果，制定可行的內部監管制度非常必要。要運用完善的內部控制對策，促進現代連鎖企業各項經營活動有序開展，企業監管工作貫徹實施。內部控制制度對連鎖企業未來的發展具有積極作用，其建立的目的就是確保連鎖企業管理經營的效率。內部控制制度的不斷完善，能夠使連鎖企業整體管理體系不斷完善，為連鎖企業經營活動的開展奠定良好的基礎。

二、連鎖企業推行內部控制的必要性

（一）有助于改善連鎖企業的內部環境

現階段，多數連鎖企業缺少健全的財務會計機制，財務會計工作還采用傳統的核算方式，在投資項目決策、籌資方式選取、資金管理依據、利潤分配制度等方面，習慣運用傳統的管理模式。連鎖企業推行內部控制，有利于建立完善的財務管理機制，有利于通過財務會計機制的實施，進一步約束連鎖企業財務會計的行為，明確不同部門的工作職責，將業務部門和財務部門有機結合起來，增強連鎖企業內部控制效果。

（二）有助于確保連鎖企業財務信息的真實性

連鎖企業運用家族式管理方式，未運用職業經理人機制，許多關鍵的工作，尤其是財務工作都安排親屬負責，沒有按照會計法的基本要求，任用滿足要求的財務工作者，導致他律性與自律性減弱，容易使財務會計信息缺乏真實性，對連鎖企業融資造成不利影響。推行內部控制，能夠為連鎖企業的會計核算、財務管理提供可行的制度要求，為連鎖企業財務工作者的獎懲提供重要的參考依據。

（三）有助于避免連鎖企業財務危機的發生

連鎖企業財務活動與財務行為不當，會導致財務活動和業務活動脫節，使連鎖企業籌資活動十分盲目，經營活動處在毫無秩序的狀態，加之連鎖企業投資行為過于隨意，面臨的財務風險較大，容易誘發財務危機。加強內部控制，能夠增強財務活動環節的管理效果，可以利用財務預算事前管理、事中管理與事后管理，把連鎖企業的財務活動和業務活動聯系起來，保障財務活動有序進行，降低連鎖企業的財務風險。

三、當前連鎖企業實施內部控制面臨的難題

（一）內部控制機制混亂

當前連鎖企業推行內部控制機制面臨許多難題，具體體現為建立的制度缺少可行性，只存在較為理論化的內容結構，未對怎樣去做、如何做加以說明，最終導致內部控制機制流于形式，未發揮實際作用。職工在工作時沒有可參照的工作要求，實際工作中的優勢資源難以實現科學分配，工作流程相對混亂，甚至存在重復工作的情況。相對混亂的內部控制機制，成為影響連鎖企業穩定發展的主要因素。另外，連鎖企業的內部管理機制也存在責任模糊的情況，若出現問題，會使內部協調難度加大。

（二）財務內部控制機制不完善

現階段連鎖企業財務管理存在以下問題。

一是未針對預算項目資金建立完善的應用方案。許多資金用在不該用的地方，導致資金浪費嚴重，其作用未能充分發揮。二是資金收支管理未依照相關標準進行。例如，職工可以隨意更改支出金額，甚至會為了眼前利益而擅自挪用資金。三是連鎖企業在資產管理方面，缺少可行的機制，管理手段過于粗放，導致支出不記賬、不登記的情況屢屢發生，以至于財務信息存在明顯偏差。四是企業不注重采購管理，經常出現采購重復、成本過高等情況，導致連鎖企業辦公成本增加。

（三）缺少內部控制意識

許多連鎖企業對內部控制機制的建立與實施缺乏認知，沒有全面意識到內部控制機制對財務管理工作的重要作用。由于連鎖企業更加關注業務擴展、提高效益方面，沒有學習與實施內部控制制度，連鎖企業職工缺少內部控制意識。

四、連鎖企業內部控制體系的構建

（一）內部控制體系的主要內容

連鎖企業內部控制體系主要涉及內部約束制度、內部運作制度、內部動力制度。連鎖企業內部約束制度主要包括三個方面，即制度約束方面、權力約束方面以及責任約束方面。連鎖企業內部運作制度以全面預算、資金活動、信息傳輸為主，其中全面預算是基礎，資金活動是關鍵，信息傳輸是前提保障。連鎖企業內部控制制度也包括利益驅動、激勵與風險控制等內容，其中利益驅動是基礎，激勵是關鍵，風險控制是前提保障。

（二）連鎖企業內部約束制度的建立

1.制度約束體系的建立

制度約束體系主要針對建立健全的財務會計管理機制，對連鎖企業業務活動、財務活動加以約束的內部管控制度。制度約束體系作為連鎖企業有效管理的基礎，能夠改善連鎖企業的內控環境。連鎖企業財務會計管理機制主要涉及財務預算機制、會計核算機制、資金審批機制、資產采購管理機制、票據領用和存儲機制、債權債務管理機制、財產清查機制等。大型連鎖企業還包括對外擔保管理機制、股權轉讓機制、投資管理機制、固定資產租賃制度等。在經營建設過程中，連鎖企業的職能部門能夠利用會議、宣傳欄、互聯網等方式，進行財務管理機制宣傳，使連鎖企業決策人員、管理人員、經營人員了解財務管理機制的要求與相關流程。同時，連鎖企業內部各個業務部門的負責人與業務經辦人都能根據有關財務管理機制的要求，辦理相關業務，不存在特殊情況。

2.權力約束體系的建立

權力約束體系主要針對企業財務權力，對企業財務活動進行合理管控。約束權力是為了避免財務權力被盲目使用。連鎖企業財務控制權限以財務的決定權、執行權及監督權為主。為了進一步管控連鎖企業的財務活動，強化連鎖企業的管控效果，連鎖企業的財務決定權必須掌握在董事會成員手中，連鎖企業的財務實施權主要掌握在管理財務的副職或者財務經理手中。連鎖企業應依照具體情況，安排專業工作者履行財務監督權，對連鎖企業的財務活動進行監管。而對財務權力約束的要求包括以下幾點：一是了解連鎖企業內部各個職能部門管理工作者在財務層面的實際權限，二是明確業務流程的授權環節，三是懲戒侵權或者越權行為。

3.責任約束體系的建立

責任約束體系是促使財務會計工作者履行崗位職責的方式，需制定一種內部管理制度。連鎖企業需依照有關制度政策與財務制度體系的要求，根據實際情況，合理設定財務工作或者安排會計工作者，且明確不同工作崗位的基本職責、權限、財務會計工作崗位的責任，保證財務工作崗位的權力與責任明確，形成相互影響、相互監管的局面。責任約束體系能夠對所有職工起到約束作用，可以規范連鎖企業內部與財務工作有關的所有部門與所有工作者，并對業務環節的重要控制點加以約束。

（三）連鎖企業內部運作制度的建立

1.全面預算制度的建立

全面預算制度主要是通過建立與推行全面預算，而形成的一種內部運作體系。預算作為連鎖企業分配人力資源、財務資源、物質資源的有效手段，能夠保證連鎖企業戰略目標的實現。連鎖企業需依照明確的年度目標利潤進行銷售預算編制。要了解年度的整體銷售量，并將其作為重要參考依據，做好連鎖企業生產預算的編制；依照生產預算確定業務預算內容，如材料購買、直接人工費用、制造生產費用、營銷費用等；隨后根據連鎖企業年度投資預算，對連鎖企業的先進預算、預測會計報表等進行財務預算編制，通過數量化的方式，確立連鎖企業業務部門、財務部門的實際任務。只有各個部門完成目標任務，連鎖企業整體的經營目標才能實現。全面預算制度作為連鎖企業加強內部控制不可或缺的內部管理手段，能夠把業務活動和財務活動相融合，實現連鎖企業現有資源的均衡配置，促進最大化價值目標的實現。

2.資金活動制度的建立

資金活動制度主要是針對企業資金活動環節的管理，形成一種內部控制體系。連鎖企業資金活動制度的建立與推行，具體涉及以下幾點：一是結合連鎖企業編制的全面預算，明確籌集資金的規模、時間、方式與路徑；二是追蹤監管預算明確的項目投資全過程；三是監控連鎖企業資金的運行活動過程，尤其是貨幣資金的收支管控、應收賬款機制體系的構建、存貨控制等；四是結合連鎖企業的實際情況，建立可行的利潤分配制度。

3.信息傳輸制度的建立

信息傳輸制度主要是為了滿足內部管理基本要求，明確企業信息形成與傳輸流程的內部控制制度。實踐發現，真實、可靠、精準的財務會計信息是連鎖企業推行內部控制的前提條件，也是連鎖企業作出科學決定的基礎保障。因此，連鎖企業應運用互聯網技術手段，根據經營現狀，建立能夠覆蓋所有業務活動、財務活動的信息互動平臺，從而促進各部門信息的傳輸。要盡可能規避信息不對稱帶來的不利影響，為連鎖企業實施內部控制提供重要保障。連鎖企業信息傳遞制度主要涉及兩個方面，即信息形成與信息傳輸。基于互聯網大背景，連鎖企業能夠在業務活動、財務活動開展期間，形成有效、可靠的財務信息數據，財務信息數據的傳輸，能夠為連鎖企業決策與制度的制定提供重要依據。

（四）連鎖企業內部動力制度的建立

1.利益驅動制度的建立

利益驅動制度主要是通過員工薪酬、福利待遇、獎金激勵等方式，建立的可行的利益分配計劃。連鎖企業能否實現經營目標，主要取決于工作者的積極性是否得到了激發，對積極性的激發不能完全通過制度或者教育方式實現，還要考慮職工薪酬、福利、獎金等。連鎖企業職工對物質利益高度關注，因此連鎖企業在利益驅動制度的建立和運用過程中，要注重健全薪酬獎勵機制、考核審查機制，激發職工實現全面預算制定的目標。

連鎖企業利益驅動制度主要涉及兩個方面。一方面，要建立可行的薪酬制度。連鎖企業需根據實際情況，通過以工資為主、福利為輔的薪酬機制，提供物質保障，使連鎖企業的職工可根據預算目標，積極參與到各項經營活動之中。另一方面，要建立公開的考核制度。連鎖企業應根據自身特點，制定行之有效的考核制度，根據考核制度，對各個層級職工的工作業績進行客觀評估。依照評估結果，對職工進行獎懲，激發職工的能動性，促進連鎖企業綜合目標的實現。

2.獎勵制度的建立

獎勵制度主要是連鎖企業管理工作者根據實際情況建立的，能夠激發管理主體的能動性，是一種有效的內部控制方式。連鎖企業管理工作者要以管理主體的內在需求為切入點，使管理主體能夠結合當前的建設情況，明確各項目標任務、實際內容，還要對任務落實情況、完成情況進行反饋，便于管理主體進一步改善自身的行為方式，促進管理主體實現自我價值。連鎖企業在推行內部控制工作時，為了實現總體目標，需要建立有關獎勵制度，通過對在連鎖企業經營建設中作出較大貢獻的管理者、基層職工給予適當的物質獎勵、精神獎勵，不斷調動職工的工作能動性，展現連鎖企業自身的價值。

3.財務風險控制制度的建立

財務風險控制制度主要是連鎖企業在財務風險管理期間形成的對財務風險加以預防、識別、解決的內部管理體系。由于籌資的需要，連鎖企業在經營發展中可能陷入風險，而避免風險是連鎖企業財務內部控制的關鍵。因此，建立財務風險控制制度成為連鎖企業經營建設實際形成的客觀要求。

首先，要了解財務部門負責人的財務風險控制工作具體內容；其次，要掌握連鎖企業在資金活動中容易面臨的財務風險及風險特點；最后，要依照財務風險的特點事先制定好應對措施。

五、結語

連鎖企業加強內部控制，不單單是社會經濟長足發展的基本要求，也是連鎖企業自身發展的客觀需要。在新的時代背景下，連鎖企業內部控制的首要任務，就是做好內部控制工作。完善的財務內部控制制度，能夠約束連鎖企業財務活動與業務活動中的不良行為，解決連鎖企業家族式管理與經驗管理存在的問題，促進連鎖企業穩步發展，為社會經濟發展奠定良好的基礎。