建筑施工企業工程項目內部審計的重點研究

趙佳翌

（北京城建集團有限責任公司 工程總承包部，北京 100088）

一、引言

近年來，建筑企業規模不斷擴大，建筑工程項目不斷增多，內部審計作為建筑工程項目中的基本環節，通過一系列規范的業務活動，實現了風險防控和價值增值。為了更好地達成設計目標，提高項目核算準確度，需要在項目施工全過程中，結合內部審計工作實際情況和具體要求展開研究，切實發揮內部審計的作用，帶動企業健康發展。

二、建筑施工企業工程項目內部審計的工作要求

對于建筑施工企業而言，當建筑工程項目立項、開工之后，便需要組織工作人員開展內部審計工作。施工單位管理部門需要在第一時間通知審計部門，由審計部門完成前期審計工作。在建筑工程項目開展期間，管理部門需要結合建筑施工項目實際情況靈活調控監管計劃，完成建筑施工項目的中期審計工作。當建筑工程項目竣工之后，建筑施工企業項目組不能隨意解散，只有通過審計部門批準之后，才可以開展后續工程項目。

三、建筑施工企業工程項目內部審計的管理現狀

從當前建筑施工企業的工程項目管理情況來看，內部審計工作質量會在一定程度上直接反映出施工企業的經濟效益，如果審計工作規范嚴謹，施工單位往往能夠獲得更高的經濟效益，如果審計工作不夠規范，后續工程造價也容易出現問題，不僅會影響工程質量，還有可能造成經濟損失。如今，工程項目內部審計工作還有較大的發展空間，需要規范各個設計環節，加大監管力度，從而提高內部審計質量。

首先，審計人才隊伍建設不足。建筑工程施工規模不斷擴大、工程項目成本投入不斷增加，與之相對的是有限的內部審計人員。如今，審計人員工作內容不斷增多，工作難度也不斷提高，而內部審計人員數量有限，不僅需要掌握基本的財務管理知識，還需要熟練掌握計算機技術，經常會出現工程審計人員超負荷工作的情況，不僅加重了審計人員的工作負擔，還影響了審計效率和效果，不利于內部審計工作有效開展。

其次，審計工作不夠規范，不利于審計工作質量提高。從當前審計工作情況來看，部分施工企業依舊存在明顯的“以決代預”現象，很多大規模的建筑工程項目，無論是工程項目決算量還是工程項目預算量都十分龐大，但是施工前的預算工作并未科學開展，很多時候只是在竣工階段進行工程結算，整個項目工程施工只是簡單編列維修等項目的支出預算。建筑工程項目完工之后，也缺乏后續的審計工作，這都在一定程度上影響了內部審計工作質量。

最后，建筑工程項目審計工作混亂，集中于造價審核，全過程審核力度有限。很多施工單位內部審計工作仍舊將工作重點放在審核工程造價上，但是對項目招標投標、施工設計方案與施工合同的參與有限，甚至沒有參與到其他環節當中，使得后續得到的審計結果不可靠。

四、建筑施工企業工程項目內部審計的主要內容

（一）工程結算收入審計

建筑施工企業工程項目內部審計工作是一個系統性的工程，審計時間長、審計范疇廣泛，在日常開展財務核算工作時，則以實際建造情況為基礎，對照建造合同要求，明確具體的收入，對于那些未按照監理工程師要求直接入賬財務收入的情況，后續財務核算工作則很容易出現錯誤，也很容易出現問題。這個時候出現的核算錯誤，就只能等到建筑工程項目竣工決算完成之后再進行數據整合，也只有竣工決算后，驗工價值和財務收入入賬數據才會保持一致。審計成本較大，往往需要比正常施工周期多耗費一倍的時間，如果是大型建筑工程項目，還要耗費更長的時間，大多需要在竣工交驗后2~3年內才可以完成審計結算。

對項目工程結算收入進行內部審計時，需要充分考量以下因素。

首先，明確變更收入和工程結算收入之間的關系。如果在建筑工程施工期出現設計變更情況，在獲得業主書面要求之后，便可以在合同管理部門的陪同下，通知相關部門，由財務部門完成工作量入賬。在建筑工程項目內部審計期間，則需要嚴格把關，避免出現錯記、漏記的問題。

其次，重點關注索賠收入，查看索賠收入是否及時入賬。各個建筑工程項目的施工要求不同，內部審計情況也存在諸多差別。如果業主未能按照合同要求履行職責，則需要各個部門在日常工作中注重資料收集，基于索賠資料獲取索賠收入。如果建筑工程項目施工條件發生轉變，施工難度和施工費用相應增加，且施工條件改變并非項目組織造成，則需要業主關注施工要點，明確建筑工程保險損失索賠等具體信息。

再次，對項目工程結算收入進行內部審計時，不僅需要檢查變更收入是否計入工程結算收入，索賠收入是否及時入賬，還需要檢查工程款的收款情況。如果發現預收工程款和應收工程款出現問題，則需要及時聯系相關單位處理，避免出現工程收入流失問題。

最后，還需要對各種附屬業務收入進行內部審計，這部分業務大多是非經常性的兼營業務。在建筑施工企業中，多指代勞務輸出收入、機械作業收入等，這類業務收入金額數目大，整個設計工作也較為復雜，需要一一核對銀行對賬單等數據資料，評價業務的完整性。

（二）工程成本費用審計

在建筑施工企業開展工程項目內部審計、項目工程成本及費用的審計工作，往往需要綜合考量施工材料、分包工程成本、待攤費用、預提費用等，避免出現工程虧損。

首先，審計材料成本。在建筑工程項目中，材料費用占比較高，材料是否得到合理、充分利用，會在一定程度上直接顯示出項目工程成本目標實現情況。開展內部審計時，則需要和材料采購、生產部門保持溝通和聯系，查看生產部門是否提前上報用料計劃，查看采購部門是否基于計劃安排采購材料。如果生產部門、采購部門未能按照規劃開展工作，則很容易造成材料積壓。如果是大宗材料，大多時候采購工作都采用招投標方法，還需要詢證供應商。

其次，審計分包工程成本。在分包工程成本審計工作中，需要審計分包合同與分包結算情況。對于分包合同審計工作，通常采用公開招標的方式，由相應部門開展分包單位的資格審查工作，分包單位只有具備完整的資質證書和資格要求，才可以開展后續工作，因此應加大對分包單位的監管力度。對于分包結算審計工作，通常不會直接撥付工程預付款；對于已經完結的建筑工程項目，則需要提前預留出大約8%的質保金。支付分包進度款時，則需要交由分包單位負責，提交進度款申請，由物資設備部門、質量安全部門、工程部門等多個部門一同審核確認，最后交由項目經理審批，一同撥款。

最后，審計待攤費用、預提費用。在開展內部審計工作時，需要核實工程成本的真實性和可靠性，如果是掛賬成本，還需要出具書面資料，如果是預提待攤，則需要按照基本的會計制度規定，第一時間攤銷成本。

（三）工程項目資金審計

整個建筑工程項目結束后，需要開展全過程效益審計工作。基于項目目標責任書，一同計算包括固定資產折舊費、管理費、公積金在內的費用，最終得到內部往來列賬上繳數，并計算貨幣資金上繳數，考評上繳項目。在分析后續項目時，如果發現沒有指標的因素，則需要及時探明問題原因，按照合同條款規定觸發，切實保證整個建筑施工項目質量責任制的穩定性與可靠性。

建筑施工企業工程項目內部審計工作，不僅需要處理好工程款索要問題，還需要合理把控款項支出，切實避免出現資金短缺問題。在建筑施工企業工程項目終極審計工作中，工作人員需要重點審查收賬款，保證審計質量，避免出現錯誤。

五、建筑施工企業工程項目內部審計的發展環節

（一）事前審計

在建筑施工企業工程項目內部審計工作中，根據不同的施工階段，內部審計工作往往可以劃分為不同的環節。良好的事前審計工作可以為后續各項工作奠定堅實的基礎。在開展事前審計工作中，不僅需要審查工程項目投標決策程序，還需要檢查項目可行性研究方案，如果工程項目投標決策程序不符合規定流程、研究方案不夠完整全面，則會直接影響后續施工效果和審計情況。

（二）事中審計

建筑工程項目審計工作涉及內容廣泛，不僅需要對現場管理情況進行全方位的內部審核，還需要系統考核項目利潤的實現情況。具體來講，事中審計主要包括以下三個方面。

首先，認真審核建筑工程簽證。在建筑施工企業工程項目事中審計中，需要檢查簽證方案，對于那些需要簽證的項目類別，需要在第一時間通知各個負責人，要求其辦理簽證手續，并及時將材料提交給相關部門。對于項目簽證，無論是簽證日期、工程量等具體的工程事項，還是內容表達方式，都需要盡可能清晰明了，避免因簽證問題影響內部審計效果。

其次，重點關注建筑施工隱蔽工程。在建筑工程施工期間，如果涉及隱蔽工程，則需要及時告知各個部門單位，要求工程監理方到施工現場實地勘察，確定工程內容。

再次，關注建筑工程材料使用情況。在建筑工程施工期間，會應用到大量的施工材料，在內部審計工作中，需要做好材料單價和材料數量的審定工作，特別是那些單價費用高、應用規模大的材料，如果處理不當，很容易造成資源浪費和資金損失。還需要定期抽查合同內容和材料質量，切實保證整個材料采購工作符合規定要求，材料質量達到工程施工標準。

最后，針對工程變更情況，靈活調整監管方案。在建筑工程施工期間，一旦出現工程變更情況，后續施工方案也會隨之調整，在內部審計工作中同樣需要加強重視，工作人員需要查看工程變更造成的影響，以及變更簽證是否有效。

（三）事后審計

事后審計集中于建筑工程項目竣工階段，當辦理完竣工驗收手續且交接完結算工作后，則可以依據工程項目財務收支狀況，整體考核項目工程目標實現情況，查看工程款收取情況。

六、建筑施工企業優化工程項目內部審計的對策

（一）內審人才隊伍管理

審計人員數量少、工作負擔大，是當前階段建筑施工企業內部審計工作的主要難題。在此情況下，需要著力加大內審人才隊伍管理力度，全面提升內部審計隊伍的專業素養。在建筑施工企業內部，內審人員需要不斷加強專業學習和審計專業研究，鉆研有關內部審計的政策安排和制度規范。建筑企業則可以在日常工作中組織更多業務培訓活動，從單位內部工作人員的表現情況出發，開展更具有針對性的知識培訓活動，引導內審人員一同應對問題、解決問題，更好地履行內部審計職責，提升內部審計工作質量。

（二）完善內部規章制度

在建筑施工企業的發展過程中，審計工作不僅會影響到建筑工程施工進度，還會直接決定施工效益。想要顯著提升內部審計效果，不僅需要分析各個環節的審計要點，還需要不斷拓寬審計范圍，構建更加完善的審計規章制度，使審計規章制度和實際工作情況相符，保證審計規章制度能夠全面落實于各項具體工作中，后續審計工作也可以有章可循，以規范化的規章制度，切實減少審計錯誤。

（三）加大審計力度

創新建筑施工企業工程項目內部審計工作，有效應對審計工作不夠規范、工作內容較為繁雜的問題，著力加大審計力度，規范設計程序，采用合作審核的方式，提升內部審核的可靠性和準確性。一方面，規范審計程序，使復核、主審更加穩定可靠。采用更為嚴格的審計方式，可以有效規范內審人員的工作行為，防范審計風險，實現對內審人員的全面約束和靈活把控。針對建筑施工中的圖紙變更、設計變更等情況，需要構建一套完整的審計程序，明確各個環節的人員分配，需要交由其他內部審計人員一同展開復核審計并簽字確認。另一方面，采用合作審計的方式，加強和社會審計機構的協作，可以有效應對“一刀切”現象，緩解審計人員的工作壓力，提高審計工作的透明度和真實度，全面提升內部審計工作質量。

七、結語

對建筑施工企業工程項目內部審計的重點展開分析具有至關重要的意義。如今，建筑工程規模不斷擴大，對項目內部審計工作也提出了更高的要求，想要有效應對內部審計工作中出現的諸多問題，需要在日常工作中著力完善內部規章制度、注重內審人才隊伍管理、加大審計力度，靈活把控事前審計、事中審計、事后審計，最終實現建筑施工企業經濟效益和社會效益的雙提升。