公立醫院內部控制評價的實踐和思考

趙麗華

（聊城市人民醫院，山東 聊城 252000）

一、引言

相較于其他企業或機構，公立醫院具備一定的公益屬性，因此在管理機制、組織架構方面有所不同。為構建完善的內部控制評價體系，公立醫院應當基于自身實際經營發展狀況，打造滿足其需求的評價指標體系，促進內部控制有效性的全面提升。在實際執行過程中，應基于單位整體發展層面和實際業務運轉層面進行分析，選取有價值的信息，合理評估內部控制機制，充分應用評估結果，激發公立醫院全體員工的工作積極性，及時發掘內部控制存在的不足，督促整改工作的全面推進，保障內部控制評價體系能夠充分發揮自身價值，增強公立醫院內部控制應用效果，促進公立醫院長足發展。

二、公立醫院實施內部控制評價的背景

完善的內部監督與評價體系是保障公立內部控制有效執行的重要基礎。財政部出臺相關政策法規，對內部控制從單位層面、業務層面進行有效規范，要求單位構建內部監督管控制度，對單位內部各項經營活動的開展進行監督分析，評估內控運行效果。

基于當前發展形勢，政策環境、運營環境等的變動要求單位不斷完善內部控制監督與評價制度。在實際的內部控制執行過程中，通過自我評價工作的全面落實，對內部控制的全面性、重要性、制衡性、適應性和有效性進行充分評估，實現內部控制的優化與改進。

另外，為提高單位內控報告質量，財政部出臺了相關制度文件，旨在為各單位優化和完善內控體系提供指引。基于各項規范文件，公立醫院受自身經營性質影響，在實際的運營管理過程中，應當嚴格遵循政策指引，建立健全內部控制體系，落實內部控制評價工作，確保各項工作流程合法合規，充分發揮內部控制評價價值，提升內部控制水平。除上述政策規定以外，公立醫院還須充分參考《公立醫院內部控制管理辦法》等相關要求，充分考量當前市場經濟形勢，維持自身穩定運營。

三、公立醫院內部控制評價體系完善策略

（一）建立內部控制評價制度

為保障內部控制評價的順利實施，須建立完善的制度保障各項工作流程的規范性，健全內控評價體系。實踐中，公立醫院應明確劃分內控評價工作職能，合理設置不同部門引導內部控制建設與評價工作的開展，正確認識內部控制評價工作開展的主要目的，即評價內部控制制度設計的科學性及實際執行狀況。

各職能部門應當積極配合引導部門開展工作，推動內部控制自我評價及內外部監督的充分落實，解決在評價過程中出現的問題。與此同時，還應明確內控評價范圍、內容以及評估結果的有效應用，有效評估醫院內部控制工作，及時發現管理漏洞，完善公立醫院內控體系，提升醫院內部管理水平。

（二）確定內部控制評價的組織領導

公立醫院須基于工作落實需求，優化內控評價管理組織架構。一方面，成立由院領導組成的內控評價領導小組，統籌負責內控評價工作的決策、設計等，對過程中產生的各類問題進行協調優化，督促制度的有效實施；另一方面，設置內控評價工作小組，由醫院各職能部門負責人、內控評價人員組成，主要負責內控評價工作的具體落實、執行等工作，對內控評價過程及其結果應用等在各部門的落實提出意見和建議，推進整改工作的全面落實。

（三）完善內部控制指標評價體系

1.單位層面

第一，組織架構角度。公立醫院各崗位權限是否明確，部門權責劃分是否合理及符合規定。

第二，運行機制角度。是否基于政策指引及公立醫院自身發展需求；是否遵循政策指引建立“三重一大”決策機制；集體議事決策機制是否在重大決策中發揮作用；崗位劃分是否合理；經濟活動決策、執行、監督等各環節是否實現合理分離。

第三，關鍵崗位角度。是否合理分配關鍵崗位的權責；關鍵崗位是否嚴格執行輪崗制度。

第四，人力資源管理角度。人力資源管理制度制定、高素質人才引進、崗位培訓、績效考核工作是否健全有效。

第五，風險評估角度。是否充分落實經濟活動風險評估工作；公立醫院風險防控能力是否滿足經營需求。

第六，信息建設與內部溝通角度。信息化建設水平是否滿足公立醫院發展需求；是否合理利用信息化技術實現內部控制強化，保障各職能部門溝通協調的順暢度。

第七，內部監督角度。內部監督管控制度是否完善、內部控制建設及評價狀況如何以及內部控制整改情況等。

2.業務層面

業務層面主要涉及醫院預算、資產、成本等。全面評估公立醫院是否嚴格遵循不相容崗位相互分離原則。在保障各項經濟活動開展合法合規的同時，是否充分應用預算控制、內部授權審批、歸口管理等方法，資產管理及使用、財務信息數據安全性是否滿足需求。能否有效規避徇私舞弊行為的產生，促進公共服務效率全面提升。業務層面應當充分突出業務特點，并結合現階段實際運營狀況。

（四）規范內部控制評價的程序與方法

1.準備階段

公立醫院在進行內控評價前，內控評價工作小組應當對公立醫院經營現狀進行充分評估，明確抽樣原則、評價指標和方法、評價報告等方面的工作要求，以統一標準確保各項工作流程的規范性。同時，由于公立醫院特殊的經營性質，在指標選取過程中應充分結合公立醫院實際經營狀況，開展具體的研究與分析，充分考量單位層面和業務層面，保證指標選取的合理性。

2.實施階段

內控評價工作小組應落實公立醫院內部控制評價工作，在實際執行過程中依據評價結果制定可行的實施計劃，對相關資料進行收集、判斷，并編制科學合理的評價工作底稿，開展檢查與初步的評價。此外，應當充分考量內控評價指標的設定及其權重的劃分情況，利用文件檢查、重新履行、觀察、詢問等多種方式，對相關指標開展評價工作。對比預期要求，分析評價指標體系是否科學合理，公立醫院內部控制制度建設是否完善科學、執行是否到位等問題，在實施中對指標體系進行改良優化。在評價內部控制制度時，應當與《行政事業單位內部控制規范》進行逐條對標查詢，明確制度的不完善之處。在評估內控制度落實情況時，應充分考量控制點性質、發生頻率、重要性等因素，合理確定抽樣檢查樣本量。

3.報告階段

內部控制評價小組在實際執行工作過程中，應基于科學準確的審查結果編制內控評價報表，并將其上報至內部控制領導小組，由內部控制領導小組審定。評價報告應當涵蓋內控評價概括、評價過程中發掘的內部控制執行薄弱之處、整改計劃及整改建議等內容。

4.優化改進階段

各職能部門應根據內部控制報告中的改進計劃，充分結合改進建設，針對內部控制評價過程中出現的內部控制問題，逐一落實整改工作。并根據內控管理相關規范指引及要求，在規定時間內向內部控制評價領導小組匯報自身整改工作落實情況。內部控制評價領導小組及時對整改情況進行審核，確保各項工作落實到位，全面提升公立醫院內部控制質量。

四、基于內控評價優化公立醫院內部控制的建議

（一）建立信息化管理系統

公立醫院應合理應用信息化技術。在實際執行過程中，公立醫院可從以下幾方面建立健全信息化控制制度，從設計層面、執行層面提升內部控制的有效性，更好地維護信息化系統安全。

第一，加強對技術人員的教育培訓，充分完善系統的覆蓋性，確保公立醫院各項業務活動全部納入信息化系統中，進一步強化對信息系統的保護，避免出現信息泄露、盜用的現象，充分保護患者隱私及公立醫院運營關鍵數據。

第二，強化信息系統使用者培訓管理，科學合理地設置信息系統使用權限，并執行相關管理規則。擁有相關權限的員工在開展工作的過程中可接觸并按照相關規定使用信息化系統，并對系統內信息數據等內容充分保密，使用完畢后及時退出系統，不給心術不正之人可乘之機，避免出現數據泄露現象。無權限工作人員不得在未經許可的情況下擅自登錄信息系統，更不得借用他人權限登錄。

第三，設置專人負責管理并監督不同科室信息系統實際登錄和使用情況，及時規避異常登錄現象。并及時發現信息化管理中存在的不合規、不合法問題，督促相關部門及時改進。如果系統功能出現問題，也須第一時間反饋給管理層和技術部門，避免風險擴散。實踐中，醫院可以與軟件開發單位做好溝通，加強合作，保障信息系統維持良好運營。此外，還應定期對系統中相關數據進行備份，避免出現數據損壞的情況，為內控及其評價工作的開展提供全面、及時、有效的數據支撐。

（二）發揮內外監督作用

對于公立醫院而言，無論是單位層面還是業務層面，良好的監督管控體系能夠有效規避各項風險。在實際的監督管控過程中，要及時評估和發現內控漏洞，并制定完善的整改措施，切實提升內部控制的有效性。

為促進公立醫院強化監督管控意識，可從以下幾點入手。一是基于公立醫院實際經營發展現狀，設置審計委員會。審計委員會主要負責監督評價管理層權力，二者相互約束、相互制衡，促進公立醫院內部監督管理系統不斷協調完善，為公立醫院各項業務的開展奠定良好的基礎。二是強化對審計人員的教育培訓，提升審計部門員工的綜合素質，改進現行審計人員引進標準，大力引進高素質人才，優化審計工作隊伍。三是在各部門間設置監督管理體系，確保各項業務活動都有人監督，實現事事有監督。監督者在實際的工作執行過程中，應當全面負責自身監督項目，公立醫院管理層應當定期開展監督，保證公立醫院內部資產安全，維持穩定運營。

外部監督工作的充分落實以衛生部門為主，包括以下幾點。一是定期由第三方專業審計單位評估公立醫院內部控制工作，分析公立醫院內控工作落實過程中存在的薄弱環節，并提出相應的改進意見，出具書面報告。公立醫院應對相關意見進行分析并合理采納。二是對公立醫院職能進行監督，主要包括藥品定價、醫保程序、醫護人員服務態度等內容。三是充分發揮人民群眾的監督職能，在公立醫院設置舉報電話和意見箱，及時解決公立醫院運營管理問題。積極推動整改工作的落實并及時追責，公開進行批評和處罰，避免問題再次出現。四是其他與公立醫院相關的政府部門也應當落實監管職能。通過上述措施的全面落實，全面監督公立醫院內部控制執行成效，確保內部控制發揮應有的價值，更好地服務群眾。

（三）提高從業人員的綜合素質

公立醫院首先應當對自身招聘要求進行優化改進，確保招聘活動的公平公正，擇優錄取滿足公立醫院需求的優質人才。其次，完善現行薪酬管理制度，確保公立醫院能夠留住優秀人才。完善績效考評機制，充分了解各崗位員工工作內容及職權，保障評價指標的公平合理，定期對員工工作能力進行評估，組織相關教育培訓活動，提升員工的綜合素質。充分利用績效考核結果，與員工職位晉升、薪酬福利等相關聯，公開評價標準。

此外，公立醫院還應落實獎懲制度，增強內部控制實施效果。公立醫院獎懲制度的落實能夠切實提升員工的工作積極性。現階段仍有部分公立醫院將內部控制落實成效與員工或部門獎懲制度相關聯，權責劃分不夠明確，問題責任難以追究到個人，導致員工內控意識不足，內部控制制度流于表面，并未發揮應有的價值。因此，將內控執行成效與績效考核關聯，能夠充分明確員工的責任，激發其工作積極性。

五、結語

醫院層面內部控制是行政事業單位內部控制的頂層設計，為業務層面內部控制提供了良好的生存土壤，直接決定了業務層面內部控制的有效實施和運行，對單位內部控制整體效果的發揮和控制目標的實現具有重大影響。因此，公立醫院應當充分評估自身經營發展現狀，遵循政策指引，在公立醫院內部為內部控制評價工作的開展奠定良好的基礎，合理利用評價結果，提升內部控制的有效性。