全面預(yù)算視角下的煤企內(nèi)部控制問題與對策

劉海龍 山西王家?guī)X煤業(yè)有限公司

引言

當(dāng)前，我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)取得了階段性的成果，很多企業(yè)都已經(jīng)察覺到了全面預(yù)算管理的意義與價值。一些企業(yè)希望借助全面預(yù)算管理，來促進經(jīng)營戰(zhàn)略的實現(xiàn)。為此還專門制定了一系列行之有效的政策與制度，希望能夠借此實現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)的具體化。而內(nèi)部控制屬于日常管理的核心內(nèi)容，提高內(nèi)部控制的有效性有利于提高企業(yè)的管理效率，促進企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量管理的目標(biāo)。著力優(yōu)化內(nèi)部控制機制，提高有效性，可以保障企業(yè)整體的高效運轉(zhuǎn)，助力企業(yè)經(jīng)營活動與管理活動的發(fā)展。不難肯定，通過全面預(yù)算管理能夠有效促進企業(yè)內(nèi)部控制活動的開展。為此企業(yè)必須得重視全面預(yù)算管理。

一、全面預(yù)算管理視角下的煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

從本質(zhì)上來看，全面預(yù)算管理會直接影響內(nèi)部控制。接下來將重點進行介紹：

第一，全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制存在著相互性的挑戰(zhàn)。在市場經(jīng)濟發(fā)展速度越來越快的今天，內(nèi)部控制體系已經(jīng)實現(xiàn)了優(yōu)化，在此基礎(chǔ)上，對全面預(yù)算管理有了更加嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。部分企業(yè)的經(jīng)營者已經(jīng)能夠清晰地理解全面預(yù)算管理以及內(nèi)部控制的意義與價值，并將二者進行了充分的整合。由此可見，二者能夠相互作用。

第二，全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制存在著相同性的特征。現(xiàn)階段，市場競爭日趨白熱化，此時二者的目標(biāo)完全相同，全面預(yù)算管理取得的成效與內(nèi)控水平都會影響企業(yè)的市場競爭力。所以必須重視全面預(yù)算管理以及內(nèi)部控制。

第三，全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制存在著協(xié)同性的特征。推進相關(guān)工作期間，會通過多種方式來評價企業(yè)的經(jīng)營績效，可以促進企業(yè)資源的配置，推動企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，保障企業(yè)的管理效率。所以，二者存在著協(xié)同性的特征。

對于煤炭企業(yè)而言，想要實現(xiàn)進一步的發(fā)展，必須穩(wěn)步推進全面預(yù)算管理工作以及內(nèi)部控制工作。接下來，將重點介紹其必要性：

（1）能夠幫助企業(yè)在一定程度上降低生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險，提高內(nèi)部控制效率，做好風(fēng)險監(jiān)督。從本質(zhì)上來看，煤炭企業(yè)立足于資源密集型行業(yè)，經(jīng)營的過程中本來就會遭遇各種各樣的風(fēng)險，這種情況下，通過全面預(yù)算管理，可以有效防控風(fēng)險。除此以外，煤炭企業(yè)推進全面預(yù)算管理期間，能夠通過科學(xué)的方式，降低成本。結(jié)合預(yù)算監(jiān)督，來評估企業(yè)日后會支出的成本，并對其進行控制，從而降低企業(yè)遭遇風(fēng)險的可能。

（2）能夠著力提升內(nèi)部控制的科學(xué)性，打造現(xiàn)代化的內(nèi)控機制，促進內(nèi)控效率的提升。對于煤炭企業(yè)而言，開展全面預(yù)算管理的過程中，基本上都是圍繞預(yù)算展開。能夠把企業(yè)所有部門的職責(zé)與任務(wù)加以量化，能夠給內(nèi)控工作的開展奠定堅實的基礎(chǔ)，確保內(nèi)控工作具備足夠的科學(xué)性，開展全面預(yù)算管理工作期間，能夠給內(nèi)控工作的開展提供積極有益的指導(dǎo)，如此可以確保內(nèi)控目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)保持一致。

（3）可以幫助煤炭企業(yè)實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的目標(biāo)，中國規(guī)模以上的煤炭企業(yè)，基本上都實現(xiàn)了集約型經(jīng)營。對于這些企業(yè)來說，借助全面預(yù)算管理這種方式，能夠更好地把握市場的發(fā)展動態(tài)以及企業(yè)的發(fā)展方向。依托現(xiàn)代化的全面預(yù)算管理模式，能夠確保所有資源實現(xiàn)優(yōu)化配置，能夠盡早地適應(yīng)市場環(huán)境的調(diào)整，從而實現(xiàn)集約化經(jīng)營。

二、全面預(yù)算管理視角下的煤炭企業(yè)內(nèi)部控制問題

（一）預(yù)算管理意識陳舊

煤炭行業(yè)所在的產(chǎn)業(yè)鏈比較復(fù)雜，面臨著很多未知的風(fēng)險因素，建筑企業(yè)會不斷地接受考驗。尤其要接受來自投資風(fēng)險、合同風(fēng)險的考驗，煤炭企業(yè)并不注重風(fēng)險管理，更多時候都強調(diào)的是工程質(zhì)量以及工程合同，所以必須對此予以足夠的重視。現(xiàn)階段，煤炭企業(yè)已經(jīng)意識到了預(yù)算管理的意義與價值，為此還專門推出了部分行之有效的方案，不過這些方案更多是基于過去的管理經(jīng)驗以及其他企業(yè)的教訓(xùn)總結(jié)而出，并未構(gòu)建起真正意義上的企業(yè)預(yù)算管理體系。

（二）預(yù)算缺乏組織建設(shè)的系統(tǒng)支持

無論是哪種企業(yè)，要想實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，首要重視組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建。實際上，這也是開展全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)。在此期間，一些煤炭企業(yè)的內(nèi)部組織體系還存在問題。首先，并未打造針對性的預(yù)算管理部門。其次，企業(yè)組織框架不夠清晰，導(dǎo)致母子公司開展預(yù)算管理活動期間，無法發(fā)揮自身的價值，影響信息傳遞的效率，導(dǎo)致信息出現(xiàn)失真。最后，企業(yè)的內(nèi)部組織框架過于復(fù)雜，而且預(yù)算部門的指導(dǎo)水平止步不前。尤其當(dāng)煤炭資源充分整合以來，大部分股權(quán)都由國企掌控，社會資金雖有進入，但只能掌控一小部分股權(quán)。這種情況下，協(xié)調(diào)的難度越來越大，影響了全面預(yù)算管理工作的開展。

（三）預(yù)算編制缺乏客觀基礎(chǔ)

具體到實踐環(huán)節(jié)來看，煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理編制還有下述問題：

首先，編制預(yù)算的目的過于模糊，不具備足夠的目的性，部分情況不能明確預(yù)算編制基準(zhǔn)。部分企業(yè)雖然提出了量化指標(biāo)，但基本上也只是著眼于利潤以及收入，沒有考慮到更多的關(guān)鍵指標(biāo)，這就導(dǎo)致內(nèi)部一些部門為達成目標(biāo)來操縱數(shù)據(jù)。還有的目標(biāo)無法量化，這種情況下就會出現(xiàn)“口號”式的預(yù)算目標(biāo)。

其次，預(yù)算編制缺乏足夠的合理性。煤炭企業(yè)的子公司在整合煤炭資源的過程中，往往會引入社會資本。這種情況下，部分煤炭企業(yè)此前盲目追求短期利益的問題將會暴露出來，而且低效的管理依然會阻礙未來的發(fā)展。這就導(dǎo)致企業(yè)沒有合理的預(yù)算機制以及制度。

最后，預(yù)算管理沒有做好頂層設(shè)計。這會影響預(yù)算管理工作的可持續(xù)發(fā)展。在整合資源之前，企業(yè)的管理往往處于無序的狀態(tài)，即便有所規(guī)劃，也只是短期規(guī)劃，沒有兼顧到企業(yè)的長期發(fā)展，不同階段的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)會存在偏差，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不具備足夠的持續(xù)性。這樣一來，預(yù)算管理形式主義的情況變得越來越嚴(yán)重。

從本質(zhì)上看，全面預(yù)算管理的編制對企業(yè)來說至關(guān)重要。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間所面臨的外部環(huán)境本來就在持續(xù)的變化，只有制定科學(xué)的預(yù)算方案才能夠幫助企業(yè)更好的應(yīng)對市場風(fēng)險，保留足夠的“緩沖期”，通過科學(xué)的方案，把所有風(fēng)險引入指標(biāo)。否則，如果只通過主觀判斷，便會影響預(yù)算管理功能的實現(xiàn)，降低預(yù)算編制的科學(xué)性，不利于預(yù)算工作的開展。

（四）預(yù)算執(zhí)行和考核不力

全面預(yù)算執(zhí)行和考核不力。當(dāng)預(yù)算編制成功且走過審批環(huán)節(jié)之后，接下來考慮的就是預(yù)算的執(zhí)行。對于煤炭企業(yè)來說，在生產(chǎn)的過程中很多時候都得提前墊資，在此期間如果不加以控制，就很有可能引發(fā)一系列風(fēng)險。除此以外，執(zhí)行預(yù)算期間，管理人員的工作效率將會影響執(zhí)行的有效性。部分情況下預(yù)算原本會根據(jù)計劃來進行落實，但落實期間管理人員的話語權(quán)超過了預(yù)算的控制，最終所有預(yù)算還是由管理人員來進行決策，導(dǎo)致預(yù)算管理無法發(fā)揮出切實的功能與價值。一些部門過于注重部門的利益，不顧及企業(yè)整體的利益，影響預(yù)算的落實。對于煤炭企業(yè)來說安全生產(chǎn)至關(guān)重要。所以很多時候部門在沒有做好預(yù)算工作的情況下，會把原因推于安全問題，以此遮蓋部門本身的問題，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不夠精準(zhǔn)。尤其近年來，煤炭市場的增量越來越低，拖欠工資的情況越來越常見，長此以往，勢必會影響預(yù)算管理的發(fā)展。目前，一些煤炭企業(yè)還面臨著預(yù)算考核缺位的情況，考核的過程中不根據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)來進行考核，存在著明顯的主觀性，不重視預(yù)算結(jié)果的評價，導(dǎo)致預(yù)算考核流于形式。

（五）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺乏真實性和準(zhǔn)確性

企業(yè)的預(yù)算考核同薪酬相掛鉤，這樣容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)的失真，影響數(shù)據(jù)的參考價值。部分員工為了追求個人的利益，忽略了企業(yè)的利益，暗中調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營績效，這樣一來，與之相關(guān)的數(shù)據(jù)根本無法精準(zhǔn)體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間所取得的成果，如此又會影響全面預(yù)算編制工作的開展。要是不調(diào)整預(yù)算編制方法，就必須得依托真實、詳盡的數(shù)據(jù)系統(tǒng)來保障數(shù)據(jù)質(zhì)量，以此提高預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性。

三、全面預(yù)算視角下的煤炭企業(yè)內(nèi)部控制策略

（一）建立預(yù)算管理意識

企業(yè)文化的重要性可謂不言而喻，對于企業(yè)來說必須重視企業(yè)文化的創(chuàng)建。在此期間應(yīng)當(dāng)考慮到全面預(yù)算管理。如果企業(yè)文化不夠優(yōu)秀，不僅會影響預(yù)算的落實，還會影響經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。所以，企業(yè)的管理者必須發(fā)揮出示范的功能，主動承擔(dān)應(yīng)盡的職責(zé)。同時還應(yīng)當(dāng)積極組織內(nèi)部培訓(xùn)，培養(yǎng)員工的主人翁意識，讓員工知道預(yù)算管理的重要性。客觀來說，樹立企業(yè)文化并非一日之功，在此期間，離不開全體員工的支持。全面預(yù)算管理絕對不能讓財務(wù)部門一力承擔(dān)，需要企業(yè)上下的配合與協(xié)調(diào)。另外，科學(xué)規(guī)范的激勵制度，同樣有利于推動全面預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）建立預(yù)算管控組織，健全生產(chǎn)經(jīng)營體制

對于煤炭企業(yè)來說想要實現(xiàn)有序發(fā)展的目標(biāo)，首先就得打造科學(xué)規(guī)范的生產(chǎn)制度以及經(jīng)營制度。其次企業(yè)必須重視安全隱患的排除以及存貨計價核算工作的開展。只有這樣，才能夠確保獲取的效益足夠穩(wěn)定。煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)著力優(yōu)化經(jīng)營管理制度，促進全面預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)。而且還應(yīng)當(dāng)構(gòu)建現(xiàn)代化的管理制度體系。關(guān)于煤炭生產(chǎn)環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)安全生產(chǎn)，保障產(chǎn)品的質(zhì)量，重視生產(chǎn)成本的控制。關(guān)于內(nèi)部管理，應(yīng)當(dāng)確保具備足夠的管理效率，控制好行政管理費用。關(guān)于銷售貿(mào)易，應(yīng)當(dāng)著力實現(xiàn)以產(chǎn)定銷，打通銷路，通過績效考核來完善預(yù)算控制體系。以此為導(dǎo)向，打造全方位的預(yù)算管理系統(tǒng)，以統(tǒng)一資金為前提，強化企業(yè)集團開源節(jié)流、堵塞漏洞、提質(zhì)增效、降本增效。

（三）增強預(yù)算管理人員的業(yè)務(wù)水平

預(yù)算管理部門的工作效率取決于預(yù)算管理人員的專業(yè)能力。預(yù)算的制定屬于整體性的工作。具體到實踐環(huán)節(jié)，所有部門的業(yè)績最終都會體現(xiàn)在整體的財務(wù)數(shù)據(jù)上。全力以赴管理的關(guān)鍵在于財務(wù)管理。這方面離不開預(yù)算管理人員的支持。所以，必須著力增強預(yù)算管理人員業(yè)務(wù)水平，不僅要記錄數(shù)據(jù)，還要分析數(shù)據(jù)。

全面預(yù)算管理工作推進期間，主導(dǎo)者始終是預(yù)算管理部門以及財務(wù)管理部門。不過，在制定預(yù)算管理時，企業(yè)內(nèi)部其他部門同樣要主動地參與其中。不然的話，預(yù)算只不過就是一張表或一系列數(shù)據(jù)。預(yù)算方案的實踐價值取決于企業(yè)內(nèi)部各單位能否協(xié)同一致，共同制定科學(xué)規(guī)范的預(yù)算方案。

（四）強化員工的執(zhí)行力，大力推行激勵政策

煤炭企業(yè)員工個人行為方式經(jīng)常受到組織文化的影響，對此需要創(chuàng)建一套完善的文化留人機制。如果煤炭企業(yè)文化能讓員工感覺到幸福感，同時也能提升工作幸福感，有助于創(chuàng)建和諧的人際關(guān)系，幫助提升煤炭企業(yè)的凝聚力，績效考核制度要想對煤炭企業(yè)發(fā)揮應(yīng)有的激勵效果，就要重視考評的公正與公平性，考核內(nèi)容對待所有部門和輔導(dǎo)員都要做到一視同仁，重視考核標(biāo)準(zhǔn)，不能僅通過人為主觀的方式展開考評，全面提升員工的執(zhí)行力。

（五）全面建設(shè)全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)

全面建設(shè)全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)需要堅持：首先，建設(shè)該系統(tǒng)期間，需要把企業(yè)的預(yù)算編制、管理等工作充分的加以整合，把所有業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)聯(lián)系起來，確保數(shù)據(jù)可以高效共享，構(gòu)建起一個完整的閉環(huán)。其次，實現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)的及時傳遞、預(yù)算編制的及時調(diào)整，由總部監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行。確保一旦發(fā)生情況能夠盡早地對接，從而指導(dǎo)經(jīng)營活動。再次，還要實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部所有預(yù)算主體統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑，確保實現(xiàn)橫向及縱向的可比性。最后，要不斷完善數(shù)據(jù)接口權(quán)限，為內(nèi)部決策提供足夠的信息支撐。

結(jié)語

打造內(nèi)部機制能夠在很大程度上保障企業(yè)的資金安全，提高信息報告的參考價值，促進企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。對于企業(yè)來說，無論是內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化還是風(fēng)控評價的有效性，或者是決策的落實都極為關(guān)鍵。打造科學(xué)的信息交流機制，強化內(nèi)部監(jiān)管，推動企業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展道路。雖然我國煤炭企業(yè)近年來取得了階段性的發(fā)展成果，但還是面臨著一些問題。所以，必須著力打造科學(xué)的內(nèi)控體系，促進內(nèi)控工作的開展。筆者主要研究了內(nèi)控機制的意義與價值，評估了煤炭企業(yè)內(nèi)控機制的差異，提出了與之相關(guān)的優(yōu)化方案，給煤炭企業(yè)內(nèi)控機制的打造奠定堅實的基礎(chǔ)。