行政事業單位財務內部控制制度構建研究

孫日輝 山東省濰坊市中心血站

引言

改革開放的持續深入，經濟發展水平、生產生活水平不斷提高，行政事業單位作為公共服務部門，其職能和社會要求有了新的變化，傳統的財務內部控制制度已經無法適應新階段下行政事業單位的改革發展，尤其是隨著新《政府會計制度》的推廣與實施，完善行政事業單位財務內部控制制度，進而提高行政事業單位內部控制管理，是當下行政事業單位改革必然選擇。

一、行政事業單位內控管理概述

行政事業單位內部控制是指事業單位內部為實現目標，通過嚴格制定內部管理制度，實施內部控制措施和方法，嚴格執行國家規定管理程序，對內部經濟、行政管理活動的各種風險影響因素，進行有效防范和管控。業務管理人員層面內部控制主要任務內容包括：財政預算管理收支、合同業務控制、收支業務核算業務管理控制、政府采購管理項目合同業務管理技術控制、資產配置風險管理業務控制、建設項目合同業務管理控制、合同項目業務管理控制等。各級行政事業單位內部控制的具體工作目標主要包括：確保各級事業單位內部從事經濟行政管理服務活動合法合規，程序真實合規；確保各級事業單位內部國有資產安全和國有資金管理使用有效；確保各級事業單位年度行政管理財務預算申報相關信息真實完整；有效指導組織準確防范違法違紀舞弊和有效組織預防腐?。挥行ЫM織提高行政管理服務的正常運行管理效率和經濟管理服務效果。

二、影響行政事業單位財務內部控制建設主要環節

（一）財務內部控制制度

財務內控是行政事業單位內部控制管理的關鍵環節，行政職業單位財務內部控制行之有效的前提是一套科學、合理、規范的財務內部控制制度，財務內部控制制度涉及財務部門與其他各個部門間的協調、分配、有效組織。

（二）國有資產管理

國有資產管理是行政事業單位財務內部控制主要工作內容，從資產購買、資產領用到資產手續按照財務內部控制制度要求進行規范管理，嚴格登記、審批手續，尤其是對固定資產的強力有管理，在折舊范圍和使用年限上明確規定。

（三）全面管理預算

預算管理是行政事業單位財務內部控制制度實施的具體手段，堅持節約為主，合理開支控制，對行政事業單位各項經濟活動、經濟目標作出明確預算規劃，嚴格預算考評。

（四）內部審計部門

內部審計部門是行政事業單位財務內部控制制度全面有效實施的監督機構，專人專職，確保內部審計部門的獨立性與自主性，充分發揮審計部門的監督作用，對財務內部控制各項措施進行有效把控。

三、行政事業單位加強內部控制的必要性

（一）行政事業單位健康穩定發展的必然條件要求

隨著財政體制改革的不斷深入，行政事業單位的內部財務管理能力水平雖然顯著提升，但在內部風險控制管理制度體系建設實施方面，仍較為滯后。在全面推進深化改革的新形勢下，為進一步適應我國改革開放發展的新形勢要求，對重大實體經濟經營活動中的風險行為進行有效防控，促進各級行政事業單位的健康穩定發展，建立和加快完善內部風險控制管理制度建設十分必要。

（二）落實反腐倡廉的有效手段

行政事業單位掌握著基本經濟社會行政公共服務基金，如果長期缺乏有效的相關法律法規制約和社會公眾監督，在公共服務資源合理分配和使用管理過程中會容易出現引發貪污腐敗違法犯罪風險現象，嚴重浪費了經濟社會公共財政資金，對整個經濟社會基本行政公共利益也會直接造成重大社會經濟利益損害。加快建立內部三權分立控制監督管理制度，完善各級司法行政監察及其事業單位建立具有民主決策權、執行權和接受社會公眾監督權的內部服務三權分立監督管理機制，可以有效保障整個經濟社會基本行政公共資源在合理使用分配以和使用管理過程公平、公開、公正。通過事前跟蹤調查調控預防、事后跟蹤調查預防懲治，全方位有效地防控整個社會貪污廉政腐敗犯罪風險，科學有效地嚴格實施調查預防腐敗。

（三）提高公共財政資金綜合使用管理效率的有效措施保證

行政事業單位財政資金來源主要主體是公共財政資金，存在合理使用資金效率低下的突出問題，易于造成財政資金使用安全隱患，嚴重制約了我國社會主義經濟健康發展和社會進步。內部風險控制管理制度的有效建立和不斷完善，可以對各級行政事業單位的各項行政工作流程進行良好內部控制，對單位相關行政業務流程與行政審批審核權限管理進行嚴格規范，優化財務管理工作流程，保障公共財務申報信息的真實、及時和完整，有效防止公共財政資金在合理使用過程中的直接損失和資源浪費。

四、當前行政事業單位財務內部控制工作中存在的不足之處

隨著新會計制度的大力實施與推廣，我國行政事業單位財務內部控制工作取得了不少進步與改革成效，但與我國經濟社會發展進程及發展目標相比，行政事業單位財務內部控制工作仍存在不少問題，這些問題的存在直接影響到行政事業單位改革事業開展，問題主要體現在：

（一）行政事業單位相關人員內部控制意識薄弱

雖然一直強調財務內部控制工作的重要性，但在行政事業單位整體管理實施中，財務內部控制工作并沒有引起足夠重視，一方面行政事業單位的管理人員財務內部控制意識薄弱，尤其是對單位財務可能出現的各種風險意識不強，缺少應對各種風險情況的預防措施，造成財務內部控制工作不能充分發揮作用；另一方面行政事業單位財務人員自身對財務內部控制意識薄弱，對財務內部控制工作重要性認識不足，在工作中片面執行、服從，不能充分發揮工作主動性和積極性。這種情況下，行政事業單位財務內部控制工作難以開展，內部控制工作水平和質量較低，不利于行政事業單位規范發展。

（二）財務內部控制制度執行力度不高

隨著新會計制度的提出，部分行政事業單位已經建立財務內部控制制度，但財務內部控制制度在具體實施和執行力度上較低，一方面執行力度的欠缺與財務內部控制制度不完善，制度建立沒有行之有效的措施對應，造成制度執行起來比較困難。另一方面由于一些單位建立的財務內部控制制度本身不具有可實施性，制度沒有緊跟時代發展變化和經濟發展新要求，是對原有財務制度的簡單套用，這種情況下，具體執行人員只能按照以往經驗開展相關工作，使得財務內部控制工作效率不高、效果不佳，不利于行政事業單位整體工作開展推進。

（三）財務內部控制工作信息化水平比較低

信息技術的快速發展方便了行政事業單位各項工作開展，公共服務信息化、數字化是信息化時代下的具體要求，財務內部控制工作的信息化、數字化是時代發展的必要趨勢，同其他行業信息化水平相比，行政事業單位的財務內部控制信息化應用整體比較低，工作模式依然以傳統的人工操作為主，手續復雜、工作效率低，不能充分利用信息化應用軟件，不能有效推進相關工作開展。另外，在財務內部控制工作中對數據利用缺少信息防護措施，信息安全防范尚未健全，不利于財務內部控制工作的保密性。

五、建立健全行政事業單位財務內部控制制度建設的措施

提高行政事業單位財務內部控制工作的關鍵是建立健全行政做事業單位財務內部控制制度，為建立健全、提高行政事業單位財務內部控制制度建設需要各方努力，多角度、多層次全面考慮，主要措施包括創新財務內部控制管理模式、嚴格規范財務人員進入標準、完善財務內部控制制度評價機制、提高財務內部控制制度建設信息化水平等，重視財務內部控制制度管理系統建設。

（一）創新財務內控管理模式

創新財務內部控制管理模式是建立健全行政事業單位財務內部控制制度建設的第一要務。具體來說，首先，要結合各行政事業單位實際情況和總體發展目標確立財務內部控制制度建設目標，明確財務內部控制工作方向和模式；其次，根據財務內部控制制度體系優化執行管理模式，以確保制度執行的可行性、科學性和有效性；再次，重視財務整體預算管理，在財務內部控制制度構建中，引入預算管理體系，財務整體預算切實可行，符合實際，對財務整體預算又有各模塊流程劃分，預算既要科學、精準，又要嚴格執行、控制成本，事后及時總結、反思，吸取經驗教訓，提高財務內部控制預算的有效性；最后，創新財務內部控制管理模式，還要提高認識，尤其是對財務內部控制重要性的認識，責任到人，分工明確，加強財務內部控制工作安全性。

（二）嚴格規范財務人員進入標準

建立健全財務內部控制制度建設的關鍵是人的管理，財務人員的專業技能、業務能力直接關系到財務內部控制制度能否有效實施。因此，財務內部控制制度建設中應根據新會計制度要求對財務人員的財務專業知識、業務能力、職業素養等相關要求進行明確規范，規范各崗位說明書設置，在進行行政事業單位財務人員選拔上嚴格按照標準要求進行選人用人，一人一崗，確保財務人員隊伍質量水平。另外，對財務人員加強業務培訓，增強風險意識，根據財務內部控制工作要求，形成常態化的培訓機制，培訓內容全面覆蓋，包括專業知識、業務操作、職責道德、案例學習與反思等，以提高財務人員綜合素養。

（三）完善財務內部控制制度評價機制

行政事業單位財務內部控制制度的建立健全離不開完善的內部控制評價機制。首先，作為財務工作人員要在業務操作過程中要提高自我監督意識，加強對財務內部控制各項工作流程進行監督，互相監督、互相檢查，減少工作失誤，嚴防主動犯錯誤現象發生；其次，建立健全審計監督部門，確保審計監督部門獨立于其他部門，給予其充分的獨立性和權威性，以保證監督部門監督檢查工作的有效開展，設置專職人員任職監督部門工作，把監督檢查內化為財務內部工作日常行為，充分發揮監督部門監督檢查職能；再次，要建立健全財務預警機制，做好預警防范，能夠有效應對財務內部控制工作中發生的各種可能風險，最大限度減少風險造成的損失，確保財務內部控制工作順利開展；最后，充分發揮外部監督機構監督作用，嚴格按照上級檢查要求落實各項整改措施，定期邀請專業監督檢查機構，對財務內部控制制度建設進行補充完善，及時發現問題。

（四）提高財務內部控制制度建設信息化水平

建立健全行政事業單位內部控制制度建設需要提高內部控制制度建設信息化水平，信息化水平是新時期下財務內部控制制度建設必不可少的環節。提高財務內部控制制度建設信息化水平，主要要求的是充分利用互聯網技術，加強軟件應用推廣，提高財務內部控制信息化、智能化?；ヂ摼W技術的充分利用不僅能夠有效減少管理成本投入，還能大大提高管理效率，現在比較成熟的辦公軟件如EPR系統，在政務服務方面已經得到有效應證，因此，應大力推廣該軟件系統在行政事業單位財務內部控制管理中的應用，將財務內部控制制度建設與EPR系統有效融合。另外，提高財務內部控制制度建設信息化水平，還要加強和防范網絡安全性建設。

（五）加強預算控制

加強對預算的控制管理，健全預算編制的制度，成立專門的預算編制小組，單位內各個部門共同參與，聽取不同部門人員的建議，從單位的實際情況出發綜合安排項目經濟活動的費用支出，并制定出滿足部門發展的預算編制方案。在制定預算編制方案時要綜合考慮各個方面的影響因素，預算收支工作要以單位發展規模為基礎，準確測算單位實際情況，提升預算的科學性與有效性。預算管理的內容要能夠維持單位內的基本運轉，確保經費支出的合理性，實現預算科學的精細化與精準化。

結語

行政事業單位財務內部控制制度建設關系到行政事業單位長遠發展，直接影響到行政事業單位新時期改革工作的順利開展。提高行政事業單位財務內部控制制度建設，離不開行政事業單位管理人員的思想重視程度和財務人員的工作風險意識。財務內部控制工作強有力實施，確保各項經濟活動財務信息真實、有效、可靠。貫徹落實新會計制度關于財務內部控制工作各項要求，以財務內部控制制度建設為切入點，逐步推動行政事業單位其他工作改革進行，以實現行政事業單位公共服務職能，提高行政事業單位管理能力和管理體系建設，提高社會大眾對行政事業單位工作滿意度。