政府審計與腐敗治理研究文獻綜述

■徐欣悅

一、引言

黨的十八大以來，以習近平同志為核心的黨中央持續(xù)凈化黨內(nèi)政治生態(tài)，保持高壓態(tài)勢推動黨風廉政建設和反腐敗斗爭。在“七一”重要講話和十九屆六中全會中，習近平總書記先后強調(diào)，要牢記“打鐵必須自身硬”和“生于憂患、死于安樂，常懷遠慮、居安思?！钡牡览恚瑘远ú灰仆七M黨風廉政建設和反腐敗斗爭。進一步吹響了黨中央全面從嚴治黨的號角，再次清晰釋放出“反腐敗斗爭永遠在路上”的強烈信號。隨著反腐工作難度日趨加大，越來越多的學者開始探究腐敗治理的路徑及其效果，政府審計如何運用其職能，發(fā)揮腐敗治理作用。

二、政府審計與腐敗治理的相關研究

1.政府審計相關研究。

政府審計是保障國家社會經(jīng)濟安全的“免疫衛(wèi)士”，督促政府部門及有關單位受托經(jīng)濟責任有效履行，是國家治理的監(jiān)督控制系統(tǒng)之一（劉家義，2012）。

政府審計的質(zhì)量受到多位學者研究，其影響因素包括審計人員素質(zhì)（馬曙光，2007）、審計需求（葉子榮和馬東山，2012）、審計范圍和程序（王芳和周紅，2010）、制度因素（黃溶冰，2017）等。實施政府審計會對地方政府治理（廖義剛，2014）、財政資金安全運行（楊喆嫻，2016）、國家經(jīng)濟安全（趙萬東，2019）以及環(huán)境治理（陳寶東和王穎鵬，2021）等公共領域產(chǎn)生影響。

2.腐敗治理相關研究。

腐敗治理是治國理政中的重要議題，關系著一個國家、一個政權的興衰成?。ê纹?，2021），是一個國家實現(xiàn)治理現(xiàn)代化的必由之路（張慶龍和郭霞，2021）。腐敗一般是指政治腐敗或官員腐敗，即權利主體利用手中的權力為自己或親朋等謀取利益 (Tanzi 等，1997)。腐敗的表現(xiàn)主要有“權錢交易”、“黨同伐異”和“隱性腐敗”等。

腐敗的形式多樣導致其影響因素極其復雜，包括政府規(guī)模（周黎安和陶婧，2009）、內(nèi)部控制（周美華等，2016）、信息不對稱（李夢琰和戰(zhàn)炤磊，2021）、教育水平（Glaeser 和Saks，2006；王一江，2008）、制度建設（萬廣華和吳一平，2012）等。而腐敗產(chǎn)生的后果也受到廣泛關注，相關研究表明，腐敗會對經(jīng)濟發(fā)展、財政安全、公共開支、公共基礎設施等產(chǎn)生一定的不良影響。

三、政府審計與腐敗治理關系研究

1.政府審計在腐敗治理的作用。

（1）事前預防作用。

政府審計的預防作用指政府審計將關口前移，始終保持高度警醒和抵御“病害”的憂患意識，及時跟蹤、督察、監(jiān)視政府及有關單位相關經(jīng)濟活動，及時識別潛在的隱患風險和不健康苗頭，通過發(fā)揮事前的威懾作用迫使被審計單位及公職人員摒棄僥幸心理，進行自我約束，提高腐敗成本，從而遏制腐敗行為。

（2）事中揭示作用。

政府審計的揭示作用指政府審計充當“安全員”角色，揭露公權力運行中的重大違法違紀行為，對收集的腐敗線索和證據(jù)進行宏觀把控，進行專業(yè)分析形成審計報告并提出對應的整改意見，抑制腐敗行為的滋生。政府審計揭露及展示腐敗行為在反腐過程中扮演著重要角色，換言之，政府審計的揭示力度越大，對腐敗的治理作用越明顯（吳亞坤，2019）。

（3）事后懲治作用。

政府審計的懲治作用指政府審計對識別和揭露出的權力濫用、貪污受賄、資源浪費、侵害人民群眾權益等違法違規(guī)問題及時進行糾偏和跟蹤處理，通過建立健全反腐治理機制和相關制度對腐敗分子進行嚴格的問責與處罰以提高腐敗成本，降低腐敗風險發(fā)生的概率。劉澤照和梁斌（2015）發(fā)現(xiàn)審計懲治力度與腐敗程度的關系顯著為負，提高審計懲治力度可以降低腐敗程度。

2.政府審計作用于腐敗治理的有效路徑。

（1）建立健全審計問責機制。

審計問責機制是政府審計發(fā)揮腐敗治理職能的重要保障。趙廣禮（2018）通過案例分析對政府審計作用于反腐敗的制度現(xiàn)狀進行了研究，發(fā)現(xiàn)政府審計有效抑制腐敗的關鍵在于健全審計問責機制。陳麗紅等（2016）基于我國省級數(shù)據(jù)，實證檢驗審計問責與腐敗治理的關系，研究結(jié)果表明政府審計問責力度越大，對腐敗的抑制效果就越好，并且越好的制度環(huán)境越有助于增強政府審計問責機制對于腐敗治理的效果。李越冬和周蕾等（2018） 也通過實證得出政府審計的問責機制可以通過提升地區(qū)市場化進程發(fā)揮有效的腐敗抑制作用。

（2）完善審計結(jié)果公告制度。

向社會公布審計結(jié)果，是發(fā)揮審計制約和監(jiān)督作用的必然要求，也是建設法治政府的重大舉措（錢嘯森和李云玲，2006）。通過公告行為可以監(jiān)督審計機關，促使其提高專業(yè)技能和執(zhí)業(yè)水平，提供公正客觀的審計結(jié)果，有效解決信息不對稱問題（陳塵肇等，2009）。同時，審計結(jié)果公告制度給社會和公眾打開了一個了解政府誠信度的窗口（張紅英，2006）。2019 年審計署發(fā)布《中華人民共和國審計法（修訂草案征求意見稿）》明確提出審計機關必須將執(zhí)行審計工作所產(chǎn)生的相關審計信息向公眾披露，奠定了結(jié)果公告制的法律地位。審計結(jié)果公告制度為公眾提供了參政議政的平臺，對各級政府機關樹立威懾力，在推動政府依法行政的同時實現(xiàn)反腐治理效應（陳雅莉，2021）。

（3）強化政府審計的協(xié)同治理。

政府審計機關與其他行政機構(gòu)協(xié)同合作構(gòu)成了國家的反腐治理機制（王會金和嵇欣欣，2018;李嘉明和楊流，2018;魏祥健和游靜，2019）。加強政府審計部門與其他部門的協(xié)同配合有利于擴大政府審計范圍，為腐敗案件搜集和歸類更多、更重要的線索和證據(jù)，推動腐敗治理效率的提升（周澤將，修宗峰，2017）。（熊磊，2017；劉學華，2016） 認為要將政府審計與紀檢監(jiān)察有效結(jié)合，加強協(xié)作配合，共同推動腐敗治理進程。王會金與馬修林（2017）基于協(xié)同理論揭示了政府審計與腐敗治理的內(nèi)在協(xié)同邏輯，實證研究發(fā)現(xiàn)政府審計主體與客體的協(xié)同水平越高，腐敗的治理效果就越好。

（4）加強媒體監(jiān)督和公眾監(jiān)督。

在反腐敗斗爭中，輿論監(jiān)督具有正面引導、教育宣傳、防范督促等作用（牧歌，馬少猛，2021)。傅樵和高曉雅（2018）基于我國31 個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的數(shù)據(jù)進行實證研究，發(fā)現(xiàn)媒體關注度的提高，有助于擴大政府審計范圍從而擴大腐敗治理作用。曾艷和嚴志遠（2020）也認為媒體監(jiān)督的加入，可以有效增強在腐敗治理中的政府審計投入力度。并且由于輿論效應的引導，媒體監(jiān)督力度加大會使審計結(jié)果被更加重視，腐敗立案數(shù)量也會隨之增加。

除了媒體監(jiān)督以外，公眾監(jiān)督也能發(fā)揮有效作用。郭芮佳等（2018）通過實證研究證明了公眾參與程度越高，政府審計對腐敗治理的抑制作用越明顯。

（5）借力大數(shù)據(jù)革新審計方式。

大數(shù)據(jù)為政府審計開辟了一條嶄新的道路，促進政府審計模式的轉(zhuǎn)變升級。政府審計在審計過程中運用新的技術手段，建立審計數(shù)據(jù)共享機制，會使被審計單位各種不為人知的腐敗行為無處遁形（李霞，2017；劉利，2019）。此外，身處大數(shù)據(jù)時代，應用信息化手段創(chuàng)新優(yōu)化審計技術和審計方法（戰(zhàn)春燕，2020），將大數(shù)據(jù)技術（如遠程審計、網(wǎng)絡爬蟲等）應用于審計領域，可以克服審計方式固有弊端，提高審計效能（田冠軍等，2021），這些都給政府審計作用于國家治理帶來了新的機遇。

“區(qū)塊鏈+政府審計”的模式可以打破智能化腐敗具有較強隱蔽性的困境，強化政府審計的腐敗治理功能（陳怡，2021）。蔣堯明等（2021）也認為依托“區(qū)塊鏈＋審計”可以打造新型數(shù)字化審計平臺，能夠有效揭示隱性腐敗，進一步提升腐敗治理的效率和效果，開創(chuàng)多層面、全方位的反腐防腐新格局。

四、完善政府審計治理腐敗的路徑建議

1.構(gòu)建預防腐敗功能的審計一體化格局。

加強黨對政府審計工作的領導。加速推進反腐預警體系建設，不斷提高自身免疫力，提前感知風險，及時發(fā)出警報。在加強頂層設計的前提下完善國家監(jiān)察體制建設，著力打造不敢腐、不能腐、不想腐的常態(tài)化、長效化機制。在審計工作中對重要的專項資金（如扶貧資金、新冠疫情防控資金等）進行全流程跟蹤跟進，對其資金使用情況進行真實反映。同時，要完善審計風險響應系統(tǒng)，在常規(guī)審計之外構(gòu)建應急管理體系，及時研判風險，把握審計重點。此外，還要加大審計結(jié)果的公開力度，對心存僥幸的政府官員進行事前威懾，將潛在的“腐敗種子”扼殺在搖籃。

2.優(yōu)化揭露腐敗功能的機關審計素質(zhì)。

獨立性是政府審計賴以發(fā)展的基石，政府審計機關要保持絕對的“抗干擾”獨立。同時，隨著審計范圍的不斷擴大，政府審計的自身力量也亟須提升。一方面審計機關可以視情況而定，必要時尋求外界幫助，采取政府審計為主、社會審計為輔的綜合模式，充分利用社會審計資源；另一方面，審計機關要順應時代發(fā)展要求，與時俱進，不斷革新審計人員自身能力素質(zhì)，接納和引進掌握審計先進技術和專業(yè)能力的復合型人才，增強審計人員的大數(shù)據(jù)意識，探尋智能化時代下隱匿的腐敗線索。審計機關應熟練掌握前沿技術和信息化手段，最大化挖掘數(shù)據(jù)價值，創(chuàng)新數(shù)據(jù)式的審計程序流程，打破淺層次、碎片化的技術利用方式，優(yōu)化審計服務質(zhì)量。積極探索信息化審計的新技術新方法，讓審計腳步跟上新時代。

3.協(xié)調(diào)打好抵御腐敗功能的審計組合拳。

審計機關需要結(jié)合自身職權和特點，與反腐敗監(jiān)督機構(gòu)積極建立互動與聯(lián)動機制，形成權力監(jiān)督合力，及時進行信息的披露、傳遞、共享和反饋，提升反腐敗工作成效，下好審計工作“一盤棋”。審計機關一方面要在日常審計工作中提高案件線索精準性，提出高質(zhì)量的審計整改建議，另一方面還要在審計決定執(zhí)行、審計整改跟蹤等環(huán)節(jié)加強與其他部門打擊腐敗的信息資源共享，權利配合，工作協(xié)調(diào)等，克服單純審計監(jiān)督職權和能力不足，形成對權力的運行監(jiān)督的合力。審計結(jié)束后，及時向政府有關部門、社會、公眾等發(fā)布審計結(jié)果，并安排專門的小組對接被審計單位整改問題，監(jiān)督督促，正向引導。在保障審計獨立性、客觀性的前提下，審計機關利用反饋結(jié)果，不斷調(diào)整其工作計劃和流程、完善審計結(jié)果公告制度，使公告的審計信息更加契合國家治理現(xiàn)代化的現(xiàn)實需要。