事業單位會計制度改革與內部控制實施探討

田忠飛 山東省水利科學研究院

引言

財務內部控制是事業單位財務管理工作的重要內容，財務內控現已成為實現事業單位發展目標的重要手段。現階段，制度不完善、內部監督力度薄弱、財務人員綜合素養不足、信息化建設滯后等問題阻礙著事業單位全面高效地實施財務內控。因此，事業單位應立足于單位實際現狀，并根據事業單位發展需求，建立完善的財務內部控制制度，制定相應的績效考評機制和獎懲機制，不斷優化和調整財務內部控制制度；結合內外部監督建立協同機制、提升財務人員綜合素養、建設財務信息化管理平臺，共同推動事業單位強化財務內部控制，以及推動事業單位長久運營夯實基礎。

一、事業單位內部控制的重要性

（一）健全內部控制是事業單位改革的需求

改革后的事業單位，組織架構更加科學合理，尤其是由若干個小事業單位整合設立的事業單位，因有較大的規模，勢必需要更加完善的管理制度，由此產生了建立健全內部控制的迫切需求，同時，也具備了建立內部控制的內部條件。

（二）提升信息質量

行政事業單位內部會計控制可以促進財務信息質量的提高，目前，我國大多數行政事業單位都暴露出財務信息突出的問題，財務管理體系不完善，仍然沿用傳統的財務核算方法，沒有建立起完整的信息化財務管理模式，由于缺乏有效的監管機制，部門財務人員為了自身利益挪用公款私自持有資產，同時，由于財務部門獨立性較低，受到其他部門或管理層的制約。

（三）健全內部控制有利于適應財政規范化、科學化、信息化的要求

為優化財政管理、提高財政服務效率，財政部門大力發展信息化建設，深化國庫集中支付改革，優化財政管理制度，財政管理由事后算賬、管理轉向事先預測、規劃，事中控制、監督，事后分析、決策。為適應財政管理模式的轉變，事業單位必須在內部管理上同步轉變，建立健全內部控制勢在必行。

（四）提高財務水平

實施內部會計控制的主要目的是提高財務管理水平，找出實際財務管理過程中突出存在的問題，并提出相應的解決辦法，長期以來，我國行政事業單位的經營經費主要來源于財政撥款。在這樣的模式下，直接的結果是領導對單位財務管理的認識不高，使得單位財務管理建設不完善，目前，許多行政事業單位缺乏固定資產的相關管理制度，使得大量固定資產持續流失，固定資產監管也不到位，單位內部存在各種腐敗問題。同時，由于財務部門獨立性不高，受到其他部門或管理層的制約，加強行政事業單位內部會計控制制度建設，可以有效防止各種腐敗問題，明確財務管理制度存在的不足，建立健全行政事業單位內部會計控制和監督機制，降低各種財務風險。

（五）健全內部控制制度有利于事業單位廉政建設

建立健全內部控制，可以對內部人員的工作行為、作風等進行監督和控制，有效規避各類違規現象，推進事業單位廉政建設，提升單位工作質量和效率。

（六）防范各種風險

行政事業單位要想實現長期生存和發展，應對各種考核，就必須切實加強風險防控，會計內部控制是單位內部控制中能夠有效防范各種風險發生的重要環節。對行政事業單位地風險進行綜合評價，控制財務管理過程中的薄弱環節，將各種潛在或尚未發生的風險及時制止。

二、事業單位會計制度改革與內部控制存在的問題

（一）財務內部控制制度不健全

雖然國家頒布實施了新《預算法》《行政事業單位內部控制規范（試行）》等法律、法規，從法律層面對事業單位財務內部控制及相關管理制度作出了明確規定。但在實際工作中，由于會計人員長期以來對財務風險的認識不足，許多事業單位的財務內部控制制度并不完善，存在諸多問題。如，崗位設置存在業務交叉，職責分工不明，權責不清，不相容職務未有效分離，一人多崗情況突出，各崗位之間沒有形成相互監督、互為獨立的關系，導致財務管理約束職能的不斷弱化，削弱了財務管理與內控制度監督職能。

（二）審計監督力度較為薄弱

監督機制是事業單位內部控制制度建設中不可或缺的重要組成部分，分為內部監督機制和外部監督機制。內部監督主要由內審部門執行，但在實際工作中，相當一部分事業單位沒有設立獨立的內部審計機構，而在財務部門下設內部機構，缺乏獨立性和權威性，內審工作難以取得顯著成效。內部審計的頻度低、覆蓋面窄，監督嚴重缺位，使得財務內部控制流于形式。外部監督主要由政府審計部門、財政部門等第三方執行，基本都是事后檢查，無法實施經常性動態監督，這在一定程度上影響了事業單位財務內部控制的執行。

（三）落實力度不夠

會計部門缺乏一套針對自身問題的措施，并且會計內部制度得不到良好的執行，就會導致其作用不能完全發揮。現階段，正是由于我國行政事業單位會計內部控制缺乏一定的實施措施，使得單位內部發生各種沖突，會計內部控制的效率變得極低。權責不清也會使會計內部控制工作無法落實，雖然很多單位都制定了一系列的制度或措施，希望以此來提高內部會計控制的效率和質量，但實際情況卻不是如此，主要原因是在制定這些辦法或制度時，各部門的職責不明確、不詳細，導致本單位內部有些混亂，與此同時，它也與制度執行者的基本素質不高有關。

（四）財務人員綜合素養不足

事業單位財務人員個人素養高低對制度的執行結果有著重要影響，主要原因是單位財務管理及內控實施的主要執行者是財務人員。但是因為受到諸多因素的影響，事業單位的財務人員業務素質參差不齊，有些財務人員對專業知識一知半解，日常財務問題模式化解決，缺乏對新出臺的財政政策以及單位有關規章制度的深入全面理解，無法高效解決會計業務核心問題。同時對財務內部控制的重要性認識不足、怕得罪人，不能很好地堅持原則，致使財務內控制度不能有效執行。

（五）缺乏科學的內控架構

事業單位在設置內控架構的過程中，需要結合單位內部的內控制度體系，對于其中涉及的各項工作職責進行明確。內部控制貫穿于單位經濟活動決策、執行和監督的全過程，要求單位的所有相關工作人員都要參與內部控制建設，因此需要設置內控部門或者確定牽頭部門來組織協調日常內控工作。

（3）奉新縣地理位置優越、交通便利，在規劃中是重要的交通樞紐，奉新縣可以以此打造現代交通體系，發展物流運輸產業。打造以高速公路為基礎，以鐵路運輸為重點、以航線網絡為驅動的內外交通體系，形成奉新與南昌、九江等區域的城際運輸網絡。

但是從實際情況來看，部分單位并沒有設置獨立的內控小組，缺乏重點監控內容，風險評估機制體系并不完善。事業單位所涉及的財政資金使用等崗位，如果缺乏完善的管理方案，就會形成風險隱患。除了財務部門，其他業務科室基本不了解內部控制與自身的關系。基于此，應提高對內控制度的重視，建立健全完善的內控制度體系，充分保障內部會計信息的真實性以及可靠性，使得單位資產更加安全。

（六）財務管理信息化水平不高

一是事業單位尚未建立功能完善的財務管理信息化平臺，單位無法實現信息的實時共享，信息傳遞交流的滯后性進一步阻礙著單位開展高校的財務管理工作；二是事業單位財務內控信息系統的維護和更新活動開展不及時，且覆蓋率有待提升，阻礙著財務內控監管職能的履行，甚至是弱化了單位管理成本管控，資金使用效率低下。

三、事業單位會計制度改革與內部控制實施對策

（一）強化內部控制意識

事業單位日常經營發展的過程中，管理層人員在其中能夠起到十分重要的作用，同內部控制的實施之間存在密切關聯，并且還能夠影響事業單位經濟活動的運行。因此，為了能夠在事業單位中更好地實施內部控制，就需要提高單位管理者對內部控制的重視程度，增強預防風險的意識，明確事業單位在發展過程中所存在的問題與不足之處。

事業單位管理層是內部控制工作的發起人員，為了能夠使事業單位更加穩定持續的發展進步，就需要管理層人員自身充分認識到內部控制的重要性，真正將內部控制作為單位管理的工具，而非僅僅用于應付檢查。

同時，加強同單位內部各個部門之間的溝通交流，使得單位內部的所有員工都能夠增強內控意識，讓員工認識到他們不是內部控制的旁觀者，而是參與者，促使事業單位的內部控制環境更加完善與規范。

（二）建立健全科學的內控架構

事業單位的負責人應當對本單位內控制度的建立健全高度重視，并全面負責。在內部控制建設過程中，提供必要的人力、物力支持。應當單獨設置內控部門或者牽頭部門，同時真正將內部控制制度在全單位進行普及學習，明確各個部門、各個崗位的分工和責任，并對其執行情況進行監督獎懲，確保內控制度的有效實施。

事業單位在實施內部控制的過程中，可以借鑒先進的經驗與案例，促使內部控制建設更加具有規范性以及完善性，采用法律的方式，保障內部控制制度具有良好的約束力，為事業單位開展內控活動提供良好的條件。

（三）改進預算管理流程，加強預算執行與監督

在預算編制環節，按照由下到上的順序，各職能部門按照本部門工作計劃編制預算草案，草案應包含該部門所有收入和支出，全面完整地反映該部門各項收支情況，并且編制科學、合理、清晰、量化的項目績效目標。預算草案上報分管院領導審核后提交財務部門匯總，提交預算管理小組審核其合理性，預算管理小組應按照厲行節約的原則嚴格控制成本，并合理安排各項資金，在兼顧一般的同時優先保障重點項目的支出。經批復的預算應及時分解成細分預算指標并傳達給相關職能部門，各職能部門在執行過程中應該嚴格遵照執行。在預算執行監督環節，明確每一項預算分解指標的經辦人和責任人，財務部門和內部監督部門應定期對各部門的預算執行情況進行跟蹤評價和分析，發現執行差異后應及時督促預算的執行。同時，預算管理小組應定期根據項目績效目標考核預算執行效果，對于沒有達到目標的項目應仔細分析原因，并考慮收回預算指標或者在下一年的預算編制中慎重考慮。預算執行效果評價應該與年終考核、下一年預算指標分配相關聯，提高預算編制的科學性和準確率。

（四）強化內部審計，結合外部監督建立協管機制

強化事業單位的內部監督，完善內部審計機制，形成內外結合的監督評價體系。首先，要設置內部審計機構并保持其獨立性，定期或不定期對單位財務內部控制制度的建立和執行情況進行檢查審計，并作出基礎性評價，及時發現財務內部控制中存在的問題并提出整改建議，通過“以評促建”的方式，推動財務內部控制工作的順利完成。在實施審計監督時，將單位資金管理使用、固定資產的配置和使用、基本建設投資項目支出等作為審計監測的重點，確保制度的有效執行，推動單位財務內控制度的貫徹落實。其次，要突破傳統，由財務收支審計向績效審計轉變，改變以往只單純注重經濟活動的合法性，向重點審計與評價經濟效益轉變。同時，將審計端口由事后向事前、事中前移，將財務管理的漏洞扼殺在搖籃中，規避不合理支出，保證資金合理、合法、有效使用。

（五）提升財務人員綜合素養

決定事業單位財務管理水平，以及財務內部控制有效性的根本原因是工作人員素質的高低。尤其是財務人員，他們是財務管理制度的直接執行者，這就要求事業單位加強會計隊伍建設，結合單位實際財務管理現狀，組織財務人員進行針對性的業務培訓，培訓內容主要側重于兩方面，一是對財務人員專業化理論和技能的培訓；二是學習國家出臺的最新的相關法規政策及職業道德教育。通過繼續教育培訓，使財務人員不斷增強政策、法律意識，增加知識儲備，提高專業技能，提升職業道德素養，為財務工作規范化奠定基礎，有效提高財務管理水平，增強制度的執行力。事業單位也可以建立相應的激勵機制，激發財務人員提升自身素質的自我意識和求知欲。此外，還需要注重新型財務人員的引進工作，通過公開招聘途徑引進學習能力強、高素質、高技能人才，為單位財務工作開展夯實人才基礎。

（六）強化財務管理信息化系統建設

全面翔實的財務信息是做好財務內部控制工作的重要基礎，現階段伴隨著信息技術的快速發展，尤其是云計算、大數據、人工智能等技術的不斷深化，建設財務管理信息化系統已經成為事業單位財務內部控制管理效率提升的必然要求。財務管理理信息化系統的應用，一是可以代替財務人員進行基礎性的財務工作，減少財務人員工作量，使得財務人員可以將更多的時間和精力投入到管理會計工作中，提升財務管理效率；二是可以打破信息孤島，消除各個崗位之間的信息藩籬，從而實現各方面信息的實時共享，及時分析、匯總整合信息資源，為高效開展財務內部控制提供信息支撐，利用信息系統進行持續性的內部監督。

結語

在社會經濟發展的過程中，事業單位占據十分重要的地位，發揮著關鍵作用。基于此，就需要加強事業單位的內部控制，提高對內部控制的重視程度，進而推動社會經濟更加穩定地發展。與此同時，事業單位應增強內控意識，并且重視完善內部控制機制體系，進一步加強對財務活動的監督與管理，重視培養財務人員的道德素養，提高財務人員的專業技能水平，進而使得事業單位內部控制更加規范與合理，為促進事業單位的穩定發展奠定良好基礎。