試析審計機關審計項目質量控制

任排印 東明縣審計局

引言

審計質量主要代表實施審計項目的效果，審計機關出具的審計結論與審計基本準則、審計目標融合的情況。現階段，國家審計逐漸發揮出了社會經濟運行的免疫系統作用，在完善國家治理進程的同時，對審計項目的質量進行把控。從審計機關審計立項、項目準備工作、現場實施工作、審計結論等工作的情況來看，要想提升審計項目質量，就要保證各個環節合法合規，并梳理經營管理秩序，落實嚴肅性的規章管理細則，提升審計執行力為經營管理決策服務。從全局性的角度出發，將審計監督的效用發揮到最大化，提升審計機關的審計質量水平。

一、審計機關審計項目質量控制面臨的問題

（一）審計項目計劃對項目質量控制的影響

科學化的選擇設計項目是提升審計質量、順利完成審計事項的關鍵。在計劃擬定的環節中，要充分認識擬立項項目存在的審計風險，并對項目的可行性進行研究，做好風險評估的工作。然而，部分基層審計機關在編制審計計劃的階段沒有履行這些步驟，年度審計項目計劃制定較為匆忙，存在許多方面的不足之處：

1.缺乏長遠統籌計劃，隨意性較強

在“十三五”審計計劃編制的過程中，對于審計項目計劃編制的要求就是審計機關編制年度計劃的階段，需要與長遠發展計劃相互銜接。但就實際的工作進行分析，基層審計機關只是將上級部門下達的項目、必審項目進行計劃編制匯總，沒有將更多的精力放在自定審計項目中。審計監督力量與全覆蓋要求還存在一定的矛盾點，沒有引入信息化技術，沒有對行業數據進行動態化跟蹤和全面的分析，也沒有編制審計項目長遠發展計劃。

2.針對性不強，重點不突出

對于審計準則進行分析，在擬定計劃的過程中，業務部門要對項目可行性進行調查分析、研究。計劃管理部門要了解審計項目的重要性及可行性，并做好全面的風險評估工作，實現審計資源科學化的配置目標。但就目前實際情況看，審計機關大都將注意力和重點放在項目實施層面，沒有對項目計劃進行深入調查研究。僅僅是根據經驗、相關需求，提出項目安排的意見，沒有依據規定的程序、基本標準選擇審計對象。

（二）審計方案編制存在的主要問題

在審計項目準備階段，開展規劃工作需要對被審計單位、項目的情況有明確地了解，還要確定審計目標、審計范圍，對重點領域進行控制，并做好審計方案的編制工作。但就實際情況進行分析，還存在方案編制流于形式化的情況，具體問題如下：

1.調查了解隨意

審計人員存在對項目調查不全面、不深入的問題，審前調查工作存在簡單化、盲目性的特點，僅僅是根據報告的核心要素進行簡單問詢或對會計報表進行粗略分析，沒有對項目流程及各控制點進行實質性測試，對審計目標與執行要求控制缺位，也沒有進行深入的分析與探究。

2.審計目標存在盲目性

制定的審計目標具有寬泛性的特點，不僅沒有將隱患揭示出來，也沒有落實完善的體制，無法確定具體指標，并對實現的程度進行衡量，存在與審計項目實施內容脫節的情況，也無法將項目的特點彰顯出來。此外，審計內容針對性不足。落實的審計方案編制內容不全，審計事項相對來說也較為復雜，存在重點不突出的情況，具體的審計事項、審計步驟方法操作性不強。審計組對項目執行階段的核心問題存在缺乏認知的情況，實施的階段無序出現成果分散的情況，進而直接影響審計項目質量。

（三）項目執行過程中的主要問題

在審計實施的過程中，主要就是結合各項政策、法律法規等，落實評價標準，開展審計事項的審查工作，核心任務就是完成審計實施方案的核心內容。還需要查實審計實施方案的事項內容，包括收集審計證據材料、記錄審計底稿等。但就現場的審計工作來說，還存在以下幾個方面的問題：

1.審計人員的審計方法失當

審計人員沒有按照國家審計準則及審計實施方案確定的審計內容實施審計工作，導致審計證據存在漏洞，缺乏可靠性與充分性。獲得的不同形式與來源的證據，無法互相印證，或者不同來源的審計證據出現不一致的情況，復核階段也沒有提出必要的補救措施，導致審計質量不過關。

2.審計審理流于形式

審計程序合法性、證據充分性、問題準確性，都交給審計組長進行審核，導致審計審理工作流于形式化，無法保障審計證據的適當性、充分性及審計結論的客觀性。

（四）審計報告中的主要問題

對于審計報告中的內容來說，主要包括被審計單位基本情況、審計依據、實施審計工作的基本情況、審計評價意見、違反法律法規的事實及處理處罰意見、對被審計單位提出的整改建議等。審計報告的質量主要體現在審計查出問題、審計評價、審計處理建議等。

1.缺乏審計評價依據

開展審計評價工作，對審計人員業務素養、政策水平把握提出了較高要求，在撰寫審計評價工作的階段，可能出現模板化的問題，評價內容相對較為空洞，沒有根據被審計單位存在的主要問題進行評價，甚至出現評價內容與審計發現問題相互矛盾的現象。

2.審計報告沒有體現審計重點

在審計報告中，沒有體現出根據問題輕重及問題產生的主客觀原因而提出不同的處理處罰意見。一般常見的問題就是沒有對問題進行分類處理，也沒有把控問題重點，存在法律法規引用不準確、處罰隨意等一系列的風險問題。

二、審計機關審計項目質量問題發生的原因

（一）缺乏健全的計劃管理體系

審計機關具有雙重領導體制，也決定了在編制審計計劃的時候，可能僅僅是根據上級審計機關單位、政府部門的要求進行計劃編制。但是上級機關在開展計劃統籌編制工作的階段，沒有與下級審計機關進行充分的交流與溝通，也沒有建立長期規劃的審計計劃管理體系。

（二）審計項目與審計資源存在矛盾

在審計機關中，審計資源、審計任務量存在矛盾問題。尤其是處于審計監督全覆蓋的背景下，審計業務人員短缺、知識儲備不足。審計機關存在無法應付審計項目突發狀況的情況，項目與資源使用存在矛盾，也沒有做好實戰性培訓與業務指導工作。

（三）審計項目質量控制管理缺位

審計組沒有結合各項準則的要求履行項目質量管理的核心職責，也沒有構建系統化的審計精細化管理體系，存在現場管理水平不高的情況。

（四）現行項目質量考核機制不合理

審計機關缺乏合理的項目質量考核機制，可能使得審計方案實施出現形式化、模板化的情況。審計質量控制，主要包括規范化執行質量、體現成果質量等。但是對于現行的考核機制來說，更加突出審計發現問題、審計案件移送等，沒有做好全過程的審計管理工作。

三、審計機關審計項目質量控制建議

（一）加強審計準備階段控制

1.突出審計項目實現目標

計劃管理部門要結合基層審計機關的長期工作發展計劃，結合審計對象的結構、數量、特點等，做好分類規劃以及管理工作。在建設審計項目數據庫的基礎上，編制完善的滾動項目計劃。另外，定期更新審計對象的組織架構體系，優化管理機制，整合財務數據、真實的財務狀況、業務資料等。結合審計項目的類型、內容、對象等，實行分類管理，還要了解以往年度耗費審計工作量、審計環節存在的主要問題，實行問題分類歸集，并對審計對象進行動態化管理，促進項目實施順利達成預期目標。

2.提高審計實施方案編制重要性認識

在評選優秀審計項目的同時，進行典型案例交流與總結，并做好重要項目的審計講評管理工作。審計組要提升對審計方案實施的認知，并形成審計人員良好的責任意識，根據國家審計準則對審計方案編制要求，認真規范地編制重點突出、操作性強的審計實施方案。

3.設定審計事項目標

在分析調查了解的過程中，對被審計單位的核心工作目標與職能進行挖掘，并持續優化管理體系、財務管理模式，優化業務運行機制，進行財務數據、業務數據的分析工作，對審計風險領域的工作進行控制。以充分調查為基礎，經過復核獲取真實的數據信息，還要從審計風險領域、審計事項重要性入手，對審計重點內容進行把控，并提出有效的審查方式，順利達成預期目標。

（二）加強審計實施階段質量控制

1.規范審計流程，創新審計方法

審計人員要明確自身的核心職責，并遵循依法審計、審計流程優化的核心原則。在方案確定的審計范圍中，要對審計的實施過程進行完整的記錄，實行依法審計取證，了解其中的關聯，梳理程序獲得具有參考意義的審計結論。同時要更加熟練地利用原始憑證、賬簿等，對經濟業務趨勢進行分析，對庫存現金進行盤點，還要核對銀行對賬單、賬戶往來情況等。從全局性的角度入手，收集與審計查證的關聯事項。經過外部協查數據關聯，發現疑點問題，做好內部調查與外部調查結合的工作，盡早發現問題突破口。

2.合理調整方案

結合審計項目實施的實際情況對方案進行調整。現代化的審計環境具有復雜多變的特點，審計組在初步方案的條件下進行優化調整，明確方案的重點并將指導作用發揮出來。

3.加強項目全過程審計

對于具體的項目審計業務活動來說，審計負責人要做全面的審計工作，并利用適當、科學化的方法進行質量管控，解決審計過程中存在的風險問題。在強化審計項目質量控制力度的同時，做好現場審計取證、審計工作底稿編制的工作。在進行審計復核的同時，整理資料并編寫審計報告。在復核的過程中，要盡早洞察審計不足和疏漏之處，提出相應的補救策略，避免出現審計報告失真的情況，切實提升審計質量，防范審計風險。對后續的審計工作進行追蹤。在對審計建議采納情況進行跟蹤的同時，將審計監督的作用發揮出來。加強審計檔案管理工作為后續的審計工作服務。

4.做好審計現場實時監督反饋

合理化地利用審計信息交互平臺，搭建審計組成員信息交流、情況匯總反饋的渠道，使得相關負責人能充分掌握審計情況，并對下一步思路進行分析。在對指導業務任務進行分配的同時，打通審計人員與管理者信息溝通的壁壘，做好全局性的監督管理工作，提供科學化指導。

（三）加強審計報告階段質量控制

1.注重審計評價依據

審計人員要充分了解被審計單位的運行機制、各項管理制度，還要盡早發現審計存在的問題，做好全面分析與調查的工作。在系統分析的過程中，需要分析導致問題發生的基本誘因，進行定性分析、定量分析，整合相關數據提出相應的評價意見。

2.保證審計查出問題處理處罰意見合法性

針對審計發現的問題出具審計報告以后，需要結合審計實施方案做好審計事項的分類歸納工作，還要明確重點內容落實處罰意見，并且明確審計職權的基本范圍。而處于審計職權范圍以外的則需要反饋有關部門予以處理。針對同類型的問題，要根據各項法律法規進行處理，并保證處理方式一致。

3.提高審計建議質量

為了切實提升審計質量，就需要結合建設性、針對性、實用性原則，并提升業務綜合素質，強化審計重要性認知。在解決因為體制、機制、制度不完善出現問題的同時，使被審單位或其上級部門建章立制，完善各項制度，改進管理堵塞漏洞。審計人員在強化各項法律法規知識的同時，要盡早發現存在的審計風險問題，從更專業、全局性的角度做好深層次分析、考量。

4.完善審計項目質量控制標準

審計質量的標準是審計質量的基礎控制依據，是審計業務的作業規范。審計質量控制標準是審計規范體系建設的核心內容。雖然國家審計基本準則對審計項目質量控制做出了明確要求，但是隨著審計范圍的不斷拓展和審計方式方法的不斷創新，審計項目質量控制標準也需要進一步完善和規范。

5.完善審計的技術方法

要想達到良好的審計效果，切實提升審計質量，就要為審計效率提升提供關鍵的條件。在持續優化審計技術條件的基礎上，積極利用現代審計技術手段，促進經驗與科學手段相互結合，并將審計人員專業化判斷、科學發展規律相融合，提出科學化、規范化的審計技術方法，引導審計人員做出正確的結論，保證審計質量。

6.強化審計結果公告制度

順利實施審計公告制度，體現誰委托審計就向誰報告結果的審計公理，是對監督者進行再監督的關鍵。從信息使用者層面來看，有效地促進審計公告制度的實施，成為促進執政為民、審計為民的核心理念，也是提升審計先進性的關鍵。當前，我國審計公告制度法律約束力有待提升，透明度不足，社會大眾的關注度有待提升。所以，要想將外部制衡的作用發揮出來，就需要加快落實審計結果公告制度，并適當增加輿論壓力以此提升審計質量。

結語

做好審計機關審計項目質量控制的工作，能將審計監督的效用發揮出來，還可以開展規范化、標準化的審計工作，提升審計項目組織管理水平。當前，審計機關單位對內部審計的要求就是逐漸向管理審計轉型發展，從預防型審計轉變為增值型審計，審計的職能也從監督轉變為全局性的控制與評價。但就實際情況進行分析，單位內部審計工作處于轉型發展階段，與發達國家存在一定的差距。所以，從審計方法、審計手段、審計理念層面入手，提升審計項目質量管控水平，并合理化地利用審計結果，具有一定的現實意義。