高校個稅涉稅風險及防控對策研究

王婷 中國農業大學

引言

2019年1月1日我國新頒布的《個人所得稅法》建立了綜合與分類相結合的個人所得稅制，實現了個人取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得從分類稅制到綜合稅制的轉變。高校教師作為我國高收入群體之一，在新個稅法實施以后，納稅模式和稅收負擔也受到了相應的影響，不僅增加了稅款計算復雜程度，同時也加大了稅務機關征管的難度，客觀上存在更高的稅務風險，各地方的稅務機關將高校作為重點監控對象。因此，高校在日常工作中應加強和規范個稅風險管理，通過精準識別涉稅風險和研究風險防范措施，降低稅收風險損失，提高教師稅法遵從度，提升高校財務管理水平。

一、高校個稅涉稅風險識別

個稅涉稅風險是指高校教師及其財務人員、稅務機關工作人員在個稅征收繳納過程中因未按照稅收法律法規的要求執行或者執行不到位，從而對教師個人造成未來經濟利益損失的不確定性，其直接表現就是導致教師多繳納或少繳納個人所得稅稅款，并由此產生了補稅、罰款、加收滯納金以及聲譽損害等風險。結合工作實際，高校在個稅風險管理中存在以下問題：

（一）高校間稅收政策執行差異化

通過調研其他高校，發現對于同一項稅收政策不同高校執行的結果存在不一致的現象，他們對政策解讀有不同的看法，而且這些高校的主管稅務機關作出的解釋和要求也存在區別。例如：稅法規定高級專家在延退期間取得的工資薪金所得免征個人所得稅，其中有部分高校把延退高級專家在本校取得的全部收入都按照免稅處理，不再細分具體的收入名目。然而有些高校僅將國家統籌發放的工資和津補貼計入免稅收入，科研績效、講課費和咨詢費等其他收入則繼續按照“工資薪金”項目計征個人所得稅。

（二）稅款申報與實際代扣不符

為保證會計賬簿記錄的完整性和可靠性，如實反映和監督個人所得稅代扣代繳情況，必須對收入申報數據、個稅記賬憑證以及稅務申報系統的扣稅金額進行核對，檢查是否有漏記、重記和錯記的差錯，確保賬實相符、財稅相符，規避高校扣繳義務人履行扣繳申報義務的稅收法律風險。但是有些高校將會計核算與稅款申報環節分離，缺少財稅比對的流程，導致申報的稅款與賬簿記載嚴重不符，以至于沒有及時發現稅款計算錯誤、漏報收入等問題，給高校帶來極大的稅務風險。

（三）個稅管理工作流程不規范

長期以來高校對個稅管理工作重視程度不夠，風險意識不強，相關部門職責混亂，且與財務部門溝通不暢，致使高校個稅管理缺少規范的工作流程。尤其是涉及適用減免政策的情形，如科技成果轉化現金獎勵的公示、外籍個人居民與非居民身份的判定、院士或高級專家退休年齡的認定等，這些不能僅由財務部門審批，而是要實行歸口管理，明確歸口部門各自的職責和權限；還有些高校不重視會計檔案保管工作，未建立統一的檔案保管制度，留存備查的稅務資料不齊全，稅收優惠事項臺賬記錄不完整，這些將會為日后稅務檢查埋下隱患。

（四）人員基礎信息缺乏準確性和完整性

自然人基礎信息是個人所得稅申報的基礎，不完整、不準確的個人信息將對納稅人享受稅收紅利和申報納稅及匯算清繳產生不利影響，數據越真實可靠、信息質量越高，稅收風險就越小。目前部分高校還未采取有效的控制措施規范和完善人員基礎信息，直接將老師上傳的人員信息申報到稅務局，如果稅務扣繳端提示身份驗證不通過或者申報失敗，此時就需要聯系納稅人獲取正確的信息再進行申報，從而增加稅務申報工作成本，降低納稅申報效率。而且稅務扣繳端對外籍人員的姓名、證件號、國籍、出入境時間等信息暫不進行驗證，所以更容易產生偽造、變造信息的風險。

（五）對新個稅法缺乏有效認知

新修訂的個人所得稅法不僅對起征點和稅率做出調整，還新增六項以減輕家庭生活負擔的專項附加扣除政策，并提出“綜合所得”的概念，改變了個人所得稅年度計算方法。而高校作為一個復雜的納稅群體，其在新稅法實施的過程中出現了各種問題。大多數老師對新稅法政策理解仍存在誤區，主觀認為平時已由學校扣繳過個稅，年終匯算無須補稅，對補稅結果存在畏難情緒，匯算清繳工作推進困難。這些無疑會引發相應涉稅風險，對高校財務管理水平提出了新的挑戰。

二、高校個稅涉稅風險成因分析

（一）外部因素

高校外部因素帶來的個稅風險是指國家法律法規及政策的變化對個稅管理產生影響的不確定性，即稅收政策風險。為適應經濟發展和收入分配制度改革的需要，我國的個人所得稅制度從無到有，一直在逐步完善，稅收政策調整較為頻繁。如果高校不及時調整自己的涉稅業務以適應稅收政策的變化，就有可能使自己的納稅行為由合法轉變為不合法，從而產生稅務風險。另外，稅收法規具有廣泛性和普遍性特點，稅收法規和政策不能對每種事項進行明確的規定，致使高校財務人員往往根據自己的理解和經驗處理涉稅業務，這種主觀的判斷增加了個稅管理工作的風險。

（二）內部因素

1.內控制度不夠健全

完整的內部控制制度是防范稅務風險的基礎，內控制度是否健全、科學、合理，從根本上決定了防范稅務風險的能力。高校個稅內部控制制度包括明確合理的職責分工制度、授權審批制度、健全的會計制度、嚴密的檔案保管制度、審計監督制度等。如果高校缺乏完整的內部管理制度的約束和監督，就不能夠保證財務數據的準確性，無法真實反映全校人員負擔的納稅義務，各業務部門職責不清晰，無法形成相互監督、相互協作的稅務風險控制格局，從而增加稅務風險；其次，若高校沒有建立系統全面的風險監測和審計制度，就不能及時發現納稅過程中存在的問題和稅收違法行為，進而不能有效規避稅務風險。

2.風險防范意識薄弱

部分高校師生對個稅風險認識不足，缺乏稅務風險防范意識和責任，片面認為稅務風險管理是財務部門的事情，與其他部門和個人沒有關系。其實不然，個稅風險內部控制是需要學校各部門、各科室以及全校師生共同參與、共同努力實現的過程。因為風險無處不在，僅依靠財務部門對風險進行直接而不分重點的管理，容易遺漏關鍵風險點，導致全面風險管理體系運行不順暢。所以個稅風險意識要始終貫穿于涉稅業務各個流程中，通過對流程控制及時進行風險預防，從源頭上防范風險的發生。

3.信息化管理程度較低

高校事業的發展步伐正在不斷加快，高校的稅務管理工作逐漸精細化，財務人員所面臨的數據和信息數量也越復雜，就需要搭建統一的數據共享服務平臺，可以及時便捷獲取準確的涉稅信息。但目前很多高校稅務管理信息化建設腳步緩慢，雖然各部門擁有自己獨立的信息管理系統，但是沒有實現數據有效對接，納稅申報信息需要通過協調相關部門手工傳遞的方法采集，并且各部門之間數據標準與稅務申報規定不相一致，此時要對相關信息進行調整，既煩瑣又增加個稅申報風險。其次，大多數高校忽略信息化建設和內部控制的結合，在個稅管理方面缺少事前防范的機制，造成稅務風險發生以后才會采取相應措施，較為被動，不利于降低涉稅風險。

三、高校個稅涉稅風險防范與控制方法

（一）普及稅法知識，強化納稅意識

為積極貫徹落實國家新《個人所得稅法》，高校財務部門應采取多項措施宣傳新稅法，推進各項優惠政策落地，比如組織政策宣講、個稅APP實務操作培訓會，利用互聯網資源向師生宣傳稅收理論和制度，激發學習熱情。高校財務部門可以聯合主管稅務機關，定期或不定期在全校范圍內開展稅收宣傳教育活動，擴大稅收宣傳的覆蓋面，重點從工薪累計預扣法、減免稅政策、專項附加扣除條件、個稅匯算清繳及典型違法案例等方面普及稅法知識，強調違法后果，樹立誠信納稅的正確觀念，確保個稅新政應知盡知，改革紅利應享盡享，全面提升高校師生依法納稅的法律意識，做到樂享權利、樂履義務。

（二）完善內部控制度體系，提升財務管理水平

高校應加強個稅管理的內部防控機制建設，著力建立健全風險研判機制。首先，高校要建立一個良好的內部控制環境，包括樹立稅務風險管理理念、強化風險防范意識、明確部門職責權限、稅務管理人員的選拔等。如要專設稅務管理部門，協調相關職能部門關系，明晰崗位職責權限，嚴格分離不相容的崗位，實現崗位科學制衡。其次，高校要梳理個稅涉稅業務流程，全面識別和評估流程層面涉稅風險，重點關注給納稅人帶來較大負面影響的風險，合理確定應對風險策略和解決方案。最后是風險監督，高校要對以往的涉稅情況進行監督檢查，評價內部控制執行的有效性，對于在個稅風險管理中發現的問題，及時加以改進并采取相應的防范措施化解風險。

（三）規范薪酬管理，消除稅會差異

在實際工作中，有些稅會差異是由于高校財務人員制單操作失誤造成少扣稅款的結果，這種差異是暫時性的，在以后納稅月份發放工薪收入時可以進行補扣，按全年計算的應繳稅額和實際代扣稅額并無差異。然而有些稅會差異屬于永久性質的，不能通過以后收入沖減抵消稅款差異。比如給離職人員發放解除勞動合同一次性補償金，將拖欠員工的工資薪金和加班費，或者應給離職人員發放的勞務費，也歸類為補償金項目計算稅款，導致在個稅申報時需要減除這部分不屬于補償金范圍的收入金額，分別按照相應的項目申報，從而需要調整已扣的稅金；還有些高校將編外人員入職、離職時間從月中開始計算，可能會出現教師上半月在學校取得的是勞務收入，下半月取得的是工薪收入，而稅務局當月只認定一種人員身份，此時就需要調整預扣稅金，尤其是勞務所得并入工資薪金以后將會影響該位老師以后每月的工薪稅金額。以上情況產生的稅會差異只能在年終進行手工調整，多退少補。所以高校要規范人員任職時間管理，全校人員任職時間都以一個完整的月份來計算；而且高校要嚴格依照稅法規定申報個人收入項目，避免適用所得項目錯誤而產生的少繳稅款風險。

（四）建立良好的溝通機制，減少執行偏差

因為稅收法規具有指導性和時效性，導致部分稅收法制定較為寬泛，表述模糊，加大了稅務機關和高校征納雙方準確把握稅收政策的難度。而且有些個稅涉稅情況要經過復雜的計算過程才能厘清政策適用結果，極易引發因理解偏差所導致的政策誤用風險。近年來，個稅改革逐步推進，各地征管模式也有所不同。在此背景下，高校與主管稅務機關保持積極有效的溝通則顯得尤為重要。高校財務人員應隨時關注個稅變革的動向、當地稅收征管的具體方法，并積極與主管稅務機關和其他高校保持有效溝通和聯系，查漏補缺，規范納稅行為，減少政策不確定性帶來的風險。

（五）創建智能化數據服務平臺，提高報稅效率

針對高校個稅管理涉及的業務量大，核算環境復雜，同時個稅采取累積預扣方式以及年度匯算多退少補，情況多樣，高校應當積極推進個稅管理智能化數據服務平臺建設。高校個稅的涉稅管理系統包括工薪管理系統、收入管理系統、賬務處理系統、學籍管理系統、自然人電子稅務局扣繳端等。通過銜接這些信息管理系統，共同搭建涉稅數據服務平臺，實現各信息管理系統的數字化整合統一，自動實現內外部數據信息共享。另外，高校可以引進“報稅機器人”（以下簡稱RPA），該系統自動將財稅信息從財務系統中導出，然后根據不同的個稅報表規則整理數據，最后RPA自動登錄稅務扣繳端，完成相關數據填入、復核和申報。應用RPA機器人后，不僅壓縮了納稅申報時間，提高申稅數據的精準度和可靠性，確保報送和結果反饋的及時性，還徹底解放財務人員煩瑣的填報工作，讓財務人力投入更具創造性、更有價值的工作中去，傳統的工作模式將被高效的人工智能所取代，促進高校財務轉型。

（六）建立健全稅務人才培養體系，優化納稅服務

為適應新時代背景下的國內稅制改革、“大智移云”新興技術的蓬勃發展，高校急需建設一支具有較強實踐能力和專門技能的高素質應用型稅務人才隊伍，為師生提供更加精準、便捷的納稅服務。首先，高校應當將職業道德修養和專業勝任能力作為聘用稅務專業人才的重要標準，富有鉆研和創新精神，并重視稅務人才的培訓和繼續教育工作，邀請校內外稅務領域的專家學者宣講稅法知識，拓寬解決涉稅問題的思路。其次，高校要強化稅務人才的風險意識和責任意識，將服務師生放在首位，對師生的個人信息和薪酬數據負有保密義務，為高校教師設計合理的薪酬體系，在合理合法的限度內盡可能降低教師的稅收負擔，讓師生切實享受個人所得稅的政策紅利。

結語

個稅風險管理是一項全局性、系統性的工作，具有動態性、靈活性的特點，通過對高校內外部環境涉稅風險分析，甄別高校在個稅管理過程中存在的問題及漏洞，及時發現內部控制設計的缺陷，為內部控制體系的完善提供重要參考和有力引導。而有效的內部控制能夠防范和應對個稅風險，兩者相輔相成，缺一不可。

因此，高校應結合自身發展戰略，以個稅風險識別為導向，按照稅收法規和政策的要求，依托信息化技術手段，精心研究個人所得稅涉稅行為，采取有效的控制措施防范風險或者應對風險。另外，高校還要加強稅務人才隊伍建設，全面提升稅務人員業務素質和專業勝任能力，梳理完善業務流程，組織納稅行為自查、風險評估及問題整改，進一步提升個稅風險管理能力和納稅服務水平，推進高校教育事業的長遠發展。