管理會計在企業全面預算管理中的作用探討

伍月華 中國船舶集團有限公司第七二二研究所

引言

企業實施管理會計有助于完善全面預算管理體系。管理會計能細致分析企業經營活動形成的各項財務數據，幫助企業制定科學性和可行性較強的戰略計劃和具體目標；還有助于形成科學的全面預算管理內容。對此，企業要深刻認識管理會計在全面預算管理中的作用，并契合自身實際，立足于實踐，采取有效策略加強管理會計與全面預算管理的整合。

一、管理會計在企業全面預算管理中的作用

管理會計是會計的重要分支。企業實施管理會計，需科學利用內部信息資料，對開展的業務、財務活動進行融合，為企業管理規劃、經營決策以及內部控制等提供助力。企業在開展生產經營的實踐過程中形成的價值運動是管理會計重要的服務對象，管理會計對財務會計相關數據、資料等進行加工延伸，并解析以往經濟活動成果，對企業落實執行經營決策存在的偏差加以修正，據此保障企業經濟活動的高效平穩運行。管理會計基于對企業資料的掌握，嚴密實施定量分析，有助于管理部門形成科學預測和經營規劃。

（一）為全面預算管理夯實基礎

企業對全面預算管理相關機制進行構建，能實現高效的資源配置，并提升經營管理效率。全面預算管理，是企業通過預算對各部門開展的各項財務活動以及各類非財務資源實施合理分配、精準考核和有效控制，據此實現對生產經營各項活動的高效組織和有序協調，良好實現預期的經營管理目標。企業實施高效良好的管理會計，能為全面預算管理奠定基礎。全面預算管理需準確統計企業資源，并對之進行合理分配，進而實施考核、控制。在上述環節中，管理會計發揮著基礎性作用。管理會計通過審核各項財務信息，加強計劃協調，能夯實全面預算管理的實施基礎。

（二）能促進全面預算管理水平實現大幅度提升

管理會計集合了管理和會計兩類專業人才，不僅具備會計處理相關職能，還具備管理公司的相關職能。管理會計能準確把握和敏銳判斷企業戰略目標，兼具會計和管理職能。管理會計具備的核算體系廣泛覆蓋了企業經營管理和各項業務環節，能幫助企業大幅度提升全面預算管理水平。全面預算管理體系要對資產負債表、利潤表和現金流量表進行預計，管理會計能準確把握上述各表所需的數據。管理會計還能促進產品成本和各類預算更趨完善，并細化呈現期末存貨、制造費用以及直接人工等。

（三）能提供準確性更強的預算目標及標準

企業管理者與基層員工因為各自目標差異，存在一定的利益沖突。企業基層員工在接受績效考核時，承擔的壓力較大，期盼預算管理體系具有更強的準確性和更大的彈性空間。因此，基層員工通常會高估企業在開展經營管理實踐過程中的費用因素，而低估收入因素，以促使預算管理的彈性空間增大。企業管理層則傾向于預算契合自身經營實況，進而增加預算效果。基層員工與管理者不同的利益訴求，會影響經營管理目標的正確制定。管理會計能有效分離收入和費用兩類體系，并構建嚴格的判斷標準，還能從宏觀視角正視企業經營實況，促進準確性更強的預算管理。管理會計能有效緩解此類沖突，并有助于構建準確性更強的預算執行機制。因此，管理會計能提供準確性更強的預算目標及標準。

（四）能促進企業資源的合理配置

企業缺乏完善準確的預算管理機制，難以避免資源浪費。管理會計能促進企業對資源進行合理配置，大幅度提高資源的綜合利用效率。預算管理機制的職能不僅包括考核評價，還包括資源分配。從資源分配來看，企業提高資源分配效率，對資源進行合理分配，能有效避免資源浪費。從考核評價來看，企業對員工實施公正的績效考核，形成對員工的有效激勵，能促進企業績效實現提升。因此，管理會計良好發揮各項職能，能促進企業資源的合理配置。

（五）能幫助企業實現對市場風險的靈活應對

傳統的企業預算管理存在時間周期，在時間周期內，預算管理的主要目標和具體執行內容保持不變。企業對市場風險缺乏細致周到的考慮，難以有效應對市場風險。同時，傳統的企業預算管理機制以企業經營活動和各項財務數據為基礎，難以實現對市場運行狀況的實時觀察，不利于企業實現高效良好的運行。將管理會計引入全面預算管理中，能有效解決上述問題。管理會計通過滾動預算，對市場風險進行充分考慮，對于潛在風險構建風險模型，按照合理的風險系數實施防范，能增強應對風險的能力。管理會計包含的預算管理、作業成本以及零基預算等模式，能幫助企業形成合理的預算目標并實現高效的資源配置，并幫助企業實現對市場風險的靈活應對。

二、管理會計在企業全面預算管理中的整合運用策略

（一）加強全面預算管理與管理會計體系的融合

企業加強全面預算管理與管理會計體系的融合，要凸顯管理會計體系的全面管理和全員參與，貫徹落實全面預算管理理念，對預算組織體系進行科學構建，并在預算執行中逐步完善。管理會計體系要對業務管理各項程序進行完善，規范業務工作，明確責任中心。在業務管理的過程中，合理規劃關鍵控制點。夯實基礎管理，對全面預算管理平臺進行構建，靈活運用大數據技術，保障準確的數據統計。管理會計體系要統籌規劃企業資源，并對之進行合理分配。要遵循預算標準，執行高效有序的成本管控，降低成本費用和潛在風險，提升企業經營效益。另外，要優化績效考核并保障高質量的預算執行。

（二）科學制定管理會計與全面預算管理整合目標

企業要對管理會計與全面預算管理的整合目標進行科學制定。要形成明確定位，全方位落實執行全面預算管理。要緊扣企業發展的戰略目標和各項標準，合理配置企業資源，為績效考核的良好開展提供真實準確的參考依據。落實執行企業發展戰略目標，要對之進行精細化劃分，將企業發展戰略目標劃分為子目標，有效落實到各部門，增強戰略目標的可執行性。對企業資源進行合理配置，要優化整合企業資源和內部結構，并促進各部門加強協調聯系，促進各利益主體保持平衡。企業要及時了解和全面把握基層員工和管理層各自的工作實況和業績，形成真實準確的績效考核結果。

（三）強化管理會計體系與全面預算管理系統的整合

企業要加強管理會計體系與全面預算管理系統的整合，具體可從如下方面著手：一、在編制預算的階段。要依據戰略發展具體目標，科學編制預算，有效滿足企業戰略發展和經營要求，加強財務預算與各項業務活動的聯系，促進業財融合，促進各部門加強協調合作。要將各類預算內容及其特征作為依據，結合企業發展戰略要求，合理選用預算方法，保障優質高效的預算。二、在執行預算階段，要加強管理工具與預算控制的有效整合，實現對預算流程的有效規范，保障嚴謹準確的預算。要及時了解和全面掌握預算執行的實況，實現對預算風險的有效規避。要對預算過程潛在的不穩定因素進行全面管控，并對預算過程實施嚴格監督，形成高質量的預算，保障高效有序的預算過程和精準的預算結果。

（四）調整企業預算、規劃與戰略之間的關系

企業在實施全面預算管理的實踐過程中，加強對管理會計的運用，要調整企業預算、規劃與戰略之間的關系。對全面預算管理而言，三者均占據著重要地位，但各自承擔的職責和發揮的作用不同。企業開展各項工作，應以企業戰略為出發點，并遵循目標管理導向。在企業工作中，預算和經營規劃占據著核心地位。管理會計要對預算、經營規劃與企業戰略加強溝通銜接。企業要根據自身戰略制定長期規劃，并通過長期規劃對經營活動加以總結。企業制定戰略，要綜合考量企業制度、文化等因素。企業要基于目標管理，制定短期工作計劃，通過正確的目標管理指引，實現預期的階段性目標。企業制定經營戰略，并確立短期目標后，要制定配套的經營規劃。

（五）注重環境分析和財務分析

企業實施全面預算管理，要加強環境分析和財務分析，并做好相關預測。分析外部信息，要洞悉企業所處的宏觀環境及其競爭對手具備的優劣勢，全面了解和準確把握市場行情，并科學制定切實可行的策略。企業要深刻剖析自身的經營活動和組織優劣，全面考察行業競爭對手的具體動向，通過管理會計加強環境分析和財務分析。企業要通過管理會計以市場狀況為依據，構建風險模型，對外部信息展開評價判斷，引入相關變量，實現對市場變化和潛在風險的科學預測。企業在評價判斷內部信息時，要根據行業行情，并結合組織狀況，對數學模型進行構建，全面了解和準確把握各項因素的相關性及其變化方向、變化幅度，合理選擇切入點，增強抗風險能力。

（六）重新設定預算組織及目標

企業建立健全全面預算管理機制，要對預算組織及其目標進行重新設定。現代企業通常采用兩類組織架構，一類是股份制企業，一類是有限責任制企業。企業管理權通常與經營權分離。對管理層和基層員工相應的利益分配進行平衡，是優化改變預算組織的重要任務。股份激勵有助于提升企業績效，并對預算組織目標進行良好設定。諸多企業在成立之初，即設置期權池，并向高管授予一定股份，這就促進高管利益與企業利益形成掛鉤，能激發高管的工作積極性，促進企業效益提升。對預算目標進行設置，要注重增強其可執行性，并通過企業制度約束促進預算目標的良好實現。企業要開展全方位管理，轉變經營管理理念，完善各項管理制度，構建信息化系統和約束機制，增強預算機制的可執行性。

（七）科學開展預算審核與分析

企業開展全面預算管理，要科學制定戰略規劃和預算目標，并加強預算審核和預算分析相關工作。企業要通過嚴格的預算審核和預算分析，及時發現預算制定過程中存在的問題，并對預算進行優化改進，提升預算管理的綜合效率。企業在對預算進行制定的過程中，不僅要組織財務人員，還要督促各部門人員積極參與其中，對預算目標進行科學制定和嚴格審核。預算管理涉及企業各項業務部門開展的業務活動，財務人員對各項業務活動不夠熟悉，難以實現科學的預算管理。各部門人員參與預算管理，即能增強預算管理目標的科學性和可執行性。企業完成預算管理各項工作后，要對預算管理的實際執行情況實施全面跟蹤，形成對預算管理的全方位監督。要對預算執行與預算管理存在的較大偏差加強反思。同時，企業要找準原因加以改進。

（八）妥善處理集權與分權的關系

在企業組織結構中，預算是重要部分。預算能反映企業組織具備的集權和分權特征。傳統預算對集權制的企業組織結構進行了強化，但不利于企業組織展開充分授權，不利于企業在不確定性較強的市場競爭中考慮顧客需求的動態變化而做出合理選擇，難以激發員工的工作積極性，難以形成科學決策。對此，企業要開展高效良好的管理會計，加強預算管理和對員工的績效管理，通過公正科學的績效考評，形成對員工的有效激勵，促進員工發揮工作積極性，推動企業實現良好的價值創造。在管理會計的推動下，實現對企業組織架構集權與分權關系的妥善處理，從整體上提高企業的價值創造能力，有效增強企業的綜合效益。

結語

綜上所述，管理會計在企業全面預算管理中的作用在于為全面預算管理夯實基礎、促進全面預算管理水平實現大幅度提升、提供準確性更強的預算目標及標準、促進企業資源的合理配置、幫助企業實現對市場風險的靈活應對。企業要通過加強全面預算管理與管理會計體系的融合、對管理會計與全面預算管理的整合目標進行科學制定、加強管理會計體系與全面預算管理系統的整合、調整企業預算規劃與戰略之間的關系、加強環境分析和財務分析、對預算組織及目標進行重新設定、加強預算審核與分析、妥善處理集權與分權的關系等策略加強管理會計在企業全面預算管理中的整合運用。