論成本預(yù)算管理在生產(chǎn)型企業(yè)的實(shí)施路徑

章玲英 福達(dá)合金材料股份有限公司

引言

在生產(chǎn)型企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，成本預(yù)算管理是必不可少的一項(xiàng)工作。生產(chǎn)型企業(yè)要想在日益激烈的市場競爭環(huán)境中脫穎而出，就必須要不斷提高自身的成本預(yù)算管理水平。成本預(yù)算管理可以幫助生產(chǎn)型企業(yè)對未來的原材料采購和生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行做出合理預(yù)測，通過將企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營狀況與成本預(yù)算管理相對比，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本預(yù)算存在的問題并及時改進(jìn)，進(jìn)而能夠推動生產(chǎn)型企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

一、生產(chǎn)型企業(yè)成本預(yù)算管理現(xiàn)狀分析

（一）直接成本要素預(yù)算控制水平不到位

（1）原材料預(yù)算成本管控水平低。在實(shí)際工作中，由于相關(guān)材料的稀缺程度較高，企業(yè)與上游供應(yīng)商的議價(jià)能力較弱，導(dǎo)致原材料的采購成本不能得到有效控制。業(yè)務(wù)部門與采購部門由于缺乏足夠溝通，原材料的訂貨量及訂貨批次不合理，無法做到精準(zhǔn)采購，采購價(jià)格偏高。同時，在生產(chǎn)過程中由于生產(chǎn)技術(shù)不夠先進(jìn)、流程煩瑣等原因，浪費(fèi)情況較為嚴(yán)重。采購和銷售、生產(chǎn)環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)過程存在時間差，期初定價(jià)和實(shí)際存在差異等導(dǎo)致原材料成本預(yù)算與實(shí)際存在差異。

（2）人工成本和制造費(fèi)用預(yù)算管理不合理。一是成本核算方法落后。傳統(tǒng)的成本核算方法不能全面提供有助于成本控制的信息，成本分析和評價(jià)步驟過于簡單，無法滿足實(shí)際生產(chǎn)制造過程的多變性，從而降低了成本預(yù)算管理的科學(xué)性。二是成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和成本控制的有效性不高，制度執(zhí)行力度不夠，無法獲取精準(zhǔn)制程數(shù)據(jù)，從而無法做出真正符合企業(yè)實(shí)際情況的成本決策。

（3）預(yù)算調(diào)整缺乏動態(tài)性。部分生產(chǎn)型企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算管理時沒有充分考慮產(chǎn)量效益，對處于不同的生命周期的產(chǎn)品沒有分開進(jìn)行預(yù)算管理，原材料預(yù)算、人工預(yù)算以及制造費(fèi)用預(yù)算管理的匹配度不高，不能及時進(jìn)行調(diào)整。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)波動非常常見，也會給企業(yè)帶來較大的影響，這就是經(jīng)濟(jì)周期這個大環(huán)境變化導(dǎo)致的。對于生產(chǎn)型企業(yè)而言，外界條件的變化必然影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致原有的預(yù)算不再適用，甚至在某些情況下出現(xiàn)方向性的錯誤。而部分生產(chǎn)型企業(yè)非常重視預(yù)算的編制，預(yù)算的調(diào)整卻不夠動態(tài)或及時，例如由于原材料價(jià)格波動沒有及時調(diào)整生產(chǎn)成本預(yù)算，或者由于市場競爭需要降低銷售價(jià)格等沒有得到即時反饋，使得企業(yè)的銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算嚴(yán)重脫離實(shí)際，使企業(yè)的預(yù)算喪失指導(dǎo)性，無法在市場競爭中及時做出相應(yīng)對策。

（二）成本預(yù)算管理缺乏整體溝通

一是生產(chǎn)部門與財(cái)務(wù)部門的職能沖突，業(yè)務(wù)部門為擴(kuò)大效益而對成本效益有所忽視。業(yè)務(wù)部門財(cái)務(wù)意識淡薄，與財(cái)務(wù)部門和生產(chǎn)部門等缺乏溝通，原材料品質(zhì)和實(shí)際使用情況與預(yù)期不符，業(yè)財(cái)融合程度較低。二是財(cái)務(wù)部門地位較低，相關(guān)職能有限，所獲得的信息相對不完善，在整個工作流程中監(jiān)督力度較弱。三是成本預(yù)算缺乏有效的監(jiān)督和考評。監(jiān)督手段匱乏，監(jiān)督方法不完善，不能做到完全事前控制，還是事后修補(bǔ)。考核標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。由于生產(chǎn)型企業(yè)生產(chǎn)過程較為復(fù)雜、業(yè)務(wù)部門繁多，導(dǎo)致考核指標(biāo)難以設(shè)置，考評難度較大。

（三）成本預(yù)算管理信息化水平低

一是生產(chǎn)型企業(yè)重視生產(chǎn)經(jīng)營，缺乏信息化建設(shè)，信息技術(shù)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營聯(lián)系不夠密切。雖然目前都在大力推進(jìn)生產(chǎn)型企業(yè)車間信息化系統(tǒng)，如MES系統(tǒng)，但是多系統(tǒng)并軌、系統(tǒng)數(shù)據(jù)流于形式、系統(tǒng)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不一致等使得車間數(shù)字化信息化實(shí)際效果不順暢。二是即使一些企業(yè)已經(jīng)開始采用財(cái)務(wù)共享等信息化技術(shù)進(jìn)行成本預(yù)算管理，但是對信息化技術(shù)的利用程度不夠，更多是體現(xiàn)在事中控制的階段，導(dǎo)致預(yù)算管理效果不明顯。三是由于缺乏資金和相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，生產(chǎn)型企業(yè)信息化建設(shè)進(jìn)程較慢、相關(guān)輔助制度不完善，使得成本預(yù)算信息化的優(yōu)勢不能有效發(fā)揮。

（四）全生命周期的成本管理理念不強(qiáng)

傳統(tǒng)的預(yù)算管理往往只注重本期間的成本費(fèi)用發(fā)生，特別是生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，而未從整體上考慮成本發(fā)生的問題，例如在設(shè)計(jì)、規(guī)劃階段未能充分考慮包括生產(chǎn)、檢驗(yàn)、售后的“整體成本”，從而導(dǎo)致片面控制生產(chǎn)階段的成本，出現(xiàn)成本失控的情況。在基于全生命周期計(jì)算相關(guān)成本時，由于缺乏有效的方法或者對計(jì)算方法的運(yùn)用不合理等原因，導(dǎo)致企業(yè)在成本管理時雖然考慮了全生命周期理論，但仍無法達(dá)到應(yīng)有的效果。

（五）成本預(yù)算管理在生產(chǎn)型企業(yè)的執(zhí)行力度有待提高

成本預(yù)算管理對于生產(chǎn)型企業(yè)的發(fā)展來說，至關(guān)重要，是生產(chǎn)型企業(yè)全面發(fā)展的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。在企業(yè)內(nèi)部開展良好的成本預(yù)算管理控制活動，對于生產(chǎn)型企業(yè)來說，不僅能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的各種管理型活動和生產(chǎn)型活動順利實(shí)施，還能讓生產(chǎn)型企業(yè)的核心競爭力大大提升，從而使生產(chǎn)型企業(yè)能夠在整體上得到全面的發(fā)展。當(dāng)前，生產(chǎn)型企業(yè)在成本預(yù)算管理過程中其執(zhí)行力度還有待提高，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，生產(chǎn)型企業(yè)在發(fā)展的過程中其成本控制責(zé)任上還處于不明確的階段。在這個階段，生產(chǎn)型企業(yè)沒有將成本預(yù)算管理的控制責(zé)任與企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度全面銜接起來，造成生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部的工作人員在執(zhí)行成本預(yù)算管理工作的過程中沒有形成重視的意識，從而使全面預(yù)算工作的開展難以落到實(shí)處。其次，生產(chǎn)型企業(yè)在發(fā)展的過程中，對于企業(yè)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行編制以及責(zé)任考核體系的完善還沒有形成完善的體系，這一情況造成企業(yè)在開展成本預(yù)算管理的過程中難以將成本預(yù)算管理的相關(guān)工作落到實(shí)處，造成企業(yè)的發(fā)展受到了不利的影響。最后，生產(chǎn)型企業(yè)在傳統(tǒng)的成本預(yù)算控制管理模式中，通常都是以“管好事”作為核心和原則實(shí)施相關(guān)工作，并沒有將成本預(yù)算管理中人的作用加以重視，造成生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部參與成本預(yù)算管理的員工自身的專業(yè)技能不強(qiáng)，對全面成員預(yù)算管理的開展和實(shí)施造成了一定的影響，不利于企業(yè)的整體發(fā)展。

二、生產(chǎn)型企業(yè)成本預(yù)算管理實(shí)施路徑

（一）加強(qiáng)直接成本要素的預(yù)算管理，提升成本預(yù)算的科學(xué)性

（1）強(qiáng)化采購環(huán)節(jié)的成本預(yù)算管理。強(qiáng)化預(yù)算編制的科學(xué)性，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)訂貨批量的方法，同步壓縮損耗率。對于價(jià)格變動頻繁的原材料，做好原材料套期保值、利用期貨等工具規(guī)避采購價(jià)格波動的風(fēng)險(xiǎn)，采購價(jià)格更為準(zhǔn)確。簽訂年度意向采購合同，一定程度上可以鎖定單價(jià)，并通過供應(yīng)方批次送貨的方式滿足JIT生產(chǎn)需求。

（2）合理規(guī)劃人工成本與制造費(fèi)用。隨著人工智能的發(fā)展，機(jī)械化水平的提高，生產(chǎn)型企業(yè)人工成本不斷下降，制造費(fèi)用不斷上升。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)成本性態(tài)分析，合理區(qū)分變動與固定成本，直接與間接成本，對于機(jī)物料費(fèi)用屬性進(jìn)行精準(zhǔn)劃分，執(zhí)行精細(xì)化成本管理。合理分?jǐn)側(cè)斯こ杀竞椭圃熨M(fèi)用，采用變動成本法，提高成本核算的精確程度。

（3）科學(xué)編制并執(zhí)行生產(chǎn)預(yù)算。對于不同生命周期階段的產(chǎn)品進(jìn)行歸類，結(jié)合實(shí)際產(chǎn)能飽和率、市場占有率、產(chǎn)品市場替換機(jī)制，利用科學(xué)的預(yù)算方法，進(jìn)行分產(chǎn)品分階段產(chǎn)品成本預(yù)算。充分利用各類成本管理方法在預(yù)算編制與實(shí)施中的應(yīng)用，如本量利分析，作業(yè)成本法，標(biāo)準(zhǔn)成本法在預(yù)算編制與實(shí)施中的應(yīng)用，真正做到降低生產(chǎn)消耗，提高生產(chǎn)水平。

（二）做好成本預(yù)算編制與執(zhí)行中的溝通工作，增強(qiáng)成本預(yù)算的現(xiàn)實(shí)性與合理性

一是在編制成本預(yù)算管理時，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，建立相關(guān)評價(jià)指標(biāo)體系，方便工作監(jiān)督和評價(jià)。二是加強(qiáng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況和員工執(zhí)行力度的考核，提高企業(yè)團(tuán)隊(duì)工作的積極性，提高企業(yè)的資源利用率和生產(chǎn)經(jīng)營效益。三是建立健全預(yù)算監(jiān)督機(jī)制。建立預(yù)算監(jiān)督部門。明確各個部門的監(jiān)督職責(zé)將成本預(yù)算工作的編制、復(fù)核、審批相結(jié)合，做好前期預(yù)防、事中控制和事后總結(jié)，在編制預(yù)算方案時，實(shí)施監(jiān)督能夠可以及時發(fā)現(xiàn)成本預(yù)算出現(xiàn)的問題并及時進(jìn)行修改，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)也可以減少不必要的消耗，減少資源浪費(fèi)，提高生產(chǎn)經(jīng)營水平。四是在進(jìn)行預(yù)算編制的過程中，不斷創(chuàng)新生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部預(yù)算編制的結(jié)果，結(jié)合外部市場的變化，對企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算編制方法加以調(diào)整，在調(diào)整的過程中要注意結(jié)合各個部門的意見，從而確保最終的預(yù)算編制的方法能夠適合整個企業(yè)的發(fā)展，而不是某個部門的發(fā)展。在進(jìn)行編制的過程中，首先應(yīng)該以生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部的銷售預(yù)算作為企業(yè)內(nèi)部預(yù)算編制的起點(diǎn)，按照市場的行情和變化情況對企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算銷售進(jìn)行計(jì)算，從而對其進(jìn)行合理的預(yù)算。在既定銷售預(yù)算的前提下，結(jié)合銷售預(yù)算確定的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與年度經(jīng)營指標(biāo)考慮是否與經(jīng)營目標(biāo)相匹配，從而對生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)做出合理的調(diào)整。最后，應(yīng)該對生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品定額成本進(jìn)行明確，在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際的情況，根據(jù)生產(chǎn)部門所提供的產(chǎn)品定額成本進(jìn)行有效的調(diào)整，從而避免企業(yè)內(nèi)部的各種資源出現(xiàn)浪費(fèi)的情況。

（三）構(gòu)建現(xiàn)代化的信息成本管理機(jī)制，發(fā)揮信息化在成本管控中的紐帶作用

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，企業(yè)的成本預(yù)算管理面臨著轉(zhuǎn)型升級，逐漸朝著信息化，數(shù)字化方向發(fā)展。建立業(yè)財(cái)信息共享平臺，推動成本預(yù)算管理系統(tǒng)的升級改造成為越來越多生產(chǎn)型企業(yè)的必然選擇。企業(yè)應(yīng)從以下幾個方面加強(qiáng)信息化建設(shè)。

一是要充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立成本預(yù)算管理信息系統(tǒng)，如ERP信息管理系統(tǒng)，提高不同部門在成本預(yù)算工作中的參與度，方便各部門之間的交流和協(xié)作，實(shí)現(xiàn)信息的有效共享；二是加強(qiáng)成本預(yù)算管理信息化建設(shè)的力度，進(jìn)一步完善信息機(jī)構(gòu)流程，企業(yè)應(yīng)將信息化建設(shè)與自身的發(fā)展相結(jié)合，綜合考慮成本預(yù)算的計(jì)劃實(shí)施與信息化建設(shè)，充分發(fā)揮信息化建設(shè)在企業(yè)成本預(yù)算管理中的作用，使得企業(yè)的預(yù)算管理更加科學(xué)高效；三是在成本預(yù)算領(lǐng)域加強(qiáng)對信息化隊(duì)伍的建設(shè)，加強(qiáng)對企業(yè)人員信息化技術(shù)的培養(yǎng)，提高其利用信息化技術(shù)來進(jìn)行成本預(yù)算管理的能力，采用優(yōu)惠措施來吸引高端信息技術(shù)人才的加入，進(jìn)一步提高企業(yè)的信息化技術(shù)水平；四是要提高成本預(yù)算信息化建設(shè)過程中的風(fēng)險(xiǎn)防范意識。一方面信息化數(shù)據(jù)可能存在錯誤信息影響企業(yè)的預(yù)算決策，另一方面信息數(shù)據(jù)存在泄漏的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)在利用信息化技術(shù)進(jìn)行成本預(yù)算管理時，要時刻注意信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和安全性。

（四）拓展成本管理理念，基于生產(chǎn)成本預(yù)算構(gòu)建全生命周期成本管控模式

全生命周期成本管理是從籌劃、設(shè)計(jì)、市場調(diào)研等方面，做好全壽命周期的成本管控，并通過各期的成本預(yù)算來控制相應(yīng)的成本發(fā)生，做到全周期的成本最優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)“成本筑入”的根本目的。具體要做到：

一是要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需材料、人工及制造費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用有充分、清晰的認(rèn)識，明確成本類型與各類產(chǎn)品生命周期之間的關(guān)系，分析成本偏差的真正原因，從而更加有針對性地提出改進(jìn)措施。二是根據(jù)全生命周期理論建立成本信息管理平臺。通過該平臺的應(yīng)用，在企業(yè)生產(chǎn)流程的研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、庫存管理以及產(chǎn)品營銷等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行信息數(shù)據(jù)的共享，優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營管理步驟，降低生產(chǎn)成本。三是在售后服務(wù)成本管理中，通過數(shù)據(jù)庫資源的使用，對售后服務(wù)信息進(jìn)行收集、歸納、分析，減少不必要的成本支出，降低企業(yè)的全生命周期成本，提高成本管理的全面性和科學(xué)性。

（五）加強(qiáng)成本預(yù)算管理在生產(chǎn)型企業(yè)的執(zhí)行力度

在市場競爭激烈的環(huán)境下，生產(chǎn)型企業(yè)要想穩(wěn)定腳跟，得到長遠(yuǎn)的發(fā)展，就必須要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部成本預(yù)算管理在生產(chǎn)型企業(yè)的執(zhí)行力度。結(jié)合實(shí)際的情況，對生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部在成本預(yù)算管理所存在的問題及時地加以糾正，從而促進(jìn)生產(chǎn)型企業(yè)自身的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。為了加強(qiáng)成本預(yù)算管理在生產(chǎn)型企業(yè)的執(zhí)行力度，應(yīng)該從以下幾個方面開展工作。首先，在生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該樹立正確的觀念，讓企業(yè)內(nèi)部的管理者和領(lǐng)導(dǎo)者都能夠意識到開展全面成本預(yù)算管理工作的重要性。只有在意識到其重要性之后，才能有效地執(zhí)行成本預(yù)算管理工作。如果不能正確地認(rèn)識成本預(yù)算管理工作，那么，即使企業(yè)有再多的財(cái)力和物力，也難以對企業(yè)的發(fā)展帶來一定的利益。因而，企業(yè)應(yīng)該注意在發(fā)展過程中樹立正確的觀念。其次，在時代的變化下，生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立完善的預(yù)算編制、執(zhí)行與考核機(jī)制。通過完善這兩方面的內(nèi)容，有效地降低企業(yè)的運(yùn)行成本，促進(jìn)企業(yè)在競爭激烈的市場得到更好的發(fā)展。市場分析和預(yù)測成本預(yù)算編制體系通過提高企業(yè)內(nèi)部各個部門的成本意識，讓企業(yè)內(nèi)部的人員能夠按照規(guī)定去執(zhí)行成本預(yù)算管理工作，從而調(diào)動員工的積極性，不斷強(qiáng)化預(yù)算管理在生產(chǎn)型的執(zhí)行力度，提高成本預(yù)算管理水平。

結(jié)語

做好成本預(yù)算管理對于生產(chǎn)型企業(yè)降低采購成本、人工成本以及制造費(fèi)用具有重要意義。生產(chǎn)型企業(yè)在進(jìn)行成本管理時應(yīng)從降低原材料成本和生產(chǎn)成本入手，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)訂貨批量、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法的應(yīng)用，通過精細(xì)化成本分析做出成本預(yù)算。在進(jìn)行預(yù)算管理時要注意預(yù)算監(jiān)督考核機(jī)制的建立和信息化技術(shù)的應(yīng)用，提高預(yù)算管理的科學(xué)性和有效性。同時，注重加強(qiáng)不同部門之間的有效溝通和全生命周期理論及方法的使用，正確認(rèn)識成本預(yù)算管理工作，建立完善的預(yù)算編制、執(zhí)行與考核機(jī)制，只有這樣才能真正有效地降低企業(yè)成本費(fèi)用，提高企業(yè)的市場競爭力。