XL工程公司項目成本管理現狀分析與改進措施

姬曉愛 大連城市投資控股集團有限公司

引言

為了響應和落實全面深化改革的目標，近年來，建筑業內部轉型不斷加快，以求更好更快的發展。同時，行業內部競爭形勢也在加劇，其整體發展必然面臨更大的風險和考驗。在這種激烈的競爭環境下，建筑企業要在市場上站穩腳跟，則必須全力以赴應對各種嚴峻的競爭和挑戰。如何發揮自身的核心優勢，全面提升行業競爭力，進而在市場中占有一席之地，自然成為建筑企業十分關注的問題。然而，在現實生活中，一些施工企業在項目成本管理中仍然采用粗放式的模式，成本管理的理念相對落后，有的甚至沒有對項目成本管理給予應有的重視。部分施工企業在成本核算中仍采用傳統的成本管理模式，這樣既不利于單個項目利潤水平的提高，也不利于企業長期有效的發展，未來發展可能會陷入瓶頸，甚至資金鏈斷裂，導致無法維持企業的健康運轉。

一、XL工程公司項目成本管理現狀

（一）公司經營狀況分析

XL工程公司主要是從事基礎和地基處理巖土工程施工、巖土工程技術咨詢和機械設備租賃。擁有城市及道路照明工程一級專業承包資質、市政預拌混凝土專業承包資質等，是一家資質雄厚、實力強大、技術領先的地基處理建筑工程公司。公司年建設規模20多億元，總資產30億元，固定資產5602萬元。XL工程公司近幾年營業收入雖持續增長，但公司毛利率卻一直呈下降趨勢，造成項目成本增高的原因，除項目原材料、石油和人工成本略有增長外，最主要的原因是公司一直用傳統的成本計量方法和無效的成本控制措施所致，雖然近幾年公司也制定了部分制度與計劃來解決問題，但所取得的成果非常有限。

（二）項目管理現狀分析

為更深層次了解XL工程公司持續高收入、低利潤的根本原因，及時發現項目管理現狀中存在的主要矛盾，進一步提升項目成本核算效能。公司內部同時選取60名員工作為研究對象，分別從招投標部、物資設備部、工程部、技術中心、財務部和市場開發部各選取10名員工，通過現場訪談和問卷調查等形式，對公司項目成本管理進行調查，問卷有效回收率100%。整理后發現約占被調查人數的50%以上員工認為項目核算的方式不合理，不能更充分反映項目收益情況；約占被調查人數的30%以上員工認為項目成本核算會計周期過長，信息渠道不暢，不能及時知道項目成本情況；約占被調查人數的15%左右人員認為項目費用分配不準確，沒有真實反映單個項目成本，需要進一步優化。

二、XL工程公司項目成本管理存在的問題

（一）項目成本控制意識比較薄弱

XL工程公司項目種類豐富，人員配置齊全，在項目實施和成本控制過程中，每項工程都包含管理人員、工程人員和基層施工人員，員工整體素質差異較大，大部分員工沒有真正理解成本控制的重要性。通過調查與訪問得知，公司未將項目成本控制、項目利潤納入項目團隊考核體系，他們僅注重工程項目中標率、工程完工量及工程款到賬情況，造成項目負責人為追趕工期和盡快回收工程款，無形中加大了項目成本，這是XL工程公司項目成本增高，利潤持續走低的主要原因。

（二）項目成本核算不準確

通過調查問卷及財務數據的分析，XL工程公司項目成本核算確實不準確，主要原因是項目的直接成本容易收取，但項目的間接成本相對較難獲得。尤其在多個工程項目同時施工時，財務按傳統會計核算方法將項目直接成本的比例應用于間接成本的分攤，沒有細化考慮成本動因的分配與耗費資源之間的對應關系，項目成本就會受到相應的影響，容易造成并導致項目成本核算的偏頗。

（三）項目成本超支現象嚴重

通過對XL工程公司已完工項目的經濟效益分析報告進行審查發現，大部分項目實際成本往往超過預期成本預算，一方面是成本核算不準確導致項目實際成本超出預算；另一方面是由于工程項目成本在記錄、匯總、分攤等各個環節無法及時、準確地反映，甚至為節省人力，同一項目數據記錄員記錄多個項目施工數據與成本明細，財務人員用不準確的數據記錄成本，用傳統的成本法核算，加上無法及時掌握項目完工量與實際成本明細，致使項目成本管理失效，最終導致項目實際成本與預算成本出現偏差，難以實現有效的成本控制。

（四）項目成本財務數據滯后

XL工程公司大部分項目建設周期都超過一年，每項工程都包含大量的項目施工數據與項目成本數據。如果這些數據不能及時收集與整理，項目成本核算很難準確，成本數據必然滯后，項目成本管理也無法發揮真正的作用。其主要深層問題如下：一是項目施工記錄員不固定，素質偏低，對工程數據不了解所致；二是財務人員少，項目成本按傳統成本方法計量，致間接費用分擔時間過長，數據不準；三是公司內部未建立信息化辦公系統，僅有財務記賬軟件，無法滿足現代化建筑工程公司的管理要求。這些原因不僅僅只是造成項目成本數據滯后，信息傳遞不暢，項目成本管理失控，更影響企業的戰略目標與可持續發展。

三、XL工程公司項目成本管理改進策略

（一）建立成本控制決策機構

XL工程公司在完善項目管理制度時，明確成本控制決策機構，在董事會下設成本控制委員會，由董事會直接領導。成本控制委員會負責制定公司的成本控制戰略目標，評價項目成本控制情況并對項目成本控制的有效性進行評價。為了更有效地控制項目成本，XL工程公司成本控制委員由外部成本控制專家、機構及公司懂工程管理、財務管理等方面的高管人員組成，從改進施工技術、成本核算方法，強化管理制度、業務流程等多方面進行決策，進而在降低項目成本的過程中提升公司效率與效益。在此過程中，各部門負責人將提供總體施工意見，成本控制專業人士提供重要的參考意見，董事會享有最終決策權。

（二）執行績效考核機制

建立項目成本目標管理與績效考核制度，主要以經成本控制委員批準的工程項目預算指標為基準，對施工項目的人工費、材料費、設備租賃費等各項成本費用具體化，并與整個項目團隊簽訂工程成本指標績效責任書，責任落實到崗，具體到人，確保項目團隊中人人知責、權、利的計量標準。每月由成本控制小組對各項成本費用指標的完成情況、結余情況和超支情況進行考核，直接反映每個員工的季度獎金與項目團隊的年終績效，以保證項目成本在施工過程中進行有效控制。

（三）完善項目成本全流程改進策略

1.事前項目目標成本制定

工程項目的目標成本主要是按同業標準、原材料市場價格以及公司自身資金狀況為基礎而制定的，在目標成本制定中要經歷兩個階段，在項目投標階段，根據項目情況確定項目初步目標成本，這是項目成本的上限；當中標后，成本控制小組詳細跟進項目，詳細分析項目工程量、地質情況、原材料、設備、人工成本等各項指標，重新復核影響項目成本的各項因素，優化原有目標成本，以此確定最終的項目目標成本。

2.事中項目成本差異分析

項目成本計劃、施工數據、工程成本等資料是進行項目成本核算的重要前提。因此，在進行項目成本核算與項目成本差異時還應分析建設項目的特點，在制定定價標準時，要明確工程項目施工數據，估算各項直接成本與間接成本，制定成本模型并進行驗證，分析目標成本與實際作業成本之間的差異與原因。相對而言，企業采用作業成本進行成本核算，其實際成本與目標成本之間的偏差較小，能夠如實反映項目的實際成本，說明作業成本法對項目成本控制能起到真正的作用。基于此，XL工程公司運用作業成本法控制工程建設成本，對節約成本、提高工程質量具有重要意義。

3.事后項目成本管理改進

根據項目成本分析中的差異進行更深入的研究分析，項目目標成本設定是否合理，是否存在非增值事項與突發事件等，明確責任主體與問題原因，完善和合理規劃增值業務；分析哪些業務貢獻價值少，是否可以用其他成本較低的業務替代該業務；分析哪部分業務是可以取消的，科學分析并采取針對性的措施優化工作流程。同時加強對工程項目原材料等資料的控制與管理，強化基層人員的崗前培訓，任由已知悉公司規章制度與工作流程的人員進行操作，盡量以租代買，科學整合資源，積極發揮財務人員數據分析能力，合理分攤間接成本，及時反映項目成本明細，有效對項目成本進行調控，為公司類似工程提供參考數據和管理經驗。

四、XL工程公司項目成本管理保障措施

企業在實施項目成本控制時，不僅與企業戰略目標、控制措施相關，更與成本核算方式與方法緊密相連。與以往的成本核算方法相比，作業成本法在項目成本控制中起著關鍵作用，更能達到項目成本控制的預期目標。但對XL工程公司來說，在構建作業成本控制體系時，要制定清晰的成本控制戰略目標，完善相關制度與工作流程，制定良好的企業文化與員工激勵機制作為保障，才能達到項目成本控制目的，具體保障措施如下：

（一）提供全方位的成本控制支持

XL公司要想系統化的開展成本控制體系建設，就要從公司長遠、整體、宏觀角度明確公司戰略成本動因，為作業成本控制制度提供保障。公司決策層要從公司發展戰略角度提供支持，明確公司項目成本控制目標；公司管理層要從健全完善項目成本控制角度出發，統籌規劃，結合企業實際情況，明確相關制度與工作流程，讓項目成本控制有據可循；公司各業務層面要嚴格執行決策層、管理層的目標與任務，細致分解，做好規劃，以目標導向、利潤導向完成各項工作，能給企業帶來更多利益與保障，進而確保企業高效益與高效率的持續發展。

（二）樹立全面的項目成本控制意識

項目成本控制不僅與公司管理層有關，也與公司所有員工有關，尤其是一線員工緊密相關，因為這些員工最了解工程項目的具體數據與施工情況，能夠實時了解和發現項目建設中存在的問題。因此，有必要加強每個員工的項目成本控制意識，確保每個員工都有項目成本控制目標。因此，公司管理層要加強指導，認真履行員工成本控制培訓，改變員工僅做分內工作的傳統意識，使每個員工都有明確的項目成本控制目標，并將項目成本控制意識融入日常工作，在逐步降低項目成本的基礎上，促進企業獲得更高的經濟效益。

（三）構建完善的項目成本控制信息系統

XL公司要確保項目成本的真實性、準確性，最重要的一點是構建多功能信息化辦公系統，并全面覆蓋各工程項目。項目成本的工程完工數據、財務數據能通過信息系統及時反映，公司管理層、成本控制委員會、項目負責人等各主要職能部門及時、準確、完整的掌握項目成本控制施情況，一旦成本超標，信息系統便向工程部門與成本控制小組發送警示信息。同時，通過及時分析原因，采取補救措施，制定成本控制調整方案，借助信息技術促進成本控制效率的逐步提高，以達到良好的成本控制效果。

（四）建立有效的員工考核機制

在構建作業成本控制體系時，應制定完善的考核體系。由于成本核算方法的改變，公司員工需要改變他們以前的工作模式與方式，學習公司新的管理制度、新的工作流程、新的成本核算方法，新的業務知識與工作技能等，這些都或多或少的增加員工們的工作量與心理負擔。因此，要配合制定行之有效的員工激勵考核制度，鼓勵有能力的員工學習新技能與新知識，并作為提職加薪的條件。同時，公司管理層也要與時俱進，組織集體學習，樹立榜樣與模范，通過建立合理的獎懲機制，提高公司員工工作熱情與積極性，促進公司更好的發展。

結語

隨著建筑市場競爭的日益激烈，XL工程公司的盈利能力越來越低，在此情況下，本文對XL工程公司自身的項目成本控制進行了研究。通過對XL工程公司建設項目的實地調查，發現該公司在項目管理實施過程中存在項目管理戰略不清晰、項目成本控制意識淡薄、項目成本核算不準確等原因，進過研究分析后，筆者的觀點是：健全企業項目管理體系，明確戰略成本動因，運用作業成本控制法進行項目成本核算與全流程控制，樹立全員成本控制意識，構建流暢的信息系統與績效考核制度等措施，促進公司管理能力，提升公司經濟效益，助力XL工程公司高質量發展。