不良債權(quán)資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)處理探析

劉苗 北京志勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所

引言

近年來，我國深化供給側(cè)改革，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)處于增速換擋、前期刺激政策消化、結(jié)構(gòu)調(diào)整階段，此前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展過程中積聚的信用風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流壓力加速顯現(xiàn)，加上突發(fā)的新冠肺炎疫情影響，實(shí)體企業(yè)的經(jīng)營受到嚴(yán)重不良影響，不良資產(chǎn)規(guī)模處于高速增長中。2021年三季度，商業(yè)銀行不良貸款余額為28335億元人民幣。資產(chǎn)證券化為企業(yè)處置不良債權(quán)資產(chǎn)提供了新方向，但是想要確保不良債權(quán)資產(chǎn)證券化順利實(shí)施，需要規(guī)范相關(guān)會(huì)計(jì)處理工作，通過會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)紀(jì)錄證券化過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任。不良債權(quán)資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)最早開始于歐美等國，在我國起步較晚，尚未形成能夠應(yīng)用于實(shí)務(wù)操作的會(huì)計(jì)處理制度和模板，如果無法實(shí)現(xiàn)對不良債權(quán)資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確會(huì)計(jì)計(jì)量，會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可比性、有效性，還可能給投資人等帶來風(fēng)險(xiǎn)。

一、不良債權(quán)資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)處理概念

（一）不良債權(quán)資產(chǎn)證券化概念

由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全、金融市場發(fā)展過于迅速、企業(yè)存在急功近利經(jīng)營誤區(qū)、為了擴(kuò)大信貸業(yè)務(wù)通過風(fēng)險(xiǎn)較大的資產(chǎn)審批、為了獲得額外利益等，形成具有風(fēng)險(xiǎn)不確定性的債權(quán)資產(chǎn)，這債權(quán)資產(chǎn)便被稱為不良債權(quán)資產(chǎn)，主要包括金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)難以收回的貸款、應(yīng)收賬款。

不良債權(quán)資產(chǎn)證券化指的是以一定不良債權(quán)資產(chǎn)或現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，通過在市場上發(fā)行證券的方式來募集資本。從廣義角度來講，不良債權(quán)資產(chǎn)證券化屬于一種基于證券不良債權(quán)資產(chǎn)的資本運(yùn)作形式，包括實(shí)體債權(quán)資產(chǎn)證券化、信貸資產(chǎn)證券化、現(xiàn)金資產(chǎn)證券化、證券資產(chǎn)證券化等多種類型。從狹義角度來講，不良債權(quán)資產(chǎn)證券化指的是信貸資產(chǎn)證券化，其分類依據(jù)是證券化原始債權(quán)資產(chǎn)，包括債權(quán)資產(chǎn)支持證券化、住房抵押貸款支持證券化兩種類型。

（二）不良資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)制度

我國不良債權(quán)資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)處理相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和制度都處于不斷實(shí)踐和探索中，需要基于我國國情及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對會(huì)計(jì)處理進(jìn)行試點(diǎn)研究及調(diào)整。現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理依據(jù)主要有《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（試點(diǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（第23號(hào)準(zhǔn)則）等，這些文件對不良債權(quán)資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)處理中的會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量等實(shí)務(wù)操作做出了規(guī)定。例如，第23號(hào)準(zhǔn)則對于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移計(jì)量的規(guī)定如下：對于能夠達(dá)到轉(zhuǎn)讓要求的部分資產(chǎn)或全部資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將確認(rèn)收到價(jià)款與賬面價(jià)款的差額、公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額計(jì)入當(dāng)期利潤。第23號(hào)準(zhǔn)則關(guān)于簽訂服務(wù)合同相關(guān)服務(wù)的規(guī)定如下：企業(yè)需要按照合同確定資產(chǎn)或負(fù)債，并且將公允價(jià)值作為初始計(jì)量，從而組成對價(jià)。

二、不良債權(quán)資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)處理流程

（一）不良債權(quán)資產(chǎn)證券化參與主體

為了確保不良債權(quán)資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)的順利實(shí)施，各個(gè)參與主體需要共同協(xié)作及相互配合，實(shí)現(xiàn)有效聯(lián)動(dòng)，主要參與主體如下。發(fā)起機(jī)構(gòu)，指的是需要處理和轉(zhuǎn)讓不良債券資產(chǎn)的企業(yè)。受托機(jī)構(gòu)，指的是接受企業(yè)委托發(fā)行不良債權(quán)資產(chǎn)證券的機(jī)構(gòu)，一般為證券公司、信托投資公司，主要職責(zé)為發(fā)行證券、管理資產(chǎn)、披露資產(chǎn)證券化信息、分配收益等。資金保管機(jī)構(gòu)，指的是接受受托機(jī)構(gòu)委托負(fù)責(zé)保管信托資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)，一般為商業(yè)銀行，需要獨(dú)立于發(fā)起機(jī)構(gòu)存在。評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，指的是接受受托機(jī)構(gòu)委托對不良債權(quán)資產(chǎn)證券化進(jìn)行評(píng)級(jí)的機(jī)構(gòu)，主要職責(zé)為進(jìn)行初始評(píng)級(jí)、進(jìn)行跟蹤評(píng)級(jí)、出具評(píng)級(jí)報(bào)告等。會(huì)計(jì)顧問，指的是接受發(fā)起機(jī)構(gòu)或受托機(jī)構(gòu)委托，負(fù)責(zé)為不良債權(quán)資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)提供稅務(wù)咨詢、會(huì)計(jì)咨詢等服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（二）不良債權(quán)資產(chǎn)證券化基本流程

①發(fā)起機(jī)構(gòu)需要規(guī)劃不良債權(quán)資產(chǎn)證券化入池資產(chǎn)條件，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建儲(chǔ)備資產(chǎn)池；隨后配合評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)顧問等服務(wù)機(jī)構(gòu)，調(diào)查和篩選儲(chǔ)備資產(chǎn)池中符合入池資產(chǎn)條件的資產(chǎn)。②結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)選擇中介機(jī)構(gòu)，即上文中提到的不良債權(quán)資產(chǎn)證券化參與主體，受托機(jī)構(gòu)需要有發(fā)起機(jī)構(gòu)直接選擇，其余中介機(jī)構(gòu)按照具體業(yè)務(wù)需求進(jìn)行選擇。③設(shè)計(jì)交易結(jié)構(gòu)及交易流程，具體包括增加信用等級(jí)、核實(shí)相關(guān)法律法規(guī)、分析現(xiàn)金流預(yù)期等。④基于我國現(xiàn)行不良債權(quán)資產(chǎn)證券化法律法規(guī)及規(guī)章制度，向監(jiān)管部門遞交業(yè)務(wù)審批材料。⑤業(yè)務(wù)審批通過后，由發(fā)起機(jī)構(gòu)及受托機(jī)構(gòu)進(jìn)行定價(jià)，由受托機(jī)構(gòu)進(jìn)行發(fā)行，同時(shí)委托其他中介機(jī)構(gòu)做好相關(guān)服務(wù)。⑥就業(yè)務(wù)進(jìn)行后續(xù)信息披露及跟蹤評(píng)級(jí)。⑦回收執(zhí)行不結(jié)合的業(yè)務(wù)項(xiàng)目。

（三）不良債權(quán)資產(chǎn)證券化發(fā)起機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)確認(rèn)

企業(yè)按照不良債權(quán)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬、控制權(quán)，將不良債權(quán)資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)分為三種類型，針對不同類型業(yè)務(wù)有不同的賬務(wù)處理方式，具體如下。第一類業(yè)務(wù)：企業(yè)轉(zhuǎn)移了不良債權(quán)資產(chǎn)的全部風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)終止資產(chǎn)確認(rèn)，并且將不良債權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)款和實(shí)際收取價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期利潤。第二類業(yè)務(wù)：企業(yè)保留了不良債權(quán)資產(chǎn)的全部風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)不終止資產(chǎn)確認(rèn)，并且將不良債權(quán)資產(chǎn)實(shí)際收取價(jià)款作為一項(xiàng)負(fù)債。第三類業(yè)務(wù)：企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留不良債權(quán)資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下兩種情況，企業(yè)放棄了不良債權(quán)資產(chǎn)控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)在出讓日終止資產(chǎn)確認(rèn)，并且將不良債權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)款和實(shí)際收取價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期利潤；企業(yè)未放棄不良債權(quán)資產(chǎn)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在出讓日之后按照后續(xù)涉入程度，確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。

（四）不良債權(quán)資產(chǎn)證券化發(fā)起機(jī)構(gòu)后續(xù)計(jì)量

第一類業(yè)務(wù)：企業(yè)需要在業(yè)務(wù)存續(xù)期內(nèi)，對次級(jí)債權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；當(dāng)業(yè)務(wù)終結(jié)時(shí)，對次級(jí)債權(quán)進(jìn)行到期處理。第二類業(yè)務(wù)：企業(yè)需要在業(yè)務(wù)存續(xù)期內(nèi)，對標(biāo)的不良資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；不良債權(quán)資產(chǎn)證券業(yè)務(wù)產(chǎn)生的成本需要計(jì)入各期費(fèi)用算；當(dāng)業(yè)務(wù)終結(jié)時(shí)，對不良債權(quán)資產(chǎn)證券化金融負(fù)債進(jìn)行終止處理。第三類業(yè)務(wù)：根據(jù)收入確認(rèn)原則，在財(cái)務(wù)擔(dān)保協(xié)議期間分解財(cái)務(wù)擔(dān)保協(xié)議初始確認(rèn)金額，計(jì)入當(dāng)期利潤；如果企業(yè)次級(jí)債出現(xiàn)減值，按照減值金額相應(yīng)沖回繼續(xù)涉入負(fù)債、繼續(xù)涉入資產(chǎn)；當(dāng)業(yè)務(wù)終結(jié)時(shí)，對次級(jí)債權(quán)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，同時(shí)將涉入資產(chǎn)及負(fù)債資產(chǎn)差額計(jì)入當(dāng)期損益。此外，企業(yè)需要在業(yè)務(wù)存續(xù)期內(nèi)，結(jié)合不良債權(quán)資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，清倉回購或贖回對標(biāo)資產(chǎn)。

（五）不良債權(quán)資產(chǎn)證券化發(fā)起機(jī)構(gòu)信息披露

試點(diǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定關(guān)于不良債權(quán)資產(chǎn)證券化信息披露的規(guī)定如下：原始資產(chǎn)持有人需要在披露報(bào)告披露資產(chǎn)屬性、資產(chǎn)所有權(quán)性質(zhì)、資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值、繼續(xù)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值等信息。中國人民銀行發(fā)布的第16號(hào)公告關(guān)于不良債權(quán)資產(chǎn)證券化信息披露的規(guī)定如下：發(fā)起機(jī)構(gòu)構(gòu)建儲(chǔ)備資產(chǎn)池的條件；儲(chǔ)備資產(chǎn)池的特征及分布區(qū)域；發(fā)起機(jī)構(gòu)的擔(dān)保方式、審查標(biāo)準(zhǔn)、違約處理方式及標(biāo)準(zhǔn)、對于資產(chǎn)池入池資本的解釋等；債權(quán)資產(chǎn)在信托財(cái)產(chǎn)中的合同序號(hào)；租借公司所屬行業(yè)、所在區(qū)域。

三、不良債權(quán)資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)處理問題

（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)問題

不良債權(quán)資產(chǎn)證券化面臨的會(huì)計(jì)確認(rèn)問題，主要指的是不良債權(quán)資產(chǎn)在接受證券化處理之后能否有效完成風(fēng)險(xiǎn)隔離，從而終止不良債權(quán)資產(chǎn)確認(rèn)，轉(zhuǎn)出不良債權(quán)資產(chǎn)負(fù)債。目前，不同文件對于不良債權(quán)資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)確認(rèn)的規(guī)范有一定出入。例如，試點(diǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定：當(dāng)企業(yè)能夠轉(zhuǎn)移不良債權(quán)資產(chǎn)95%及其以上風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬時(shí)，針對此資產(chǎn)需要進(jìn)行終止資產(chǎn)確認(rèn)。但是中國人民銀行第21號(hào)規(guī)定：不良債權(quán)資產(chǎn)證券發(fā)起機(jī)構(gòu)需要按照不低于發(fā)債券產(chǎn)品發(fā)行總量5%，保留自身發(fā)行的債券產(chǎn)品；如果是最低級(jí)別債券產(chǎn)品，保留比例需要超過5%，這一規(guī)定在一定程度上限制了企業(yè)進(jìn)行不良債權(quán)資產(chǎn)證券化處理。由此可見，現(xiàn)階段不良債權(quán)資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)規(guī)定不夠完善，再加上不良債權(quán)資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，很容易令會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的過程中出現(xiàn)問題，比如難以判斷不良債權(quán)資產(chǎn)是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量問題

我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將公允價(jià)值作為金融資產(chǎn)計(jì)量依據(jù)，公允價(jià)值指的是在交易日有序交易活動(dòng)內(nèi)，出售一項(xiàng)資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)負(fù)債需要付出的成本。受到我國金融市場完善程度不足的影響，再加上不良債權(quán)資產(chǎn)本質(zhì)屬于無法當(dāng)期回收資產(chǎn)，導(dǎo)致實(shí)際交易過程中的不確定性因素較多，致使公允價(jià)值確定面臨較大難度和較多問題。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將沒有終結(jié)確認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值作為后涉入資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量依據(jù)，按照賬面價(jià)款將留存權(quán)益列入資產(chǎn)負(fù)債表。但是如果應(yīng)用上述方式完成涉入資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)收到價(jià)款與賬面價(jià)款的差額需要計(jì)入當(dāng)期損益，這與會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)相悖，也可能導(dǎo)致人為調(diào)節(jié)當(dāng)期收益的情況。

（三）后續(xù)涉入資產(chǎn)問題

我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將后續(xù)涉入資產(chǎn)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)為收入，將后續(xù)涉入資產(chǎn)產(chǎn)生的負(fù)債確認(rèn)為支出。但是同時(shí)又規(guī)定將保留服務(wù)資產(chǎn)確認(rèn)為未終止金融資產(chǎn)，此時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員便面臨著如何核算保留服務(wù)資產(chǎn)的問題，是應(yīng)用單獨(dú)核算方式，還是應(yīng)用于未終止確認(rèn)資產(chǎn)一起核算方式，這給會(huì)計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)涉入資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量帶來了困擾。

四、不良債權(quán)資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)處理意見

（一）完善整體會(huì)計(jì)制度

通過上述分析，可以發(fā)現(xiàn)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度關(guān)于不良債權(quán)資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)處理的規(guī)定都屬于框架性概念，即缺乏對于制度的具體解釋和細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，使得業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理缺少完善的操作引導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員也難以找到一些會(huì)計(jì)處理問題的解決依據(jù)及方案。基于此，建議相關(guān)部門專門針對不良債權(quán)資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)處理制定作業(yè)指導(dǎo)書，形成對業(yè)務(wù)范圍內(nèi)各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理操作的歸納和整理，明確各個(gè)節(jié)點(diǎn)的主要問題及解決方案，使得會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)操作時(shí)，有既定規(guī)章制度及標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)可以遵循。

（二）完善會(huì)計(jì)確認(rèn)制度

在監(jiān)管部門監(jiān)管要求及我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求下，企業(yè)不良債權(quán)資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)需要完成出表任務(wù)，同時(shí)不能對信貸資產(chǎn)創(chuàng)造條件造成影響。但是在實(shí)際的會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)操作中，由于不良債權(quán)資產(chǎn)與其他類型不良資產(chǎn)相比具有一定特殊性，即不良債權(quán)資產(chǎn)證券化項(xiàng)目的類型較多、結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜、附加條款較多，為了吸引更多的投資者購買證券產(chǎn)品，并且合理確保投資者的合法權(quán)益，需要完善不良債權(quán)資產(chǎn)終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。基于此，建議將是否存在后續(xù)涉入資產(chǎn)作為不良債權(quán)資產(chǎn)終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，這樣既能夠減輕會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)確認(rèn)負(fù)擔(dān)，也具有更高的可操作性。例如，商業(yè)銀行為了增加信用等級(jí)保留的權(quán)益，以及擔(dān)保合同預(yù)計(jì)的需要在未來承擔(dān)的責(zé)任，都需要?dú)w結(jié)到不良資產(chǎn)池中，并且將后續(xù)涉入資產(chǎn)金額作為不良債權(quán)資產(chǎn)終止確認(rèn)依據(jù)。

（三）健全會(huì)計(jì)計(jì)量方式

關(guān)于不良債權(quán)資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)，應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量方式及賬面價(jià)值計(jì)量方式，都符合我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，可見部分規(guī)定自身存在矛盾。基于會(huì)計(jì)處理的真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則，針對后續(xù)涉入資產(chǎn)應(yīng)用賬面價(jià)值計(jì)量方式更為合理，這是因?yàn)楹罄m(xù)涉入資產(chǎn)實(shí)際上屬于企業(yè)不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)，如果應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量方式，可能會(huì)造成虛假性會(huì)計(jì)利潤，同時(shí)會(huì)降低會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性。此外，建議現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確會(huì)計(jì)計(jì)量存在的矛盾，同時(shí)進(jìn)一步明確相關(guān)準(zhǔn)則，例如，針對不同場景進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)計(jì)量規(guī)定，實(shí)現(xiàn)對應(yīng)會(huì)計(jì)計(jì)量規(guī)定的細(xì)化和規(guī)范化處理。

（四）明確后續(xù)涉入資產(chǎn)處理規(guī)定

我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未就后續(xù)涉入資產(chǎn)處理形成明確規(guī)定，并且不同文件或準(zhǔn)則在同一處理規(guī)定上還可能存在矛盾，這些都不利于會(huì)計(jì)人員把握后續(xù)涉入資產(chǎn)處理問題。基于此，建議在對不良債權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行證券化處理的過程中，將服務(wù)資產(chǎn)作為代理業(yè)務(wù)看待，針對服務(wù)資產(chǎn)設(shè)置專門的資產(chǎn)賬戶，應(yīng)用單獨(dú)核算方式，不應(yīng)當(dāng)與企業(yè)其他不良債權(quán)資產(chǎn)應(yīng)用同一個(gè)賬戶。此外，需要明確后續(xù)涉入資產(chǎn)、負(fù)債的賬戶性質(zhì)，明確賬戶是屬于資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)范疇還是收入費(fèi)用業(yè)務(wù)范疇。

（五）管理層需要明確不良債權(quán)資產(chǎn)證券化融資目的

不良債權(quán)資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)處理核心問題為明確融資目的，這表示管理層需要明確此業(yè)務(wù)的融資目的，即剝離不良資產(chǎn)或者是將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為企業(yè)收益，融資目的決定了會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將不良債權(quán)資產(chǎn)作為擔(dān)保金融業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，還是作為銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。從國際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)來看，企業(yè)對于不良債權(quán)資產(chǎn)證券化處理的態(tài)度決定了企業(yè)應(yīng)用的會(huì)計(jì)處理方式，不同的會(huì)計(jì)處理方式也將影響不良債權(quán)資產(chǎn)處理效果。

結(jié)語

綜上，在現(xiàn)有流程基礎(chǔ)上，不良債權(quán)資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)處理可以從完善會(huì)計(jì)確認(rèn)制度、健全會(huì)計(jì)計(jì)量方式、明確后續(xù)涉入資產(chǎn)處理規(guī)定等方面做出改善，以此來滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需求及不良資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)要求，在合理控制債權(quán)資產(chǎn)處理風(fēng)險(xiǎn)的前提下，提高不良資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)流程的規(guī)范程度。此外，需要就不良資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)形成專門會(huì)計(jì)制度和政策，規(guī)范各個(gè)會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)的操作流程及操作標(biāo)準(zhǔn)。