商業銀行管理會計系統建設現狀及改革探索

牟靈芝 山東省農村信用社聯合社

引言

在經濟全球化發展下，人民幣國際化、利率市場化實現穩步推進，我國商業銀行也面臨著嚴格的政府監管，加之受國內各大商業銀行同化產品的影響，造成銀行相互間的競爭越發激烈。管理會計是銀行管理與會計工作的有機結合，它是以財務及其他重要資料，應用財務統計和會計的計算方法，并以大數據為依托利用信息技術而實現的多維度會計計量，繼而完成對銀行經營過程的多面性評價，銀行管理會計突破了傳統財務會計的單一化分析及評價模式，超出了財務與經營的局限，促使銀行業績與其運營價值得到多層次、全面性、真實化的體現，這正好契合商業銀行經營轉型升級的發展所需。而為更好地提升自身核心競爭力與管理水平，國內各大商業銀行陸續向國際先進化銀行借鑒實踐及管理經驗，致力于建立符合自身發展的管理會計系統，為商業銀行的運營發展提供必要的支撐條件。

一、當前商業銀行經營管理所面臨的困境

（一）多變的外部環境影響

1.宏觀環境。在全球經濟發展態勢下，國內經濟增長方式受到較大影響，在速度放緩、增長動力轉換的形勢下，市場經濟增長動力逐步從生產要素和投資驅動向服務型發展及創新型驅動方向改變，市場經濟結構在不斷優化下才能實現再度平衡，這給當前商業銀行的信貸投資方向、投資結構以及資產質量帶來巨大影響，而商業銀行自身只有不斷加快對信貸結構的優化調整、強化風險管理意識及市場價值導向才能實現穩定健康地發展。

2.市場環境。當前在銀行存貸利差大幅收窄之下，加之直接性融資發展步伐加快，國內商業銀行面臨著資產與負債兩項去中介化，利差收入被迫不斷下降，這些都對商業銀行造成很大程度的抗風險及盈利壓力。

3.監管環境。2013年起國家銀監會以《巴塞爾協議》為基礎制定并實施《商業銀行資本管理辦法》，該辦法其中包括了資本充足率、撥備率、杠桿率以及流動性四大監管工具，深入強化了對商業銀行的監管要求，使得銀行依賴于高資本消費的業務拓展方式受到很大阻礙，倒逼著銀行自身不得不加強內部資本管理，加快對高資本消耗業務的摒棄。

4.競爭環境。當前市場上同行業競爭愈演愈烈，而同時產品創新速度加快、客戶需求差異化轉變、移動互聯網金融的發展等，這些無不對商業銀行提高精細化管理以及決策信息化提出更高標準和要求，促使商業銀行不得不進一步整合自身的經營管理信息，提高信息化管理水平，提升市場及客戶響應能力，這樣才能真正占領先機取得絕對優勢。

（二）提升內部管理所引發的挑戰

1.戰略導向。當前市場形勢越來越多變復雜，商業銀行自身要加快市場響應能力以及銀行各組織和環節的戰略導向能力，然而鑒于商業銀行內部組織和運營結構的復雜特征，對銀行內部戰略導向的有效落實構成較大的阻礙和影響，銀行總部的運營戰略在逐級分層的傳輸過程中極易受到層級影響而產生變形。

2.經營轉型。當前商業銀行迫切期望盡快實現轉型升級，這也就對財務精細化核算水平提出更高要求，不管是調整資產負債結構，還是針對客戶、收入以及業務等結構的優化，均需要商業銀行自身提高對產品以及客戶等精細化管理能力，尋求最優化的價值增長點，繼而有效實現商業銀行轉型升級的發展目標。

3.創新營銷。商業銀行要想取得發展必須要對營銷模式進行創新，這也就對當前銀行運營管理在靈活性、業務聯動性方面提出更高要求。在市場新形勢之下，跨區域、領域的營銷合作，形成產業鏈營銷等經營模式層出不窮，然而商業銀行自身還在沿用之前傳統的財務管理模式，在銀行資源配置、人員績效考核、運營籌備計劃等方面未能做出相應轉變，這使得銀行內部前后臺環節形成管理上的脫離，難以達到高效的聯動合作，繼而在很大程度上制約了商業銀行的管理有效性。

二、當前商業銀行管理會計系統的建設現狀

綜上可知，激烈的市場競爭使得商業銀行不得不主動提升自我管理水平，強化市場競爭意識和能力。當前，商業銀行都充分意識到管理會計的重要意義，努力探究管理會計的應用途徑。然而，國內商業銀行尚無法建設形成一套較為全面的管理會計系統，各大商業銀行僅是在內部管理的個別領域應用到管理會計的技術及方法。此時或許會有人提出直接引入國外管理會計系統，然而這也是不切實際的。首先，國內商業銀行處于市場化的前期階段，并未能達到西方發達國家銀行管理的層次，國外一些先進應用軟件所遵循的管理模式也不是國內銀行短期內可以接受和采納的。其次，國外管理會計系統軟件的應用需要先行錄入數據，然而國內銀行的數據質量不高則必然會限制系統的應用效果，這些都是國內商業銀行不能走“拿來主義”的客觀原因。還有就是國外會計核算制度與國內存在很大差別，這也是另一個重要原因。此外，我國銀行目前還處在改革發展的關鍵時期，內部管理機制存在大的轉變，系統開發單位也就無法依照個別銀行的變化而改動產品。因此，國內商業銀行慣用項目開發模式來建設管理會計系統，根據自身運營管理需要，開發屬于本體性的系統軟件，而在運營管理有所改變時則對系統進行適應性改進。除此之外，國內銀行會計電算化方面還普遍存在“重核算輕管理”的現象，從會計電算化程度來看，主要用于財務記賬算賬層面，被應用到財務管理方面甚少。管理會計的應用采用了十分復雜的數學方法，比如投入產出模型、線性規劃等，人工計算耗時耗力，但通過計算機則可精準快速的處理大量信息數據，所以要達到管理會計與計算機技術的有機結合，建設全面的管理會計系統必然是商業銀行的發展趨勢，而要建設高效化的管理會計系統，我們不僅要數據技術的支撐，還要優化數據質量，這樣才可發揮管理會計系統的最大優勢，為商業銀行提供更好地管理服務。

三、商業銀行建設管理會計系統所存在的主要問題

（一）受數據基礎不足的影響

商業銀行管理會計系統的數據基礎由財務數據及其他非財務數據組合而成，非財務數據通常指的是銀行內部部門的業務數據或是管理層信息。長期以來，國內商業銀行財務數據主要以傳統財務會計流程、會計原理等對各結構和層級會計科目開展分析、整理以及匯總，繼而輕視了其他管理信息、業務交易信息，無法達到財務收支劃分到產品及客戶，繼而難以建立起以業務條線、內部部門、客戶、產品或是行業為主的多維度評價。

（二）受傳統管理模式的制約

從國內商業銀行運營模式來看，依舊采用的是政府行政管理模式，從總行—省分行—市分行—支行—網點的逐級機構，這種垂直化組織結構與西方先進國家的扁平化管理截然不同。在西方國家，銀行業務是根據產品以及渠道來實施運作，根據業務條線劃分類別核算，不但可掌握到各個總分支銀行的資產負債、經營損益情況，還可獲取各業務條線產品、客戶等多維度的貢獻數據。鑒于傳統銀行管理模式和現代化的商業銀行管理會計核算方式差異明顯，所以國內商業銀行要達到以業績價值為主的管理會計評價模式較為困難。

（三）內部資金轉移定價難以確定

銀行內部資金轉移定價的確定是開展管理會計核算的根本基礎，只有合理化確定內部資金轉移定價，才可準確無誤地反映出各責任部門的經營成果。商業銀行內部資金轉移定價是資源培養及業績評價的核心杠桿工具，在此確定環節中不但要全面考慮銀行產品種類及產品審批權限，還要注意資源分配的合理性，可以說每一個流程和環節都極為重要且棘手，所涉不僅限于系統技術層面，也關乎到人員的因素、各部門間的協調配合性問題。

（四）以“權責利”為主的評價體系缺失

商業銀行管理會計的普推應用是否可對銀行管理決策起到效用，其主要還是在于它是否能與銀行各責任部門形成利益的相互性，繼而全面調動所有部門及人員的積極性。然而長久以來，國內商業銀行針對本級部門、各層級管理分行的績效評價和權責利相統一的要求始終有很大距離，部門及個人的收入分配難以與自身實際業績產生直接掛鉤，人力資源的配置率較低問題依舊非常普遍。

四、商業銀行管理會計系統建設的主要內容

當前，國內商業銀行依舊需要適當借鑒西方先進國家銀行管理會計系統的運作模式，同時充分結合國內實際需求，在建設管理會計系統時主動以財務及業務數據作為根本基礎，以內部資金轉移定價作為考量標準，以作業成本法作為具體辦法，以盈利性測算系統作為核心的信息化系統，并實現各個系統的有機通融，根據科學的代碼設置達到各項業務交易信息的全面體現，通過代碼匯總獲取相對應的多維度信息數據，為商業銀行開展科學合理預測、真實化業績考核奠定條件和基礎。

（一）設定以產品限期劃分的內部資金轉移定價

1.擬定內部資金轉移定價的一般性原則

國內商業銀行要合理借鑒西方先進商業銀行對于內部資金轉移定價體系的制定及實踐經驗，在確定內部資金轉移定價時可遵從三個原則：第一，內部資金轉移定價要通過銀行資產負債部門專門負責制定；第二，要為各項資產負債表下的會計科目制定內部資金轉移定價；第三，內部資金轉移定價應確保銀行各業務部門不受缺口風險的損害及影響。

2.擬定內部資金轉移定價的基本方法

商業銀行應采取多重資金池定價的方法，以產品與期限作為主要分類設置定價規則：內部資金轉移定價=基準利率+政策導向溢價+利率風險溢價，以此確?？珊侠磙D移并歸總銀行利率風險政策目標的達成，根據產品期限、貨幣結構、主要存款比例、外部基準率等要素來確定內部資金轉移價格。通常銀行外部基準利率包括貨幣市場利率、人民銀行法定利率兩大類型。在擬定內部資金轉移價格的同時，還應以操作成本為前提，盡可能就不同業務以及定價特征分別設置不同的內部資金轉移價格，在完善的貨幣市場條件下，銀行資產業務的內部資金轉移定價通常就是商業銀行在市場可融資金的邊際成本；但負債業務的內部資金定價則是以商業銀行在市場可拆分資金的邊際收益為結果。此外，內部資金轉移定價還可附帶加入銀行資產負債委員會決議的其他政策性溢價，借此有效傳輸管理決策層信息，進一步指導銀行各業務部門的相關經營行為。

（二）構建本量利分析法為主的網點機構評價

網點機構是國內商業銀行提供客戶金融服務及產品的重要經營場所，是銀行匯集資金、獲得收益的重要渠道。與責任主體會計而言，任何一獨立網點機構即為一個責任中心，故此構建銀行網點機構的評價模型極其重要，這將是實現資源合理配備、確保運營效應及收益回報的必要前提。

根據本量利分析法相關原則，將商業銀行籌資總數作為一個變量，根據不同貸款比例、投資比例、同業存款比例等參數構建模型。網點機構總收入=金融業務收入+投資收入+貸款利息收入，即為籌資總數*貸款百分比*貸款平均利率+籌資總數*投資百分比*平均收益利率+籌資總數*存放同業或央行百分比*同業存款平均利率?？偝杀?存款利息支出+貸款利息收入增值稅+固定成本+其他稅費。變動成本包括業務費用、營業稅收、利息支出項目，再將變動成本總量轉為單位變動成本率，將總收入轉為單位收入率，即得出單位變動成本率=變動成本總量/籌資總數，單位收入率=總收入/籌資總數，計算得出商業銀行本量力模型為：利潤=總收入-固定成本-變動成本總量，即為利潤=籌資總數*（單位收入率-單位變動成本率）-固定成本=籌資總數*邊際貢獻率-固定成本。

針對以上計算模型加以變化，即可獲得籌資總數=（利潤+固定成本）/邊際貢獻率；固定成本=籌資總數*邊際貢獻率-利潤=總收入-利潤-變動成本總量。通過以上模型則可測算出在既定利潤目標及人事、固定資產折舊費不變的前提下銀行網點機構的總籌資數；相應的在籌資總數、利潤目標、邊際貢獻率都既定之下，得出銀行網點機構相應的投資上限，獲取其網點的經營杠桿，并在此基礎上針對后期計劃開展科學預測。

（三）借助作業成本法歸納產品成本

作業成本法是將商業銀行各項經營費用分配到各個產品的一種成本計算方法，旨在把一些復雜化成本匹配到各項作業中，以此判斷作業成本原因，尋求成本支出的根源，繼而能為合理化的成本控制提供有力支持。將傳統成本法與作業成本法二者進行對比，我們不難看出傳統成本法是通過會計科目來歸納成本，比如人員薪資成本、資產折舊成本等；但作業成本法是以每單位作業所需耗費的成本以獲得成本動因，比如銀行開戶、銀行匯款、信用卡辦理、客戶咨詢等。銀行管理人員主要以開展作業管理來計算成本，并同時就業務流程開展設計與分析，繼而為銀行業務流程再造提供合理支持。可以說作業成本法為銀行產品及服務的重新定價指明了方向，可較精準的擬定內部服務轉移價格，在針對產品績效、資源耗費進行充分分析之后，借此提高商業銀行的成本效率，確保其所供給市場的任一產品與服務都可實現最大獲利。

（四）通過經濟資本預測客戶風險成本

商業銀行屬于高風險投資行業，銀行需要根據自身業務所構成的風險資產、資本性占用等提供對應資本，然而資本不可能免費獲取，銀行還需要向股東給予資本回報，此種資本回報應分解到每個客戶，即為經濟資本。商業銀行可按照自身運營特點及內部管理需要，設定相對應的經濟資本回報計算方式。

（五）通過責任會計原理構建部門核算評價

部門核算即將銀行各部門作為各個獨立的核算單位，對部門資金存差、收益劃分、成本分攤等方面予以調整，為各個分行機構管理人員提供準確性高、動態化強的部門會計信息，促使管理人員更好地掌握各部門運營實際狀況，為銀行內部人員考核、經營預測提供可靠參考依據。

1.構建責任中心，明確區分銀行的經營性與非經營性部門，這是實施部門核算的前提工作。按照部門是否直接構成經營收益為準，我們可將銀行所有部門歸納為兩大責任中心，一是利潤中心，二是成本中心。

2.按照部門所經營業務的范圍及員工職責劃分，遵循使用者為承擔者的原則，將賬戶作為單位，明確每項資產、負債以及損益賬戶所應歸屬的管理部門，合理對資金進行劃分。第一，把資產負債賬戶歸總到使用及管理該賬戶的有關部門；第二，把損益類賬戶預期相對應的生息資產、付息賬戶歸總到相同部門；第三，把資產類賬戶按照其一定比例提取到呆賬準備金賬戶的相同部門；第四，把存款賬戶按照其一定比例計算并存入存款準備金賬戶的相同部門。

3.明確資金存差關系，計算出各部門資金往來差額明細。在每日營業日終，應按照賬戶信息中的相關數據將各個表中賬戶余額分別歸納到不同部門。待資金劃分后，系統分部門、分貨幣到各個賬戶余額累加到借貸各方，同時把借貸雙方的合計余額進行軋差，繼而明確各部門所占用或提供的資金數量，以此為基礎處理各部門往來資金賬項，形成分部門的資產負債表。

4.分攤損益。在商業銀行運營中所產生的直接性收入與支出以資金劃撥為基礎，將其納入相關部門損益賬戶之中，比如利息收支、手續費收支等科目，其業務費用按照科目性質予以分攤，針對非直接對口產生服務的成本中心其成本分攤的標準則按照成本中心性質來確定。

（六）構建分機構、部門、產品以及客戶的盈利體系

通過上述方法的應用幫助商業銀行獲得分機構、部門、產品以及客戶的多維度貢獻數據，而和產品、客戶有關的收益貢獻則應被劃分為利差收入與非利差收入兩大部分，此處所指的非利差收入主要為中間業務收入部分，產品及客戶所帶來的利差收入是通過內部資金轉移價格并按照作業成本、經濟資本所獲。將以上這些方面構建起關聯性，其起始點都是預算目標，是對總預算的一個詳細分解；而從另一方面而言，他們所側重點都有不同，即為責任主體的不一樣，所以在計量方式上也會存在不同。

五、商業銀行管理會計系統的構建探索

（一）提高信息數據的質量

商業銀行管理會計系統與業績考核體系密切相關，應進一步提高信息數據的質量以確保系統可發揮其應用優勢和作用。要針對所有現存數據進行分類整理，將有用的保留、無用的刪減，不完善的信息數據要根據管理會計系統需求進一步填補完整。此外，新增加數據要做好源頭上的嚴格把關，保障這些數據的高質量，嚴禁垃圾數據的再次形成。

（二）強化對專業人員的培訓

管理會計本身屬于一門實踐應用性極強的經濟管理學科，它將現代化企業管理理論、經營理論、決策、預算、會計學、行為學等進行了有機結合，它的存在和應用必定會倒逼商業銀行相關管理者必須不斷提高自身在金融、經濟以及管理等多個方面的水平及能力，所以作為商業銀行的管理及工作人員，理應接受全面性專業化的學習和培訓，以確保自身可滿足工作崗位的需求。

（三）要客觀性評價管理會計的功能

伴隨國內商業銀行的進一步深化改革，商業銀行管理會計的地位越發顯得舉足輕重，但說到底它終歸只是管理過程中的一項具體內容，我們還應客觀理性的去看待它，而不該過分擴大其功能，或是對管理會計持一種不屑的做法，這樣走兩個相反的極端都是極不可取的。因此，商業銀行需要以公正客觀的姿態對管理會計進行評價，正確合理性應用管理會計系統，并在整個銀行機構中向所有員工推廣普及，促使員工都可自覺厲行。

結語

總的來說，我國商業銀行對于管理會計系統的投入應用盡管起步較晚，然而其發展速度還是較為明顯的。當然要切實發揮管理會計系統在商業銀行經營管理中的優勢性，還亟須逐步完善商業銀行管理會計體系，增強系統的應用實踐功能，促使管理會計系統的建設能夠為商業銀行調整工作業務、細化各項考核、提升管理價值做出持續有效的貢獻。