環(huán)保企業(yè)稅務(wù)管理問題及對(duì)策探析

王亞蘭

(揚(yáng)州工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院商學(xué)院，江蘇 揚(yáng)州 225127)

一、 引言

十八大以來我國(guó)的生態(tài)環(huán)境保護(hù)受到了更多的重視，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，以及“美麗中國(guó)”理念的提出，國(guó)家出臺(tái)了一系列環(huán)保相關(guān)的稅收政策，環(huán)保企業(yè)迎來了發(fā)展的春天。 近些年中國(guó)的稅務(wù)改革在不斷地推進(jìn)，從“營(yíng)改增”到增值稅率的不斷調(diào)整都有所體現(xiàn)。 同時(shí)，環(huán)保企業(yè)仍然屬于新興行業(yè)，處于快速發(fā)展階段及整個(gè)行業(yè)的上升期，在稅改的大背景下，環(huán)保企業(yè)必然會(huì)受到稅制改革的影響。 稅務(wù)控制系統(tǒng)的全新升級(jí)，意味著稅收征管的漏洞越來越少，稅收征管越發(fā)嚴(yán)格，新?環(huán)保法?也使得環(huán)保行業(yè)的稅務(wù)管理問題面臨新的挑戰(zhàn)。 作為新興行業(yè)，很多環(huán)保企業(yè)仍然處于發(fā)展的初期階段，缺乏足夠的稅務(wù)管理意識(shí)，企業(yè)自身稅務(wù)管理能力和積極性匱乏，管理人員和基層員工對(duì)稅務(wù)管理認(rèn)識(shí)混亂，專業(yè)知識(shí)薄弱，缺乏專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)管理、納稅申報(bào)、納稅籌劃、稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等。 因此，需要對(duì)環(huán)保企業(yè)稅務(wù)管理問題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的對(duì)策，強(qiáng)化環(huán)保企業(yè)的稅務(wù)管理，以使稅務(wù)管理規(guī)范化、合理化。

二、 環(huán)保企業(yè)稅收管理的影響因素

(一)稅收征管

不同地區(qū)稅收征管水平參差不齊，尤其在今天仍然存在部分稅收洼地的情況下，地方稅務(wù)部門稅收稽查力度不夠，使得環(huán)保企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理放松警惕。 環(huán)保企業(yè)所在地區(qū)部分的稅收?qǐng)?zhí)法力度薄弱的情況，降低了環(huán)保企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理的重視。 納稅申報(bào)可能只是停留在表面，流于形式，忽略了其實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，部分環(huán)保企業(yè)自身缺乏主動(dòng)納稅意識(shí)，忽視加強(qiáng)自身的稅務(wù)管理。 目前推行的金稅三期嚴(yán)格控制和規(guī)范企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，側(cè)面要求環(huán)保企業(yè)嚴(yán)格自己的稅務(wù)管理，增強(qiáng)意識(shí)，對(duì)納稅申報(bào)、稅收繳納等各個(gè)環(huán)節(jié)提高思想認(rèn)識(shí)，一定程度上可以進(jìn)一步規(guī)范對(duì)環(huán)保企業(yè)的稅收征管。 另外，環(huán)保企業(yè)一定程度上存在量大、規(guī)模小的特點(diǎn)，在稅收征管過程，稅務(wù)部門可能會(huì)忽視對(duì)一部分環(huán)保企業(yè)的監(jiān)管，同時(shí)，也沒有為一些小型環(huán)保企業(yè)提供相應(yīng)的服務(wù)。

(二)政策支持和稅收優(yōu)惠

黨的十八大以來，我國(guó)環(huán)保產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。 政府釋放對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)需求，通過推動(dòng)環(huán)保項(xiàng)目盡快落地，加大財(cái)政資金引導(dǎo)，健全對(duì)環(huán)保項(xiàng)目的投資，激發(fā)環(huán)保行業(yè)的生機(jī)，并且各地政府公開項(xiàng)目信息，結(jié)合各個(gè)環(huán)保企業(yè)的實(shí)際情況，公開競(jìng)爭(zhēng)項(xiàng)目。政府同時(shí)催生環(huán)保行業(yè)發(fā)展的潛在動(dòng)力，加強(qiáng)環(huán)保企業(yè)相關(guān)科技成果的轉(zhuǎn)化，將潛在的環(huán)保市場(chǎng)激發(fā)出來。 生態(tài)環(huán)保投入是不容忽視的一部分，2018 年中央財(cái)政環(huán)保資金為405 億元，比2017 年增加了19%，說明中央對(duì)環(huán)保支持的力度不斷加強(qiáng)。 國(guó)家在增值稅和企業(yè)所得稅上給環(huán)保企業(yè)一系列的稅收減免政策。 對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目從第一筆收入產(chǎn)生開始，第1~3 年免征企業(yè)所得稅，第4~6 年減半征收企業(yè)所得稅。

(三)管理層態(tài)度

管理層對(duì)稅務(wù)管理的態(tài)度決定環(huán)保企業(yè)稅務(wù)管理的方向。 環(huán)保行業(yè)屬于新興產(chǎn)業(yè)，整個(gè)行業(yè)的發(fā)展還不是十分成熟，行業(yè)內(nèi)不少企業(yè)規(guī)模較小，“一言堂”現(xiàn)象普遍，因?yàn)檫@類企業(yè)的負(fù)責(zé)人或者最大股東就是這個(gè)企業(yè)的管理層，他們對(duì)稅務(wù)管理的判斷是從自己的認(rèn)識(shí)出發(fā)，而不是從相關(guān)的政策要求出發(fā)，從而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理存在問題。 另外，環(huán)保行業(yè)門檻低，企業(yè)的規(guī)模也參差不齊，可能一個(gè)廢品打包站就是一個(gè)環(huán)保企業(yè)，這類企業(yè)的管理者學(xué)歷層次、文化素養(yǎng)不高，不關(guān)心國(guó)家的政策，他們的企業(yè)幾乎在“零”稅務(wù)管理的邊緣。 所以，環(huán)保企業(yè)可能從管理層到基層員工，都缺乏足夠的稅務(wù)管理和納稅意識(shí)，只是一味地追求企業(yè)的盈利。

(四)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制主要是指由企業(yè)治理層、管理層和其他人員共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。 內(nèi)部控制要求企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況設(shè)計(jì)符合企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)和工作崗位，以期在職責(zé)范圍內(nèi)對(duì)工作進(jìn)行處理，發(fā)現(xiàn)問題和錯(cuò)誤，減少層級(jí)匯報(bào)，提高效率。 對(duì)環(huán)保企業(yè)而言，可能存在著組織結(jié)構(gòu)不完整、一人身兼數(shù)職，以及沒有設(shè)置稅務(wù)相關(guān)工作崗位的情況。 有效的內(nèi)部控制制度可以根據(jù)環(huán)保企業(yè)的需要設(shè)計(jì)符合企業(yè)稅務(wù)管理要求的相關(guān)制度程序。內(nèi)部控制還是企業(yè)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管控的要求，風(fēng)險(xiǎn)管控水平是衡量企業(yè)治理水平的重要依據(jù)，稅務(wù)管理水平是企業(yè)治理水平的重要組成部分。 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程就是風(fēng)險(xiǎn)管理過程，良好的內(nèi)部控制有利于企業(yè)將稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)降低，并且控制在一定的范圍之內(nèi)，推進(jìn)環(huán)保企業(yè)稅務(wù)管理體系的全面建設(shè)。 適合企業(yè)的內(nèi)部控制可以從各個(gè)方面精細(xì)化企業(yè)的管理，提高環(huán)保企業(yè)稅務(wù)管理工作的透明度和信息的反饋速度，增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅務(wù)的管控能力，滿足內(nèi)部管理和外部監(jiān)管的雙重需要，優(yōu)化環(huán)保企業(yè)管理體制。

三、 環(huán)保企業(yè)稅收管理存在的問題

(一)稅務(wù)管理相關(guān)內(nèi)部控制薄弱

環(huán)保行業(yè)在國(guó)內(nèi)屬在新興產(chǎn)業(yè)，仍在初步發(fā)展階段，企業(yè)的發(fā)展和構(gòu)建除了借鑒歐美國(guó)家之外，就是根據(jù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的實(shí)際情況不斷地摸索。 一些環(huán)保企業(yè)管理制度直接照搬照抄，沒有考慮到本企業(yè)的實(shí)際情況，管理人員能力有限，稅務(wù)管理方面的專業(yè)知識(shí)薄弱，稅務(wù)管理意識(shí)不強(qiáng)或者沒有稅務(wù)管理意識(shí)。 環(huán)保企業(yè)因?yàn)樽陨硪?guī)模不大或者行業(yè)較新的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)人員多為代賬公司會(huì)計(jì)，并不了解企業(yè)的實(shí)際情況。 企業(yè)常常不設(shè)置稅務(wù)人員，遇到問題找相關(guān)的稅務(wù)專家進(jìn)行咨詢，無法根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定稅務(wù)管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度，稅務(wù)管理流程也需要進(jìn)一步優(yōu)化。

(二)與稅務(wù)部門信息溝通不順暢

目前我國(guó)正處在稅務(wù)制度改革的深化階段，整個(gè)稅務(wù)環(huán)境調(diào)控力度大，對(duì)環(huán)保企業(yè)而言，需要根據(jù)自身和市場(chǎng)的實(shí)際情況對(duì)稅務(wù)管理不斷地進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，原有的稅收政策是否可以繼續(xù)使用、企業(yè)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是否可以繼續(xù)實(shí)施，企業(yè)都需要和稅務(wù)部門做好溝通，通過大廳咨詢、詢問相關(guān)稅務(wù)人員等方式，確定企業(yè)的稅務(wù)管理是否合規(guī)合法，實(shí)時(shí)掌握稅收相關(guān)政策。 信息溝通在企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)中起著十分重要的作用，尤其對(duì)新興的環(huán)保企業(yè)而言，更應(yīng)該及時(shí)搜集和掌握稅務(wù)管理的相關(guān)信息。但是在現(xiàn)實(shí)中，環(huán)保企業(yè)因?yàn)槌闪r(shí)間短、規(guī)模小等，忽略與相關(guān)稅務(wù)部門的溝通，因而對(duì)國(guó)家相關(guān)稅務(wù)政策和相關(guān)信息的掌握不及時(shí)、不充分，對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況也缺乏了解，出現(xiàn)內(nèi)外部信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，無法在溝通了解中，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際需要掌握對(duì)本企業(yè)有用的稅務(wù)相關(guān)信息，因而在采取稅收措施時(shí)會(huì)出現(xiàn)一定的偏差，可能給企業(yè)帶來一些損失，讓企業(yè)面臨一些風(fēng)險(xiǎn)。

(三)專業(yè)稅務(wù)人員匱乏

國(guó)家的稅務(wù)政策一直處于不斷調(diào)整中，這使得稅務(wù)工作愈加復(fù)雜，稅務(wù)人員不僅要專業(yè)，還需要對(duì)政策有很強(qiáng)的敏感性，對(duì)政策動(dòng)向有精準(zhǔn)的掌握和分析能力，這對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理提出更高的要求。環(huán)保企業(yè)不僅要遵守通用的稅務(wù)政策要求，還需要根據(jù)自身實(shí)際遵守相關(guān)的稅務(wù)政策，享受稅收優(yōu)惠，因此環(huán)保企業(yè)需要專業(yè)稅務(wù)人員來處理稅務(wù)管理相關(guān)問題。 現(xiàn)實(shí)工作中，很多環(huán)保企業(yè)沒有設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位，或者由會(huì)計(jì)人員從事稅務(wù)管理的相關(guān)工作，稅務(wù)管理水平明顯不足，稅務(wù)管理存在漏洞。 有部分規(guī)模較大的環(huán)保企業(yè)設(shè)置了相關(guān)的稅務(wù)管理部門，但是稅務(wù)管理專業(yè)水平不夠，稅務(wù)管理不能結(jié)合現(xiàn)行的稅務(wù)政策實(shí)施，不能結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行，流程復(fù)雜、效率低，甚至有無效稅務(wù)管理現(xiàn)象。企業(yè)的稅務(wù)管理部門應(yīng)該和當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)保持緊密的聯(lián)系，與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門保持政策的協(xié)同，但是企業(yè)很多時(shí)候沒有設(shè)置稅務(wù)管理部門，或者稅務(wù)管理部門脫離政策、脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理產(chǎn)生消極影響。

(四)控制和監(jiān)督失效

企業(yè)的稅務(wù)管理需要完整的控制活動(dòng)支撐，同時(shí)需要給予相關(guān)的監(jiān)督保證稅務(wù)工作的正常穩(wěn)定開展。 稅務(wù)管理的控制活動(dòng)中，環(huán)保企業(yè)需要提前識(shí)別存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行評(píng)估，以針對(duì)性地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。 但是一些新興的環(huán)保企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估存在問題，并不能提前對(duì)稅務(wù)管理做好預(yù)警，缺乏相應(yīng)的措施應(yīng)對(duì)，稅務(wù)管理高度不確定。 針對(duì)控制活動(dòng)中存在的問題，企業(yè)可以設(shè)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)，針對(duì)性地對(duì)稅務(wù)管理進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其可能存在的問題。 一些環(huán)保企業(yè)可能由于組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，并未設(shè)置專門的監(jiān)督管理部門，無法約束稅務(wù)管理人員，管理層對(duì)控制和監(jiān)督也不夠重視，導(dǎo)致稅務(wù)管理相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)無法得到控制。

四、 環(huán)保企業(yè)稅收管理對(duì)策建議

(一)完善稅務(wù)管理相關(guān)內(nèi)部控制

環(huán)保企業(yè)首先應(yīng)該系統(tǒng)性地根據(jù)當(dāng)?shù)囟愂照邔?shí)際情況設(shè)計(jì)適合本企業(yè)稅務(wù)管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格遵守。 稅務(wù)管理按規(guī)則和制度進(jìn)行，梳理企業(yè)稅務(wù)管理的業(yè)務(wù)流程，對(duì)不同稅務(wù)管理問題進(jìn)行區(qū)分，針對(duì)發(fā)票的取得、報(bào)銷、抵扣、稅收優(yōu)惠等多方面制定嚴(yán)格的規(guī)章制度。 環(huán)保企業(yè)的稅務(wù)管理應(yīng)該按照實(shí)際需求設(shè)置相關(guān)崗位，使稅務(wù)管理人員工作流程規(guī)范化，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平。

(二)健全和稅務(wù)部門的信息溝通

國(guó)家越來越重視環(huán)保，環(huán)保企業(yè)越來越多，針對(duì)環(huán)保企業(yè)的相關(guān)稅收法律也在不斷更新中，因此企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，保持信息的通暢和對(duì)相關(guān)政策的了解。 在日常經(jīng)營(yíng)中，不了解的稅收政策及時(shí)和稅務(wù)人員溝通，以避免企業(yè)對(duì)稅務(wù)政策出現(xiàn)理解偏差，觸犯相關(guān)稅務(wù)法律。 和稅務(wù)機(jī)關(guān)保持信息的通暢，可以讓環(huán)保企業(yè)了解最新的稅收優(yōu)惠政策，給企業(yè)爭(zhēng)取更大的稅收優(yōu)惠。 同時(shí)，還可以向稅務(wù)部門咨詢當(dāng)?shù)卣畬?duì)環(huán)保企業(yè)的稅收稽查重點(diǎn)，享受稅收福利。 企業(yè)應(yīng)該在發(fā)票取得、發(fā)票開具、發(fā)票抵扣、發(fā)票的規(guī)格和管理?xiàng)l件等方面和稅務(wù)部門保持溝通，確保符合相關(guān)要求，不碰制度紅線。

(三)培養(yǎng)專業(yè)稅務(wù)人員

專業(yè)稅務(wù)人員是企業(yè)稅務(wù)管理的主力軍，環(huán)保企業(yè)可以培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)管理人員，構(gòu)建專業(yè)的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，也可以從外部招聘相關(guān)的稅務(wù)管理人員，為企業(yè)的稅務(wù)管理注入新的人才。 企業(yè)可以讓稅務(wù)管理人員定期參加稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的稅務(wù)專題培訓(xùn)，學(xué)習(xí)相關(guān)的稅收政策，培養(yǎng)稅務(wù)人員對(duì)政策的敏銳度，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的稅務(wù)管理方法，更好地適應(yīng)最新稅務(wù)政策要求。 通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)專業(yè)的稅務(wù)管理知識(shí)，分析企業(yè)的稅務(wù)問題，做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和納稅規(guī)劃，更好地開展企業(yè)的稅務(wù)管理工作。

(四)提高控制和監(jiān)督水平

環(huán)保企業(yè)多為新興企業(yè)，對(duì)稅務(wù)管理存在的問題進(jìn)行及時(shí)有效的識(shí)別和評(píng)估，可以幫助稅務(wù)管理人員認(rèn)識(shí)到工作中存在的漏洞和不足，并針對(duì)存在的問題針對(duì)性地提出改進(jìn)措施，提高企業(yè)整體的稅務(wù)管理水平。 因此，企業(yè)可以成立相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制小組，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。 企業(yè)可以在內(nèi)部設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理部門或者審計(jì)部門，對(duì)稅務(wù)管理進(jìn)行監(jiān)督，跟蹤稅務(wù)管理的整個(gè)環(huán)節(jié)，降低稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。 如果企業(yè)自身設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督部門成本較高，不適合企業(yè)的實(shí)際情況，也可以聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理進(jìn)行監(jiān)督。

五、 結(jié)論

對(duì)新興的環(huán)保行業(yè)而言，稅務(wù)管理是今后企業(yè)發(fā)展中一直需要面對(duì)的問題及難題，任重而道遠(yuǎn)，企業(yè)應(yīng)該從多方面去完善自身的稅務(wù)管理。 環(huán)保企業(yè)自身作為納稅主體，應(yīng)該樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高政策敏感度，結(jié)合企業(yè)實(shí)際動(dòng)態(tài)調(diào)整稅務(wù)管理。 稅務(wù)管理并不是一成不變、一勞永逸的，專業(yè)稅務(wù)人員的培養(yǎng)應(yīng)該成為環(huán)保企業(yè)稅務(wù)管理工作的重點(diǎn)。 信息的掌握是企業(yè)打開市場(chǎng)的大門，稅務(wù)政策也是如此，環(huán)保企業(yè)應(yīng)該和稅務(wù)部門保持交流、溝通，掌握稅務(wù)政策動(dòng)向，精準(zhǔn)地進(jìn)行稅務(wù)管理。 相信環(huán)保企業(yè)在這個(gè)時(shí)代背景下，內(nèi)外結(jié)合，通過自身努力可以更好地進(jìn)行稅務(wù)管理，提高稅務(wù)管理水平。