數(shù)字消費信貸風(fēng)險治理的審計路徑研究
——以?審計法?第二十二條為中心

王艷美

(南京審計大學(xué)，江蘇 南京 211815)

數(shù)字消費信貸是指以區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、云計算為核心技術(shù)的消費信貸產(chǎn)品。 多年來，數(shù)字消費信貸經(jīng)歷了從互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)向區(qū)塊鏈技術(shù)的轉(zhuǎn)變，金融科技的發(fā)展不斷帶動數(shù)字消費信貸產(chǎn)品的升級轉(zhuǎn)型。數(shù)字消費信貸作為數(shù)字金融的重要部分，一直備受社會關(guān)注。 一方面，數(shù)字消費信貸降低了信貸成本、刺激了消費，促進(jìn)了普惠金融的發(fā)展；另一方面，數(shù)字消費信貸產(chǎn)品在不斷擴(kuò)張中也出現(xiàn)了風(fēng)險外溢、誘導(dǎo)消費、利率不透明、消費者權(quán)益受到侵害等問題，時刻影響著社會安定和金融安全。 2021 年10月，中國社會科學(xué)院金融研究所與新華網(wǎng)聯(lián)合發(fā)布的?數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代下的數(shù)字消費信貸研究報告?中指出，數(shù)字消費信貸在居民消費增長中的作用愈加重要。 因此，如何運用綜合性的治理措施防范和化解當(dāng)前數(shù)字消費信貸的風(fēng)險，使數(shù)字金融的發(fā)展更好地賦能我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長，是本文研究的主要目的。

一、 數(shù)字消費信貸及其法律風(fēng)險

數(shù)字消費信貸是數(shù)字金融中的重要一環(huán)，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，數(shù)字消費信貸被廣泛提及，但關(guān)于數(shù)字消費信貸和互聯(lián)網(wǎng)消費信貸的區(qū)別，學(xué)界并未有較深研究。 由于數(shù)字消費信貸和互聯(lián)網(wǎng)消費信貸分別是數(shù)字金融和互聯(lián)網(wǎng)金融的重要組成部分，因此，要明晰其區(qū)別需要先對數(shù)字金融和互聯(lián)網(wǎng)金融進(jìn)行區(qū)分。 有學(xué)者認(rèn)為，數(shù)字金融是相對傳統(tǒng)金融而言的，互聯(lián)網(wǎng)金融屬于廣泛的數(shù)字金融，而具有區(qū)塊鏈思維的數(shù)字金融屬于狹義的數(shù)字金融。 由于互聯(lián)網(wǎng)金融難以涵蓋金融數(shù)字化的現(xiàn)狀，數(shù)字金融的概念逐漸得到了理論界和實務(wù)界的認(rèn)可。 由此可見，數(shù)字消費信貸也具有廣義和狹義之分，互聯(lián)網(wǎng)消費信貸屬于廣義的數(shù)字消費信貸，具有區(qū)塊鏈思維、受到金融科技創(chuàng)新影響而不斷發(fā)展升級的數(shù)字化的信貸產(chǎn)品屬狹義的數(shù)字消費信貸。 無論是廣義的數(shù)字消費信貸還是狹義的數(shù)字消費信貸，其核心的借貸功能以及數(shù)字化帶來的法律風(fēng)險并不因此而受到影響。 本文所論述的數(shù)字消費信貸為廣義上的數(shù)字消費信貸。

當(dāng)前，我國數(shù)字消費信貸產(chǎn)品以互聯(lián)網(wǎng)消費信貸為主，互聯(lián)網(wǎng)消費信貸是指商業(yè)銀行、消費金融公司、互聯(lián)網(wǎng)公司等主體借助互聯(lián)網(wǎng)平臺，不以儲蓄為目的，運用信用和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，向個人或家庭消費者發(fā)放以生活消費為目的的中短期貸款。 目前，我國常見的互聯(lián)網(wǎng)消費信貸主要包括兩種類型，一種是以螞蟻花唄、京東白條、蘇寧小貸、分期樂為代表的場景式消費貸；另一種是現(xiàn)金貸，以螞蟻借唄為代表，即不依賴特定場景，直接向消費者提供消費資金。 從經(jīng)營模式來看，我國互聯(lián)網(wǎng)消費信貸主要可以分為商業(yè)銀行、消費金融公司、電商平臺和分期付款平臺四種，其代表產(chǎn)品分別為工行“個人逸貸”、馬上消費金融公司的“安逸花”、螞蟻“花唄”和“分期樂”。 這些信貸產(chǎn)品極大地降低了信貸成本，使得更多低收入群體和大學(xué)生獲得優(yōu)質(zhì)的金融服務(wù)，在居民的消費行為中占據(jù)愈加重要的位置。 但是，數(shù)字消費信貸在發(fā)展過程中以市場自發(fā)性為主要導(dǎo)向，欠缺成熟的法律規(guī)制體系，使得其在擴(kuò)張過程中容易產(chǎn)生各類風(fēng)險，制約自身進(jìn)一步發(fā)展。

首先，過度借貸容易引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險，導(dǎo)致社會不穩(wěn)定和引發(fā)其他暴力犯罪。 大量數(shù)字消費信貸產(chǎn)品給予用戶過高的信貸額度，對不具有穩(wěn)定收入的人群，如大學(xué)生和低收入人群發(fā)放超過他們自身能力的貸款。 如對普通在校大學(xué)生，額度甚至可以達(dá)到一萬元左右，但是大學(xué)生自身沒有收入，其還款來源基本是家庭給予的生活費，并且普通在校大學(xué)生月生活費普遍在2000 元以內(nèi)。 這不僅容易使大學(xué)生陷入消費陷阱，培養(yǎng)不良的消費習(xí)慣，也容易因為無法還貸等造成惡性事件。 此外，過高的貸款額度給居民生活和系統(tǒng)帶來了不穩(wěn)定的因素，也容易出現(xiàn)“以貸養(yǎng)貸”的債務(wù)陷阱現(xiàn)象，進(jìn)而引發(fā)暴力催收等更加惡劣的社會現(xiàn)象。

其次，侵犯金融消費者合法權(quán)益的現(xiàn)象頻發(fā)。主要體現(xiàn)在部分平臺金融機(jī)構(gòu)過度收集用戶數(shù)據(jù)和個人信息、泄露或非法買賣用戶信息、暴力催收、隱瞞產(chǎn)品重要信息、未采用合理的方式提示消費者等侵犯消費者知情權(quán)、公平交易權(quán)、安全權(quán)的行為。 例如，2021 年12 月16 日，銀保監(jiān)會通報指出華夏銀行互聯(lián)網(wǎng)貸款利率宣傳不規(guī)范，侵害消費者知情權(quán)。數(shù)字消費信貸平臺眾多，各類違法違規(guī)行為監(jiān)管難度加大。

再次，平臺企業(yè)內(nèi)部的合規(guī)存在漏洞。 互聯(lián)網(wǎng)消費信貸平臺的經(jīng)營者由于自身的趨利性和法律意識淡薄，對很多監(jiān)管政策視而不見，不予落實。 中國人民銀行發(fā)布的?中國金融穩(wěn)定報告(2021)?顯示，約89 家銀行通過第三方互聯(lián)網(wǎng)平臺吸收的存款余額約5500 億元，較2019 年末增長127%，第三方互聯(lián)網(wǎng)存款業(yè)務(wù)主要存在違規(guī)開展代辦儲蓄業(yè)務(wù)，地方法人銀行突破經(jīng)營區(qū)域限制，逃避監(jiān)管，擾亂市場秩序，增加中小銀行流動性風(fēng)險等問題。

最后，高科技的大量運用容易導(dǎo)致技術(shù)風(fēng)險。 數(shù)字消費信貸相較于傳統(tǒng)以銀行為主導(dǎo)的信貸產(chǎn)品，具有虛擬化和去中心化等特征，大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)大量得到應(yīng)用，如螞蟻集團(tuán)的消費信貸產(chǎn)品“花唄”根據(jù)大數(shù)據(jù)技術(shù)為用戶精準(zhǔn)畫像進(jìn)行授信并進(jìn)行風(fēng)險控制。 技術(shù)本身會存在一定漏洞、失靈的現(xiàn)象以及一些其他的缺陷，容易導(dǎo)致最終服務(wù)或產(chǎn)品偏離技術(shù)設(shè)定的目標(biāo)，具有一定的不確定性。

二、 數(shù)字消費信貸風(fēng)險治理的審計因應(yīng)邏輯

(一)現(xiàn)有金融監(jiān)管措施難以滿足數(shù)字金融創(chuàng)新發(fā)展的需求

一方面，我國在對金融創(chuàng)新領(lǐng)域進(jìn)行管理時長期采用“先發(fā)展后規(guī)范”的監(jiān)管模式，金融創(chuàng)新速度加快，使得創(chuàng)新產(chǎn)品在一定時期內(nèi)處于野蠻生長的無序局面，導(dǎo)致監(jiān)管滯后的現(xiàn)象。 市場主體的趨利性在快速擴(kuò)張中，往往會侵害其他主體的利益，導(dǎo)致各類風(fēng)險，金融科技創(chuàng)新也加快了金融創(chuàng)新風(fēng)險的傳播速度。 以互聯(lián)網(wǎng)消費信貸為例，2014 年，京東“白條”、螞蟻“花唄”陸續(xù)上線；2015 年，螞蟻“借唄”、工行“融e 聯(lián)”等互聯(lián)網(wǎng)消費信貸產(chǎn)品相繼上線。 艾瑞咨詢數(shù)據(jù)顯示，2014 年至2019 年間，我國互聯(lián)網(wǎng)消費信貸規(guī)模從187 億元上升到16.3 萬億元。 互聯(lián)網(wǎng)消費信貸快速發(fā)展，市場規(guī)模龐大，但是對其相應(yīng)的監(jiān)管措施卻未及時到位，出現(xiàn)了誘導(dǎo)消費、不正當(dāng)競爭、利率不透明、侵犯消費者合法權(quán)益等市場亂象。 由于多種條件制約，金融監(jiān)管的法律法規(guī)及政策以及執(zhí)行力度難以及時匹配數(shù)字金融創(chuàng)新的步伐。 這就需要通過其他治理手段對數(shù)字金融出現(xiàn)的問題和風(fēng)險予以及時回應(yīng)。

另一方面，數(shù)字消費信貸產(chǎn)品往往涉及多個市場主體，跨地域、跨市場、跨層級，監(jiān)管難度大，相關(guān)管理部門難以做到全面監(jiān)督，容易出現(xiàn)監(jiān)管漏洞。 以螞蟻“花唄”為例，用戶在開通“花唄”時需要勾選信貸服務(wù)商提供的金融服務(wù)即相關(guān)信用協(xié)議，該服務(wù)商為螞蟻智信(杭州)信息技術(shù)有限公司，屬于一家信息科技公司，是螞蟻科技集團(tuán)股份有限公司的全資子公司。 一項互聯(lián)網(wǎng)消費信貸產(chǎn)品往往涉及信息科技、金融科技、信用管理公司以及商業(yè)銀行、消費金融公司、小額貸款公司等資金提供方。 當(dāng)前，我國在金融監(jiān)管領(lǐng)域大力倡導(dǎo)“功能監(jiān)管”為主，“機(jī)構(gòu)監(jiān)管”為補(bǔ)，往往需要多個金融監(jiān)管部門合作，且對不同業(yè)務(wù)也需要決定是否采取差異化的監(jiān)管方式。 由此我們可以看出，互聯(lián)網(wǎng)消費信貸作為互聯(lián)網(wǎng)金融的一部分，對監(jiān)管能力和監(jiān)管機(jī)關(guān)協(xié)作有著較高的要求。

(二)審計監(jiān)督在金融風(fēng)險治理中具有重要的作用

近年來我國高度重視審計監(jiān)督在風(fēng)險治理中的作用，不斷創(chuàng)新審計監(jiān)督手段。 審計是黨和國家監(jiān)督體系中的重要部分，十八大以來，黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人高度重視國家審計在防范和化解重大金融風(fēng)險中的作用，習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上強(qiáng)調(diào)要努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系。 2021 年6 月，中央審計委員會和審計署聯(lián)合發(fā)布?“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃?，提出要重點加強(qiáng)對防范化解金融風(fēng)險情況、金融監(jiān)管部門職能履行情況、金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理情況、金融服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)情況等四個領(lǐng)域的審計工作。 2021年10 月23 日，十三屆全國人大常委會第三十一次會議通過了新修訂的?審計法?并于2022 年1 月1日正式實施，其中第二十二條做出重大修改，第二款賦予了審計機(jī)關(guān)對非國有金融機(jī)構(gòu)的審計權(quán)利，擴(kuò)大了審計范圍，有利于實現(xiàn)審計全覆蓋和防范非國有金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險。 由此可見，審計在金融風(fēng)險治理中具有重要作用，符合我國當(dāng)前重大風(fēng)險治理的理念和價值導(dǎo)向。

另一方面，我國正在逐步推進(jìn)國家治理能力和治理體系現(xiàn)代化，政府審計可以發(fā)揮國家治理體系中具有揭示、預(yù)防和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”的作用，有效地參與數(shù)字消費信貸的風(fēng)險治理過程。在金融風(fēng)險治理過程中，審計可以通過對被審計單位的財務(wù)報表等情況的檢查，及時揭示被審計對象存在的問題，通過審計建設(shè)等方式及時要求被審計單位進(jìn)行改正，將相關(guān)問題上報有關(guān)部門，從而及時發(fā)現(xiàn)金融體系中存在的風(fēng)險問題。 金融審計具有全面性和系統(tǒng)性，它可以配合現(xiàn)行互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域跨行業(yè)、跨地域經(jīng)營模式下的穿透式監(jiān)管的要求。從一些發(fā)達(dá)國家的金融風(fēng)險治理經(jīng)驗來看，審計的作用不可忽視。 金融危機(jī)后，美國于2010 年 7 月21 日出臺了?多德－弗蘭克華爾街改革和消費者保護(hù)法案?(以下簡稱“?多德－弗蘭克法案?”)，授予美國審計署更加廣泛的金融監(jiān)管審計權(quán)限。 該法案加強(qiáng)了對金融穩(wěn)定監(jiān)督委員會的審計，有利于及時預(yù)防、揭示和化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險、維護(hù)金融穩(wěn)定。

三、 ?審計法?第二十二條第二款適用基礎(chǔ)分析

?審計法?第二十二條第二款將政府審計機(jī)關(guān)對國有金融機(jī)構(gòu)或國有資本控制或占主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)的審計范圍擴(kuò)展到非國有金融機(jī)構(gòu)，彌補(bǔ)了審計機(jī)關(guān)對市場規(guī)模日益龐大的民間金融業(yè)務(wù)的審計空白，為政府審計廣泛參與數(shù)字消費信貸的風(fēng)險治理提供了法律依據(jù)。

(一)適用對象:“前款規(guī)定以外的金融機(jī)構(gòu)”

第二十二條第一款規(guī)定了兩種對象，即國有企業(yè)或國有資本占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)以及國有金融機(jī)構(gòu)或國有資本占控股或者主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)。 從該法條的內(nèi)部關(guān)系來看，第二款是對第一款的例外情形的規(guī)定，因此，審計機(jī)關(guān)滿足一定條件下可以對國有金融機(jī)構(gòu)或國有企業(yè)占主導(dǎo)或控制地位的金融機(jī)構(gòu)之外的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計。 該類金融機(jī)構(gòu)在實踐中以私人資本或私人資本占主導(dǎo)地位的形式存在，包括各類民營銀行、金融科技公司、消費金融公司、小額貸款公司等。 此類金融機(jī)構(gòu)由于私人資本具有控制或主導(dǎo)力量，受國家監(jiān)督力量比較弱，社會責(zé)任感較弱。 只要滿足法定情形，經(jīng)過特定程序，審計機(jī)關(guān)可以對以上機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計。 由于數(shù)字消費信貸參與主體多元化，一項產(chǎn)品可能包括數(shù)十家私人市場主體，并非所有機(jī)構(gòu)都會成為審計對象，審計對象的確定還需要法規(guī)進(jìn)一步明確，但應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)品的主要經(jīng)營者為主。

(二)適用基礎(chǔ):“涉及國家財政金融重大利益”

對“涉及國家財政金融重大利益”的具體情形，該法和相關(guān)法規(guī)并沒有給出具體解釋，也無列舉情況，這就給審計機(jī)關(guān)在工作中適用該條款帶來了很多不便。 一項法律制度的適用必須要有明確的適用情形，即“大前提”。 根據(jù)該條規(guī)定，“涉及國家財政金融重大利益”是對非國有金融機(jī)構(gòu)開展專項審計的啟動前提，因此對其界定一定要特別慎重，如果界定過于寬松，范圍太多，則容易導(dǎo)致該條款濫用，損害法律的權(quán)威；如果界定過于嚴(yán)苛，也不利于該條款的適用。 我國?審計法??審計法實施條例?等審計相關(guān)法律文件中并無關(guān)于“國家財政金融重大利益”的規(guī)定，學(xué)界目前也并無相關(guān)討論。 筆者認(rèn)為，對金融機(jī)構(gòu)的審計標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定可以參考相應(yīng)的金融類法規(guī)，并結(jié)合審計工作的特點，制定相應(yīng)的非國有金融機(jī)構(gòu)的審計對象認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 縱觀金融監(jiān)管領(lǐng)域，近年來國家加強(qiáng)了對金融系統(tǒng)的風(fēng)險管控工作。2020 年12 月3 日，人民銀行聯(lián)合銀保監(jiān)會發(fā)布?系統(tǒng)重要性銀行評估辦法?，將系統(tǒng)重要性銀行評估納入金融監(jiān)管框架，確立了評估流程、方法和指標(biāo)。在評估指標(biāo)方面，包括規(guī)模、關(guān)聯(lián)度、可替代性和復(fù)雜性等四個一級指標(biāo)，并對各個指標(biāo)的具體評估內(nèi)容和權(quán)重做出了規(guī)定。 關(guān)于確定標(biāo)準(zhǔn)的考慮因素，筆者認(rèn)為，可以參照央行和銀保監(jiān)會在認(rèn)定“系統(tǒng)重要性”的銀行方面的標(biāo)準(zhǔn)體系和方法，結(jié)合非國有金融機(jī)構(gòu)的特點和金融審計工作的特殊性進(jìn)行考慮。 在具體的考慮因素方面，應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債狀況、市場關(guān)聯(lián)性、市場地位，非國有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債的治理情況，是否存在較大的風(fēng)險。 此外，關(guān)于“涉及國家財政金融重大利益情形”的認(rèn)定主體，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)由國務(wù)院組織對認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)在行政法規(guī)文件中進(jìn)行明確，并且明確審計署可以審計的非國有金融機(jī)構(gòu)范圍。 由于第二十二條第二款是對傳統(tǒng)金融審計工作的突破，對該情形的認(rèn)定構(gòu)成了對法律的解釋，應(yīng)當(dāng)由國務(wù)院在?審計法實施條例?中對該情形做出具體解釋。

(三)適用程序:“經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)”

該處規(guī)定了對非國有金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項審計的程序，即“審計署申請—國務(wù)院審批”的流程。 在申請主體方面，法條似乎只賦予了審計署這一主體進(jìn)行申請的申請制，在這里有個比較重要的問題是，如果其他主體如國務(wù)院、地方性政府機(jī)關(guān)或?qū)徲嫏C(jī)關(guān)認(rèn)為某金融機(jī)構(gòu)涉及國家財政金融重大利益，該政府機(jī)關(guān)是否有權(quán)進(jìn)行審計。 筆者認(rèn)為，國務(wù)院認(rèn)定某些非國有金融機(jī)構(gòu)涉及國家財政金融重大利益的，可以指定審計署按照相應(yīng)的審計程序進(jìn)行審計。該條款明確了開展國有金融機(jī)構(gòu)審計的主體只有審計署，因此其他各層級的審計機(jī)關(guān)無權(quán)以該條款的名義對非國有金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計。 將該權(quán)利限定在審計署最高審計機(jī)關(guān)這一層面，即便因為涉及國家財政金融重大利益的情形，只有審計署具有相應(yīng)的職權(quán)、技術(shù)和資源開展相應(yīng)的審計工作；將該特殊情形限定在最高審計機(jī)關(guān)，也是立法謹(jǐn)慎性的一種體現(xiàn)，防止審計對象無限擴(kuò)大。 值得注意的是，地方各級政府和審計機(jī)關(guān)無權(quán)提出審計申請。 但是，筆者建議建立中央和地方之間的非國有金融機(jī)構(gòu)的審計信息報告制度，地方政府或?qū)徲嫏C(jī)關(guān)對該地域的非國有金融機(jī)構(gòu)的具體情況會更加熟悉，可以建立相應(yīng)的信息報告機(jī)制和合作機(jī)制，將其認(rèn)為比較重要的信息進(jìn)行報送，并賦予該地方政府或?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出相應(yīng)的審計建議權(quán)。

四、 審計參與數(shù)字消費信貸風(fēng)險治理的具體制度設(shè)計

(一)完善互數(shù)字消費信貸平臺的審計制度規(guī)范

一方面，?審計法?第二十二條的規(guī)定屬于綜合性、原則性的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由國務(wù)院或者審計署出臺相應(yīng)的規(guī)范性文件對具體適用問題做出說明，且該權(quán)限不可由地方立法機(jī)關(guān)執(zhí)行。 值得注意的是，在實踐中，很多地方立法機(jī)關(guān)會在?審計法?和?審計法實施條例?的指導(dǎo)下，針對本地區(qū)的審計情況，制定具體的審計方面的規(guī)范性文件，如江蘇省人大常委會出臺的?江蘇省審計條例?。 但是由于對非國有金融機(jī)構(gòu)的審計只能由審計署申請，國務(wù)院批準(zhǔn)后才能開展，各地方機(jī)關(guān)不具備對非國有金融機(jī)構(gòu)的審計權(quán)限，更遑論相應(yīng)的審計規(guī)范性文件的制定權(quán)限。 此外，應(yīng)當(dāng)盡快出臺對非國有金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行相關(guān)試點工作，出臺相應(yīng)的指導(dǎo)文件。 另一方面，在標(biāo)準(zhǔn)的制定主體方面應(yīng)當(dāng)由國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)，審計署具體負(fù)責(zé)制定。 對涉及國家財政金融情形的非國有金融機(jī)構(gòu)需要由國務(wù)院進(jìn)行批準(zhǔn)，如果認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由其他機(jī)關(guān)制定，國務(wù)院在批準(zhǔn)時可能會存在標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問題，所以應(yīng)當(dāng)在國務(wù)院的領(lǐng)導(dǎo)下制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。 但是審計署金融審計司對金融審計的具體工作會更加熟悉、更加專業(yè)，由其負(fù)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)的具體制定比較合適。 審計署可以借鑒金融管理部門對非國有金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管的指標(biāo)，并結(jié)合金融審計的經(jīng)驗，制定一套符合自己業(yè)務(wù)規(guī)范的審計判斷標(biāo)準(zhǔn)。

(二)進(jìn)一步促進(jìn)延伸審計的應(yīng)用，推進(jìn)審計全覆蓋

金融活動和金融風(fēng)險的傳導(dǎo)性決定了被審計對象的業(yè)務(wù)和其他金融機(jī)構(gòu)彼此交織，互相影響，在互聯(lián)網(wǎng)消費信貸風(fēng)險治理中，需要進(jìn)一步加強(qiáng)延伸審計的應(yīng)用。 在數(shù)字消費信貸業(yè)務(wù)活動中，會有許多科技公司或信息公司參與，金融管理部門對這些非金融公司難以進(jìn)行監(jiān)督，但是每個環(huán)節(jié)又很重要，因此對數(shù)字消費信貸領(lǐng)域“助貸”“聯(lián)合貸”中其他非金融機(jī)構(gòu)參與實質(zhì)性金融業(yè)務(wù)可以進(jìn)行審計監(jiān)督，彌補(bǔ)相應(yīng)的監(jiān)管漏洞。 我國法律中關(guān)于延伸審計的規(guī)定僅限于?審計法實施條例?第二十條中規(guī)對政府投資建設(shè)項目的延伸審計，并無其他法律規(guī)定，新修訂的?審計法?也無相關(guān)規(guī)定。 筆者建議在?審計法實施條例?修訂時考慮增加“涉及國家財政金融重大利益的情形”。 為維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，可對與審計對象具有重要業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)實行延伸審計，將相關(guān)制度和程序以規(guī)范性文件的形式確定下來。

(三)加強(qiáng)金融審計協(xié)作，引入社會審計力量

數(shù)字消費信貸產(chǎn)品海量的數(shù)據(jù)特性、大量的技術(shù)應(yīng)用以及廣泛的市場主體給審計機(jī)關(guān)的工作帶來巨大的負(fù)擔(dān)，制約了我國金融審計的發(fā)展。 因此，政府審計在參與數(shù)字消費信貸產(chǎn)品的審計時，可以利用公司內(nèi)部的審計報告以及第三方審計機(jī)構(gòu)出具的高質(zhì)量的審計報告，加強(qiáng)與金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)合作。

一方面，應(yīng)當(dāng)建立與金融管理部門的協(xié)作制度。審計機(jī)關(guān)和金融管理部門對非國有金融機(jī)構(gòu)的金融活動進(jìn)行不同層面的監(jiān)督，審計機(jī)關(guān)側(cè)重于非國有金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)情況，金融管理部門對于金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)、風(fēng)險和運行情況進(jìn)行比較全面的監(jiān)督。 相較于審計署對非國有金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督范圍，金融管理部門的監(jiān)督范圍更廣，掌握的信息資源更多，監(jiān)督技術(shù)也更加成熟。 金融審計和金融監(jiān)督的工作會涉及一些重復(fù)方面，如果建立彼此之間的協(xié)作機(jī)制，可以減少一些重復(fù)性工作和節(jié)約審計資源。 審計機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計過程中掌握的一些金融機(jī)構(gòu)的違法違規(guī)線索可以在制度規(guī)范下同金融管理部門分享，也有利于金融監(jiān)管部門加強(qiáng)監(jiān)管重點，改善金融監(jiān)管工作。

另一方面，審計署應(yīng)當(dāng)充分利用被審計對象的內(nèi)部審計結(jié)果，進(jìn)一步引入高質(zhì)量的社會審計。 數(shù)字消費信貸平臺自身的內(nèi)部審計報告和由第三方社會審計出具的審計報告可以為審計機(jī)關(guān)了解審計對象以及相關(guān)市場的情況提供信息，高質(zhì)量的社會審計工作可以針對被審計對象提供更加專業(yè)化和針對化的審計服務(wù)，減輕審計工作負(fù)擔(dān)和克服審計對象的局限性。 社會上一些專業(yè)為從屬金融機(jī)構(gòu)第三方社會審計的審計機(jī)構(gòu)具有豐富的經(jīng)驗和專業(yè)的技術(shù)人員，這些機(jī)構(gòu)對非國有金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)運營等情況更加熟悉，其出具的審計報告可以為審計機(jī)關(guān)了解被審計對象提供一些信息。 審計機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與第三方社會審計機(jī)構(gòu)的合作，但是要注意社會審計機(jī)構(gòu)的資質(zhì)和第三方社會審計報告的治理問題。