以全面預算管理為核心的企業內部控制策略分析

程西本 濟寧華僑城文化旅游發展有限公司

引言

在現代企業的轉型和發展中，資本密集型、高風險、僵化、效率低下的管理體制已經越來越嚴重地制約著企業的健康發展。在這種發展的大背景下，積極推進全面預算管理的內控工作，能夠從根本上實現企業的財務管理，從而為企業的重建與完善做出貢獻。考慮到不同類型的企業都面臨著資金密集、高運營風險的發展狀況，提出了一種以全面預算管理為核心的內部控制體系，為企業的風險防范建立一個良好的環境以適應現代企業的轉變。

一、全面預算功能與特點

（一）全面預算

在一個特定的時間里，企業的投資活動、經濟活動和金融活動的組織構成了一個總體的預算管理。預算是在預測和決定的基礎上，對企業的管理、投資和財務活動進行了詳細的規劃，以達到企業的目標和各類資源和業務活動。預算是規劃的成果，是決定的體現，是企業發展戰略年度經營目標的分解與執行，是對企業經營活動進行控制的基礎。根據其所涵蓋的財政周期，總體預算可劃分為長期與短期兩種。按參與該項目的人數劃分為經營預算和財政預算。全面預算是企業發展戰略的重要組成部分，是全面預算管理的重要內容。其目標是對企業進行全面預算管理的潛在風險進行指導和警示，并對其進行全面預算的各個環節進行風險控制，以保證其在經營和發展中的積極作用。在這一過程中，實行全面的預算管理，保證了企業在資產安全、法律法規、財務報告及其他相關信息的完整性，從而使企業的經營效率和效益得到提升，從而加速企業的發展，并實現企業的內部控制。

（二）全面預算管理的功能

從企業內部控制的角度出發，預算管理實質上是對企業進行內部管理的一種手段。盡管最終的目標并非是預算，但是可以通過對企業的風險進行有效的控制，從而實現對經營目標的控制。有效的預算管理職能包括四大功能。第一，設定目標與預算目標，即為各部門設定不具體、難以實現的目標，從而使企業目標更加具體，部門目標更加具體，個人目標更加清晰。最終形成一種重擔萬人挑、責任人人有的結果。第二，企業資源整合是一個客觀現實，在實現戰略目標時，存在著長期和短期、總目標和整體目標、企業內部各部門的矛盾。所以，必須站在企業全局和戰略的高度，運用工具將業務、資金、物資、信息、人力資源等有機地結合在一起。實踐證明，全面預算是一種有效的手段。綜合預算可以實現企業各個方面的統籌，實現企業各個部門預算之間的協調和緊密聯系。在保證企業整體目標的前提下，對資源進行合理的分配和組織。第三，評價業績預算系統具有“懲惡揚善”的功能，即對違背企業創造股東價值的罪惡行為進行壓制，對企業為股東創造價值的行為予以表彰。預算與預算比例是衡量各部門、各雇員的真實業績的一個客觀基礎。

（三）全面預算管理的特點

第一，要實現全面的預算管理，必須要有全體人員的參與。“全員參與”是指企業所有職能部門、生產單位都要參加預算編制，并對預算指標進行最基礎的核算。充分參與到預算流程中，其實就是各企業各部門之間進行協調、科學分配的一個過程。建立一個“完整”的交流系統，并讓各個部門一起提交更改，能夠將“優先事項”區分開來，并保證有效地分配和利用資源。另外，充分參與到預算程序中的另一層意義在于，它涉及了“利潤目標”或者“目標成本”級別的精煉，使所有人都能掌握成本并增強成本意識。第二，實行全面的預算管理。全面的控制意味著一個綜合的預算覆蓋了商業投資、商業和金融企業。只有從經營和資金兩方面進行預算，才能對項目進行合理的預算和財務報表，進行合理的預測，并將各種資源與有關的活動有機地結合起來，達到有效的控制目的。第三，實行“全程跟蹤”的全面預算。“全程跟蹤”是指預算管理的全過程，也就是預算的執行和監控、預算分析和調節、預算評審和評價。全面開放的、有權威性的預算管理和經營領導。

二、全面預算管理和企業內部控制的關系

（一）兩者的作用具有相互性

企業實行全面預算管理，其基本目標是確保企業的經營活動可以按照既定的規劃進行。同時，由于全面預算管理體系的不斷健全，企業的內部控制也在逐步提高。在此過程中，企業的內部控制對實現全面預算管理的順利、有效的實施有著重要的影響。同時，整合的預算管理過程也將納入內部控制、監察和報表等。所以，可以認為兩者之間有著密不可分的聯系，并且相互影響、相互促進。

（二）兩者目標的一致性

企業的內部控制是對企業各個階層的員工進行有效的控制，以達到企業的發展目標，增強企業管理的合法性和合規性，為企業的運營提供了充足的資金保證。從而達到提高企業經濟效益、促進企業長遠發展的主要目的。當前，雖然企業已經普遍采用了現代管理理念，但是在經營過程中仍然有很多問題和缺陷，所以引入內部控制是企業發展的必然選擇。有效地執行內部控制，能增強對員工、管理者的有效監控，保證企業的規劃和決策與企業的發展戰略目標保持一致。對于企業來說，預算指標就是每年實現企業的戰略目標。企業實行統一的預算管理，能夠清晰地區分投資者、管理者和員工的權利和責任，從而有效地調動員工的積極性，確保企業戰略目標的達成。本文認為，企業的整體預算管理與內部控制的目的是相統一的，既能提高企業的經濟效益，又能保證企業的戰略目標得以實現。

（三）兩者之間在效應上具有一定的協同性

在預算編制、執行、評價的過程中，必須要有一個全面的內部控制。同時，在實施內部控制的過程中，實行全面的預算管理，能有效地減少企業的成本、優化資源、提升企業的整體經濟效益、為企業作出應有的貢獻。因此，企業的內部控制和全面預算管理具有很好的協同效應。

三、全面預算管理在企業內部控制工作中的意義分析

在現代企業的經營與發展中，全面預算管理與內部控制是企業經營的兩大要素。從系統的改革與完善來看，全面預算管理對于現代企業工作具有重大的戰略意義。從理論上說，全面預算管理是企業經營與管理活動的一種重要手段，它反映了企業資金、資源配置等方面的戰略規劃。

全面預算管理還能體現企業的領導者和管理者對未來發展計劃和重大決策的執行與體現。從具體的實施模式來看，全面預算管理可以劃分為短期和長期，也可以劃分為經營預算與財務預算，二者都是建立在全面預算的基礎之上。在企業內部控制方面，主要是引導管理者對企業的規劃與發展目標進行清晰、明確，以使其在企業的生產和運營中起到主導和最終的作用。

全面預算管理還可以理解為金融投資、生產、經營等活動的組織與計劃等是企業在特定的時間范圍內進行的。制定發展目標、資源配置以及下一步的業務活動。在此基礎上，要強化企業的內部控制，必須從根本上解決目前的各種風險與問題，以保證其在管理中的作用，尤其是在資產安全、管理制度、財務制度等方面。

四、全面預算管理核心下企業內控存在的問題

（一）內部控制環境、制度不夠完善

隨著我國市場經濟的迅速發展，我國目前的企業特別是集團企業，在這一領域存在著許多缺陷。對集團來說，往往是幾個子企業的兼并和合并。這些企業的內部控制體系不夠協調，內部控制環境也有很大的差別，給整個集團的內部控制帶來了一定的難度。由于審計部門的功能不能有效地行使，所以，在集團領導層、集團員工和集團內部控制之間，很難實現有效的內部控制。另外，由于企業管理層的工作水平較高，存在著空缺、重復化等現象，從而產生了一些問題。由于企業內部控制與全面預算管理的關系，使得內部控制不能發揮其應有的作用，從而導致了權力濫用、投資、財務活動等問題，對企業的經營產生了重大的影響。

（二）在內控中對風險的評估、防控意識缺失

當前，我國的很多企業都在經營中遭遇了虧損和風險，造成了嚴重的經濟損失。其產生的原因在于，在風險管理、風險評估、風險防控意識不強的情況下，無法在全面的預算管理中有效地反映出風險意識、市場交易方式意識的缺失。對他們的相互關系有很深的了解，這就是企業家在做出決定時常常會出錯的原因。

五、以全面預算管理為核心的企業內部控制策略

（一）以全面預算管理為基礎構建良好的內控環境和內控制度

在實施全面預算管理的基礎上，從內部控制和外部控制兩方面著手，結合企業當前的經營狀況，有效地實施內部控制，建立內部控制制度。比如，在集團企業進行全面預算管理時，要根據集團的實際管理狀況，建立并健全內部審計、資產管理、預算編制等內部控制機構。企業擁有高度的獨立性和權威，保證企業對每位員工的監督公平、公正、公開。同時，需要對內控系統中的問題和重復的問題進行分析，并對其進行總結，按照《企業內控基本規范》進行修訂，嚴格遵循合法性、完整性、重要性、合理性、適應性和成本效率等原則。在進行適當的制度設計時，要建立一套行之有效的考評和考評體系，使其與獎勵、懲罰等相互配合，從而在某種程度上推動企業內部控制的有效執行。對各部門進行公平、公正、公開的考核，推行以全面預算管理為核心的內部控制系統，并依據具體的情況進行智能化的預算編制。

（二）加強企業風險評估防控意識，充分發揮全面預算管理作用

在企業的內部控制系統中，建立了一個有效的風險評價和防范機制。因此，企業應結合自身的發展狀況，對其內部控制進行有效的評價，以減少決策的盲目性，并能有效地降低經營風險。它包括對企業的重要商業過程進行事前分析，確定經營過程中的主要風險，對可能出現的風險進行評估與防控；事中，對已經存在的風險及時處理，降低已存在的風險，從而減少損失。事后，對風險以及防范措施進行總結，形成一套標準化的風險管理體系。事前、事中、事后管理循環有助于企業風險管理水平的逐步提升，有效提高企業內部控制綜合管理的有效性。另外，在企業實行全面預算管理，目的在于增強企業的財務管理水平，增強其對風險的評價和防范。企業應重視全面的預算管理，并對其他內部控制工作給予支持。同時，在企業的內部控制工作中，要做到上下聯動、協調配合，使全面預算在企業的內部控制體系中起到重要的推動作用。防范財務風險，避免對集團造成不必要的損失。

六、強化企業內控下全面預算管理的建議

（一）建立預算信息反饋系統

預算管理是否有效，關鍵在于對預算信息的回饋。而預算信息的反饋又是企業進行預算管理的重要依據。所以，在預算編制過程中，需要雙軌制建立預算信息反饋系統，包含財務反饋以及預算信息反饋體系。在核算體系的基礎上，編制財務報表，并根據問責制的要求，對責任預算的各個部門進行責任收益和問責費用進行核算。采用雙重渠道的預算信息回饋體系，可以使企業在預算管理中完全符合責任核算的需要，并脫離了傳統的財務約束，在一定程度上具有靈活性，有利于實現對預算的控制與功能的保障。

（二）建立多層化的預算監控

要實現多層次的預算控制，需要各部門、各成員共同努力，形成一個自我監控、互相監控的預算控制主體，主要包括三層管控：一是企業監事會管控。從預算制定到實施全過程，監事會是最高層的監察機關，對預算進行監督。二是財務總監管控。受益人或贊助商指示財務總監負責監管企業的重大決定和特定的交易。三是有關部門管控。財政部門設立預算監測中心，包括審計、人力資源、生產部在內的各個部門，都要對預算進行互相監督，這樣就可以在最上層的監督下，實現部門之間的相互監督。

（三）優化預算編制辦法，系統推進預算管理工作

在建立以全面預算管理為核心的內部控制制度時，必須對預算編制方式進行改進，并對其進行系統化的推進，從而為建立內部控制制度打下堅實的基礎。傳統的預算管理辦法是建立在歷史預算基礎上的，也存在一定的靈活性。盡管這樣的預算在成本上有一定的優越性，但是它不能很好地適應今天的市場變化，而且在企業的資金管理方面起到了很大的作用。因此，為了實現對資金的有效控制，企業應采取考慮到企業目前和將來的發展情況的零基礎預算編制方法。在對預算進行優化的同時，要注重固定資產的管理、成本的控制、資金的管理，同時也要保證企業的各種管理活動都能納入全面的預算管理之中。采用預算編制方法，對企業的內部控制制度進行了改進，對企業內部控制制度的構建起到了積極的推動作用。而要使企業的內部控制系統得到長期的發展，就必須對其進行全面的內部控制。首先，要加強對企業內部控制的工作，從細微處著手，把預算管理工作做得更好。在實施的過程中，需要有關的管理者具有良好的管理意識和工作積極性，以正確的方式進行預算管理。同時，為了使企業的財務資源得到有效的利用，必須對企業的財務管理制度進行科學的、切實的改革。

結語

全面預算與內部控制是企業在發展和運營過程中相互補充、密不可分的關系，所以，在全面預算管理的框架下，企業的領導者必須對其進行全面的預算管理。加強對企業的風險評價與防范，有效地發揮預算管理的功能，并在此基礎上，不斷完善預算目標，構建雙預算信息系統。通過對企業內部信息的反饋、多層次的預算監督，確保企業的預算管理能夠及時有效地完成企業的戰略目標。