區塊鏈對會計監督的影響研究

石恒貴 馬瀟杰 重慶工商大學會計學院審計學系

引言

隨著信息化普及與計算機技術不斷革新，企業財務信息量不斷增長，企業的經營模式越來越復雜多樣，會計工作難度加大。會計監督作為會計的基本職能，對保證會計工作真實性、合法性至關重要。但從目前來看，我國會計監督體系仍存在許多問題，企業的內部會計監督工作也并不具有效率。區塊鏈具有數據透明度高、難篡改等特點，與會計監督所要求的特性高度吻合。應用了區塊鏈的會計監督將變得更加公平、公正、公開，從而更好地保證會計信息的真實、準確、公允。

一、當前會計監督中存在的主要問題

（一）外部監督存在的主要問題

外部監督包含社會監督和國家監督，兩者的監督效率和監督效果都急需提升。近年來，不少會計師事務所作為社會監督的其中重要一環，扮演著經濟警察的作用，但在受到客戶利益威脅的情況下，為了保留客戶資源和業務、維持自身發展，幫助客戶制造虛假會計信息、粉飾報表，使得會計監督如同虛設，失去其存在的意義和作用。政府財政部門作為實施會計監督的監督機構，負責監督各企業財務工作人員是否滿足從業條件、各企業是否真實公允披露會計信息、各企業是否按照對應的法律法規登記會計賬簿。但在實際開展會計監督工作的過程中，來自地域的限制和自身工作人員的限制，阻礙了監督工作的有效推進。

（二）內部監督存在的主要問題

內部監督包括企業內部會計工作人員和審計工作人員監督企業內部的各個負責人，比如企業管理層。因為有些企業內部負責人與會計、審計工作人員之間存在上下級關系，所以當會計、審計工作人員對這些企業內部負責人進行監督時，一旦發現他們的問題并準備揭露其問題時，就很可能會受到上級的威脅，面臨被解雇的風險。為了保護自身利益，保住職位，會計、審計工作人員很可能會對這些企業負責人的舞弊行為進行包庇，甚至聽從企業負責人的要求編制虛假財務報表，向管理層外的利益相關者們披露虛假會計信息，從而降低了內部監督的作用。

（三）會計工作人員自身存在問題

會計工作人員的專業能力、職業道德素養和監督意識還需提高。我國部分會計工作人員只是通過了會計專業考試，但工作實踐經驗不足且不具備優秀的職業道德素養。因此，在實施監督工作中，這些會計工作人員未能以嚴格的職業道德標準來對待自身工作，很容易被利益所誘惑，從而喪失了作為一名從事會計監督工作的會計工作人員所應具備的公正和獨立。此外，也有很多會計工作人員未參加過會計監督工作的專門培訓教育，對會計監督缺乏深刻的認識。這些原因都直接降低了會計監督工作的有效性。

二、區塊鏈在會計監督的應用優勢

（一）真實性、可靠性和公允表達等方面的提升

區塊鏈下，所有數據被網絡節點儲存，信息以代碼形式被記錄，數據按照信息密鑰合約自由匹配。由于網絡節點不是唯一的，區塊鏈世界里有無數的節點，它們共同記錄著區塊鏈自創始之初的數據的變化。即使某一處節點被惡意篡改，通過與區塊鏈世界里的節點對比，數據所出現的錯誤也能被修正，這大大降低了數據被篡改的可能性。因此，自財務信息產生到財務報表生成再到財務報表公布，區塊鏈對財務數據準確無誤的記錄將使會計信息空前透明，避免了因企業內部工作人員對財務數據進行惡意篡改而導致企業財務狀況與經營狀況出入巨大這一情況的發生。

（二）可信度提升，成本降低

區塊鏈無需統一的中心記賬，它通過加密的方式讓數據同步被記錄在多個節點而非中心，杜絕了所有數據在一個中心時出現的篡改等問題。通過節點實現了財務信息在企業內部流通的每一步都可以溯源，從而從源頭保障了數據的真實性和準確性。同時因為交易是以廣播的形式向區塊鏈世界的各個節點傳播，無需中心作擔保，會計人員無需保留過多原始憑證，讓交易變得可靠、可追溯，大大節約了交易成本，提高了工作效率。

區塊鏈的數據無法篡改這一特征也會在財務工作中起到提升數據真實、可靠性的作用。自交易發生形成數據時，這筆與交易相關的數據將會被區塊鏈的各個節點記錄，一旦記錄便無法被更改。這大大降低了企業管理層為了粉飾報表而命令財務人員更改財務數據的可能性。同時，會計人員手動操作工作量減少，減小了因人為失誤導致的會計信息質量下降的風險。與此同時，隨著工作量的降低，企業對基礎會計人員的需求數量下降，更多機械的工作交給計算機，這為企業節省下一筆不小的財務費用。

（三）安全性的提高

數字加密技術為區塊鏈下的交易的安全性提供了保障。公共密鑰對文件加密后，持有私鑰的人才可以解密文件，該非對稱加密技術保障了數據在區塊鏈世界中流通的安全性。當交易發生的時候由雙方企業各自記錄并向區塊鏈世界發送各企業經私鑰加密后的交易數據，當交易雙方相互收到這筆交易數據之后，再通過發送者的公開密鑰進行解密。

在傳統的財務運作中，繁重且重復的財務工作難免會使財務人員在工作中出現輸入錯誤等人為失誤，進而導致資金流出。區塊鏈的加密算法既能保障支付的安全性，同時非對稱加密技術還能電子化地確認一次交易雙方的身份，如果對方沒有公鑰則交易失敗。這大大減輕了財務工作量，降低了財務工作失誤率，提高了支付的安全性。同時，利用區塊鏈的不對稱加密這一特征，企業的交易數據被數字加密后，在沒有密鑰的情況下，即使黑客試圖從節點處盜取，也無法獲得其中的數據。此外，區塊鏈可以實現互聯網轉賬，杜絕了交易一方所攜帶的大量現金被盜或遺失的風險。

三、區塊鏈對會計監督結果的影響分析

（一）會計監督模式更高效

當前我國的會計監督模式包括：（1）內部監督。即單位內部自身的會計監督，是一種從微觀層面出發的監督模式。（2）社會監督。即民間審計監督，是一種依靠社會中介機構出發的監督模式。（3）國家監督。即政府監督，是一種從國家層面出發的監督模式。區塊鏈全面應用于財務系統后，可以為相關監督機構提供接口，方便監督活動高效進行。具體表現為，運用了區塊鏈的財務系統可以通過軟件支持實時地將監督結果進行公示，從而大大提升會計監督的透明度。透明的監督結果能夠給各監督部門提供相互驗證的數據，減少會計監督過程中重復的廉價勞動。同時，運用了區塊鏈的財務系統還可以通過軟件明確各個監督部門之間的監督責任，減少各部門之間互相踢皮球的可能性。

此外，區塊鏈具有數據透明且不可篡改的特點。企業內部審計可以通過公鑰隨時查看企業內部財務數據，從而及時發現企業內部所存在的財務問題。此外，當企業存在內審獨立性不足，企業存在監管失效的可能性時，區塊鏈的數據不可篡改這一特點能夠保證企業內部員工之間無法串通造假，從根本上杜絕了企業內部包庇造假的可能性。因此，運用了區塊鏈后的會計監督將變得更加高效。

（二）原始憑證保存更簡單

傳統紙質票據存在制作繁瑣、易被篡改、易丟失、不易保存等缺點。隨著互聯網技術的發展，更多企業的業務處理方法趨于信息化和電子化。區塊鏈下，企業每一次交易的初始記錄都能被完整、真實地追溯，從而有效降低記錄過程中出現錯誤或有意篡改財務數據的風險。此外，大量電子化的財務數據能夠節省企業倉儲成本，同時避免了紙質文件長時間保存可能存在的丟失或腐爛變質無法閱讀的風險。

在實際應用中，在外出勤的員工可以直接使用工作APP在財務系統中申請額度，在實際支付時通過電子支付完成交易，隨后交易信息自動傳回公司的私有鏈中，交易記錄中會保留交易方的納稅編碼，交易地點，交易時間。在這樣一套全自動會計信息化方法的幫助下，財務人員日常編制憑證的工作量將會大大降低，能夠更高效地完成職能部門的日常工作。

（三）會計制度設計更透明

區塊鏈應用下的全新財務系統將要求企業創建新的分布式記賬系統，建立多級會計信息錄入審核管理體系，降低錄入虛假會計信息的可能性，從而保障初始財務數據的真實性，提升最終形成的財務報告的真實性。

某業務員外出使用公款消費，財務人員將與該筆消費相關的由第三方開具的電子票據錄入企業系統之后，區塊鏈系統將會對其消費商戶的系統接口進行匹配，所錄入的這些信息將會與其余節點再次核查，充分確保了信息數據鏈的完整性。而且，每一次數據匹配之后都會留下時間戳，確保了數據的不可篡改同時可追溯，使得會計制度更加透明。

會計制度也將隨之發生改變。在組織財務日常管理中，借助區塊鏈去中心化這個特點，企業可以大量減少基礎財務信息在流傳過程中的損耗。與此同時，區塊鏈的應用也將減少中心化財務管理制度體系下的大量人力需求，讓財務部門越來越輕量化、高效化、透明化。此外，公司財務部門將更加注重報表分析能力而非數據采集和收集能力，企業在設計財務部門相關制度時應以提供企業經營自審自查為目的，側重提供更有價值、更準確的財務信息而非簡單的拼湊數據，使會計制度更加透明。

四、運用區塊鏈提升會計監督水平的對策

（一）會計人員認可且掌握區塊鏈

隨著社會發展，更多企業選擇使用計算機工作，接受財務工作電算化。隨著財務工作逐步電算化，企業無需花費高額的工資在不為企業創造價值的底層財務核算工作中，隨之而來的是今后財務工作的基礎性工作崗位消失，社會對財務領域的精英人才需求增加，財務工作的門檻提高。企業財務工作人員的財務工作重點不再是為企業記錄財務數據，而是以合伙人的形式給高層管理者提供財務方面的知識，以便高層管理者更好地制定公司未來的發展戰略；以及從財務數據分析企業的經營問題，提高企業創造的價值。所以，會計人員不能因為懼怕學習新知識，害怕失去溫床而反對區塊鏈的推進，這是違背自然規律的無效抵抗。會計人員要清楚區塊鏈的引入將大幅提升會計工作效率和會計信息的真實性，從根本提升生產效率。而整個社會生產效率的提升必將給大家帶來更多的便利和更好的生活，所以作為會計人員應當主動學習相關知識以適應區塊鏈下的財務工作。

（二）企業積極推進區塊鏈應用

區塊鏈的應用將貫穿企業所有經營流程，多端的改變必將花費企業大量時間和精力。首先，區塊鏈無法循序漸進引入，它需要在一個節點瞬間實現，這需要大量的前期工作。其次，企業需要聘用相關專家協助完成，需要大量相關人員對區塊鏈的運用進行落實和改進。最后，企業還需要為區塊鏈的日常維護成立相關部門從而完成區塊鏈的完整應用。由于以上種種原因，企業可能難以接受。但是企業需要明白這樣的改進是順應時代的發展，引入區塊鏈能夠幫助企業優化財務系統使企業的資金更加透明，且減少不必要的管理費用。有效的財務信息更能夠體現企業的實際經營狀況，盈利能力強的企業可以通過漂亮的財務報表吸引投資者；目前經營困難的企業可以通過分析財務報表進而分析企業的問題，從而精確調整戰略達到改善經營狀況的目的。因此，企業需要采取一些措施來積極推進區塊鏈的應用。

（三）政策加速區塊鏈全面覆蓋

從理論上看區塊鏈的特性與會計信息系統所要求的特性高度吻合，區塊鏈的出現很好地解決了會計信息系統的一系列問題。但在區塊鏈實際應用的過程中將會面臨很多不是理論分析層面能夠覆蓋得到的各方面復雜的實際問題，且區塊鏈本身也會受到一定的制約。所以只有得到法律和制度的認可與保護，區塊鏈才能更好地發展。新技術的引入必然導致摩擦性失業，部分企業可能無法為失業的會計人員提供合適的工作崗位。但數據化是會計行業發展趨勢，國家需要主動擁抱新技術，提升生產效率，這才是真正強國的方法。因此，國家應出臺相關政策支持區塊鏈的全面覆蓋。對于使用了區塊鏈的企業，國家監管部門可以減少相應的監管措施，出臺相關資金補貼政策，降低稅負。對于拒絕使用區塊鏈的企業，政府可以采取加稅、剝奪經營權等強制手段來使這些企業引進區塊鏈。

結語

總之，目前我國的會計監督工作還不夠完善，依然存在一些問題。區塊鏈的分布式儲存、數據透明度高且難以篡改、多中心協作去中心以及非對稱性加密這些特性與會計信息系統所要求的特性高度吻合。因此，區塊鏈下的會計監督工作將更加高效，會計監督下的會計信息將更加真實公允，從而進一步提升社會的生產效率。區塊鏈的產生與運用是社會的進步，需要我們從個人到企業到國家都積極接受并推廣，只有這樣，區塊鏈才能更好的運用到會計監督中，實現全面覆蓋。