新收入準則下大型機器設備收入和稅收問題的研究

徐穎玨 中建材蘇州防水研究院有限公司

引言

隨著社會和經濟發展的全球化，中國在經濟發展中取得不錯的成效，尤其是在制造企業的稅收征管以及收入核算等方面。在會計準則的不斷改革和更新下，我國企業在收入和稅收問題方面得到了不斷的調整和大幅度的改善，在處理各個會計問題和稅收問題等方面。國家先后制定了各個會計改革政策，在2017年財政部發布的新會計準則下，我國大型機器設備，稅收以及收入核算等進行了重點難點以及熱點等方面的調整，比如大型防水生產線設備企業通過招標，先有買主后有資產。合同價格固定，一般在兩三千萬一套，生產周期約2年。目前的核算情況：收入按照成本投入百分比法確認；稅收方面，增值稅是按照合同約定，到款開票時確認銷項稅；所得稅是在確認收入時確認，存在稅匯差異。在新會計收入準則下，大型設備，稅收以及征管得到了不斷地完善，我國大型設備制造企業也在企業管理以及會計處理方面不斷地思考如何發展，以及在新舊收入準則的區別下，如何調整企業自身的會計處理和稅收問題的調整。

一、新收入準則下大型機器設備稅收及征管問題

（一）大型機器設備經營現狀

從目前大型機器設備經營現狀來看，隨著我國市場經濟的發展，市場為制造企業提供了很多的發展機遇，從2017年，我國大型設備的營銷額就占據我國制造業的15.54%；2021年銷售收入達到56.21億元，相比于2017年增長了28.65%，從全國的制造發展來看，我國大型機器設備占我國制造業市場的絕大多數，在我國制造業發展起著重要的作用，對經濟的發展具有推動作用。

（二）大型機器設備制造企業的稅收情況

要想弄清楚大型機器設備制造企業的稅收情況，可以從增值稅的現狀進行探討。從目前大型機器設備稅收的增長情況，從2016—2020年，我國大型機器設備制造企業的增值稅從2.12億元增長到6.02億元，可以看出大型機器設備制造企業的增值稅在近幾年來是成倍的增長。一方面，大型機器設備增值稅的增長從側面反映了該產業在近幾年來的發展迅速，產業不斷得到完善，對整個制造行業的經濟帶動有重要的意義。另一方面，大型機器設備經營大型機器設備稅收不斷增長，可以預測該行業的發展前景較好，在制造行業中有良好的發展活力，打動了整個行業不斷地向前發展，對拉動我國制造業的經濟發展具有重要的意義。

（三）稅收征管難點及面臨的問題

1.收款方式不合理，收入確定難

不同于其他制造企業，大型機械設備企業相對于其他的生產工業來說，產品周期較長，產品的生產資金需求較大。所以在生產當中，收款方式也與其他的制造企業不同，大部分的大型機器設備制造企業的收款方式都是采用預收款。所以在完成整個訂單過程中，收款周期拉長導致確認收入難以明確，進而會引發多方面的滯后銷售或者滯后申報稅收等問題。尤其是機械設備的生產進度和生產數量不同，將會導致整個預收款發放的時間和周期不同，進而企業的確認收入不明確，同時采取預收款的方式會導致整個收款過程。時間較長，尤其是在工期超過12小時之后，預收款與合同規定的收款日期不符合，將會導致整個交易流程產生諸多的問題，所以企業會面臨付款違約等風險，進而難以明確確認收入。

2.按訂單設計生產產品，原材料耗用量難以掌握

在制造業中原材料的耗用量對企業的產品生產有重要的影響力，產品生產反過來影響企業的經營情況，這將會影響整個稅源結構。尤其是大型機械設備產品較為復雜，在生產過程中需要較長的生產周期，生產的工藝和設備也較為繁雜。所以在整個行業經營發展過程中，如果沒有按照明確的衡量標準和生產工藝進行，將會導致每個產品的原材料用量和生產周期加長，同時對資金要求也高，原材料的耗用量難以掌握，在合同中按照設計生產產品的質量和數量受到影響，進而影響稅源結構。

3.企業規模大、覆蓋面廣，企業信息采集不全面

由于生產工藝和資金的需求，大型機械設備大多數是由大型企業經營，所以這類企業的覆蓋面廣、生產規模較大。在高度信息化的現代社會，如果企業的信息采集不全面，將會導致整個稅務工作不合理，并且出現信息不正確的現象，進而導致涉稅數據獲取不明確，無法從科學，合理的途徑，明確評估企業的數據信息和生產經營情況，所以按照稅收政策來對企業進行稅收調整將明顯優于稅務部門。但是，我國所有機構的應對措施較為滯后，在對涉稅信息的采集當中，常出現不及時不全面等問題，導致對企業的稅收征管難度加大。

二、新收入準則下大型機器設備收入核算合理性分析

在新收入準則的指導下，大型機械設備收入核算產生了一定的調整和變革，應該在新收入準則的標準和要求下，實現企業確認模型和會計核算的合理性，加強對企業收入核算的管理，主要可以從以下幾個方面著手。

（一）合同訂立

大型機械設備企業與其他企業一樣，需要履行合同，在與企業之間的交易當中應該擬定合同，在合同中規定付款的方式、付款進度以及其他一系列的交貨方式和后期的售后服務。在與經銷商合同當中，應該要著重強調付款交貨產品售后服務等方面，需要履行一定的合同制度，加強對合同訂立的管理。

（二）履約義務

簽訂合同之后，企業與客戶以及經銷商的各方都需要履行合同中所制定的規則和制度，加強對合同的管理，在整個生產運輸以及服務過程當中，嚴格遵守合同當中的規定，履行合同中所承諾的義務，并且加強各方的溝通，在溝通當中，才能夠為各方企業的發展和利潤搭建橋梁，提高企業的經營水平。

（三）收入確認的判斷

大型機器設備企業的經營過程需要在簽訂合同之后完成產品生產運輸驗收安裝后期服務等各個環節，需要在整個過程中按照合同鋁錠相關的違約金、支付款等項目，所以在收入確認的判斷中，需要結合企業之間的簽訂合同進行。企業在簽訂合同當中應該明確收入確認的判斷標準，加強對合約鋁錠中的產品設備以及規定的安全使用說明書等進行研究，加強對產品的理解和交易流程的掌握，并且在各個節點。當中履行合同中的支付款，并作為確認收入的有關數據，提高整個交易過程中的合法性合理性和有效性。

（四）收入的計量

1.設備銷售和安裝服務

⑦俞立平、蔡紹洪、儲望煜:《協同創新下產業創新速度的要素門檻效應——基于高技術產業的研究》，《科技管理研究》2018年第1期。

大型機械設備不同于其他一般的產品，大型機械設備的專業性和特殊性確定了該產品需要制造業提供一定的安裝服務，并且在質保期內履行相關的履約義務。那么，在質保期內提供的維保服務如何進行收入計量，按照新收入準則質保期內維保服務應該是免費提供，質保期內的產生的成本需要納入整個成本預算中。所以在收入計量當中，應該預計質保期內提供相關的成本預估，在收入確認的同時，需要考量收入與成本之間的關系，要使收入和成本達到平衡或匹配，就應該對該部分的銷售成本進行考量。

2.質保期履約部分價值分攤考慮

按照新收入準則的理論指導，在質保期應該履約部分價值，并且未達到期限內產品的服務，應該提高質保服務水平，同時還應該提供該項服務的質量保證。客戶與企業應該同時達成履約義務，哪些是單向義務，哪些是雙向義務，哪些是在質保期內，哪些是在質保期外，都應該進行一定的合同約定，并且在約定當中應該將各個進度的收款。在納入價值計量方面，不應對質保期免費維保服務單獨分攤。

3.質保期滿后的有償維保服務

大型機器設備是特定產品和特種設備，在后期的售后服務當中，應該進行相關的合同簽訂，簽訂質保期滿后的有償維保服務，加強對整個服務過程的管理，提高有償維保服務的有效性，需要按照有關規定和合同簽訂約定期限，并且在期限內履行合同中應盡的義務。在期限外履行有償維保服務義務，在各個進度過程中劃分相關的確認的收入金額。

三、新收入準則下大型機器設備制造企業的應對策略

在新收入準則下，大型機械設備收入和稅收問題將遇到諸多的困難，面對新收入準則和舊收入準則的差異性，大型機械設備制造企業在稅收方面應該從以下幾個方面做出應對措施。

（一）加強基礎成本管理流程

由于大型機械設備制造企業大多是覆蓋面廣、規模較大的企業，所以在成本管理方面需要加強對成本的注重，成本管理的控制有效性，將對企業的經營有效性具有重要的意義，所以在收入準則調整和改革的前提下應該加強。企業的基礎成本管理流程，提高對企業內部的成本管理有效性，盡可能在較低費用支出的情況下，提高企業的生產效率和產品質量，同時還需要與客戶達成一致的合同確認收入。在新收入準則的指導下，應該尊重合同，增強合同意識，把控成本控制風險，提高對大型機械設備制造企業生產過程中的費用支出和收入管理，以提高企業經營的利潤，加強對制造企業成本的管理和控制，有效推動企業的健康發展。

（二）提升相關工作人員的基本素質

企業核心競爭力的獲得取決于企業的人才隊伍的建設。如果企業具有一支高素質的穩定的人才隊伍，那么企業就能在市場競爭中獲得主要動力，有利于企業的長期發展。人才實力是其中的重要因素，所以為了企業在市場得到長足的發展，取得核心競爭力，想盡了各種方法，但是卻忽略了人才的重要性。所以人力資源管理對企業的發展具有重要的意義。人力資源管理通過對人才進行有效管理和聘用，提高了企業發展的效率和水平，為企業發展提供了有力的保障。在企業會計隊伍的建設當中，應該加強會計人才的招聘，對新一批的人才隊伍進行培訓，加強財務人員對稅收政策的了解，以及提高企業會計隊伍的稅收法律意識。

（三）提高財務人員對于新收入準則的認知

由于新舊收入準則的對比下，可能會對企業內部的會計隊伍工作積極性產生負面影響，所以在會計實務處理當中，應該激發企業員工的工作積極性，對相關新收入準則政策進行研究，加強新收入準則，政策與企業發展之間的銜接，處理好企業發展中由于政策解讀失誤而造成的損失。

新收入準則政策的全面實施，對企業有關政策解讀人才和政策實施人才的需求加大，所以企業內部應該加強對企業財務人員關于新收入準則的認知，主要的方法主要有以下幾個方面。

第一，培訓可以聘請有關專家和相關機構在企業內部進行。新收入準則政策的培訓，加強員工對新收入準則政策的了解，同時還可以提高新收入準則的認知程度，有效指導相關財務和會計實務處理人員對新收入準則政策的掌握。

第二，在管理層應該提高人們對新收入準則，政策執行的重視，加強對會計人才隊伍在企業內部有關會計實務處理過程中的實施操作程序，將符合有關新收入準則政策的實施制定一套程序，在程序的指導下處理相關的會計實務工作，同時也應該避免由于政策解讀書而造成的會計實務處理失當的行為。

第三，組織企業內部相關人員進行學習，對國家有關收入和稅收政策進行系統化的學習，從而能夠在企業的會計實務處理中起指導作用，在有關人員的學習中，不僅能夠提高企業的財務隊伍素質，還能加強與企業內部會計處理中的政策。

（四）評估現有業務完善新舊制度的過渡

在新收入準則制度的實施過渡時期，大型機器設備制造企業應該對往年的發展業務進行核算和清理，對會計實務處理中具有漏洞或者負面影響的業務進行核算，在新收入準則和凈收入準則的對比下，找出其中的差異性，找到規避負面影響的方法，力爭在評估現有業務中不斷地完善新舊制度的過渡。

同時要找出企業發展業務中的不足之處，隨時調整企業內部業務發展，在新收入準則的指導下，對企業會計實務進行盤算，加強企業成本和收入的核算，對成本和收入進行合理性預測，在有關專業人才的輔助下，全盤經理企業內部會計實務。加強對企業內部收入核算的控制，提高企業發展中的成本控制水平，加強在新收入準則的指導下企業的適應能力。尤其是在新收入準則的過渡期，在新收入準則全面實施的初期，很多企業還沒有完全適應新收入準則與舊收入準則之間的調整，在重點和難點之間難以把握。所以在企業發展過程中，需要調整企業發展步驟，以提高企業對新收入準則的適應性。

結語

通過對我國大型機器設備經營發展情況來看，在我國制造業中大型機器設備制造企業在其中扮演重要角色，推動我國制造業的發展，提高我國經濟在大型機器設備的稅收情況和稅收處理現狀。大型機器設備制造企業的稅收和會計處理情況的現狀可以看出，隨著收入準則的調整和變動，大型機器設備企業也受到一定的影響，在稅收征管和收入核算等方面也產生一定的影響。所以，在對比新舊收入準則的制度改革下，需要企業結合自身發展情況，在新的收入準則的調整下適應新的收入政策。總而言之，在新收入準則的指導下，大型機器設備企業通過收入核算和稅收改革的過程中，不斷調整企業內部的收入核算成本管理以及提高會計隊伍素質，在企業發展中具有重要的意義。