基于財稅視角的高新技術企業認定研究

陶文廣，孫召亮，徐 偉，阿倫娜

(山東交通學院，山東 濟南 250023)

早在1988年，鄧小平便提出了“科學技術是第一生產力”的重要論斷，在當下新舊動能轉換、經濟轉型升級的大環境下，科學技術作為第一生產力的地位更加凸顯。而獲取科學技術的方式無非開展研發活動，科技部火炬中心適時推出“高新技術企業認定”項目，旨在鼓勵企業持續開展研發活動，形成企業核心自主知識產權，以此作為企業產品或服務的核心競爭力。對于企業而言，高新技術企業認定工作是一項系統工程，需要企業研發部門、財務部門以及業務部門的通力合作才能達成。其中，財務部門發揮著統領全局、協調聯系的核心作用。那么，財務部門應當如何開展相關財稅籌劃活動才能確保企業認定工作順利完成，正是文章探討的主要問題。

1 高新技術企業認定之于認定企業的意義

國家推出高新技術企業認定項目旨在促進相關領域的企業持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動。而符合條件的企業應當積極參與高新技術企業認定，并以高新技術企業認定管理的要求對后續研發活動進行組織和管理，從而實現高質量、可持續發展。企業開展高新技術企業認定有以下意義。

1.1 規范研發活動的管理和運行，推動企業創新發展

企業持續的科技創新能力源于研發活動常態化，而研發活動常態化需要與研發活動相關的制度體系予以保障。與研發活動相關的制度體系包括但不限于研發組織管理制度、研發經費核算管理制度、研發人員績效考核與獎勵制度、成果轉化組織管理制度、研發人員培養進修制度等。認定高新技術企業必須結合企業實際建立健全的研發制度體系，而這一系列制度能夠確保企業研發活動的管理和運行規范化，推動企業持續創新發展。

1.2 提升企業品牌形象，有利于企業業務拓展

市場中交易對手之間的信息不對稱加劇了交易成本的上升，而品牌、榮譽稱號、政府背書等可有效緩解信息不對稱，進而降低交易成本，促成交易。高新技術企業認定是科技部火炬中心的項目，層次較高，企業認定成功后相當于其研發水平和能力得到了科技部火炬中心相關專家的認可，對企業而言更是一種榮譽，企業在業務拓展過程中會更為順暢。

1.3 享受各項政策優惠和支持

首先，企業高新技術企業認定成功后會得到來自所屬省、市、區各級政府的資金支持，這對于資金匱乏的初創科技型中小企業無異于雪中送炭；其次，根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條第二款規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅，這對于執行25%企業所得稅率的大中型科技型企業而言顯著降低了稅負水平。此外，高新技術企業虧損結轉期限由5年延長至10年，技術人員股權激勵以及股東以未分配利潤、盈余公積、資本公積轉增資本時允許分期繳納，這一系列鼓勵科技創新的稅收優惠政策均能為企業及其利益相關者帶來切實的稅收利益。

2 高新技術企業認定的邏輯主線與財稅支撐

高新技術企業認定項目的初衷是鼓勵企業持續進行研發活動以及成果轉化，因此，《高新技術企業認定管理辦法》以及《高新技術企業認定管理工作指引》中在對擬認定企業的評價過程中主要是圍繞著研發活動和成果轉化展開的。歸納起來，高新技術企業認定的邏輯主線和財稅支撐見圖1。

圖1 高新技術企業認定的邏輯主線和財稅支撐

由圖1不難看出，高新技術企業認定的邏輯主線是“研發活動(RD)—研發成果(IP)—成果轉化(PS)(1)在認定實務中，研發活動英文翻譯為“Research and Development”，簡稱RD，研發成果通常表現為知識產權，其英文翻譯為“Intellectual Property”，簡稱IP，成果轉化通常表現為產品(服務)，英文翻譯為“Product and Service”，簡稱PS。”，即企業投入人力、物力、財力用于研發活動，形成以自主知識產權為主的研發成果，或有能力參與國家標準或地方標準的制定，在此基礎上能夠對具有自主知識產權的研發成果進行轉化，如取得產品生產批文、認證許可或資質證書，對外簽署了高新技術產品(服務)的銷售合同，從而證明其科技轉化成果得到了政府和市場的認可。

在財稅支撐方面，企業投入研發活動，首先需要設立研發部門，健全研發組織管理制度，征集研發立項，產生研發費用，財務部門需要對研發費用根據研發立項建立輔助賬，歸集投入各個研發項目的研發費用。當然，企業歸集的研發費用是否符合高新技術企業研發費用口徑需要經過第三方中介機構的審計，財務部門需要適時委托會計師事務所對其近三年研發費用進行專項審計，出具研發費用專項審計報告。此外，研發費用可以享受加計扣除政策，在近三年所得稅匯算清繳納稅申報表(A107010、A107012)中將有所體現，財務部門提供了享受研發費用加計扣除的納稅申報表后，實現了對內、對外報送信息的一致，為研發費用的真實性提供了全面的、相互印證的佐證。

在成果轉化方面，帶有自主知識產權的產品或服務(或稱高新技術產品(服務))得到政府相關部門或市場的認可則表明轉化成效顯著，企業對其收入需要設置明細分類賬，即高新技術產品(服務)收入和非高新技術產品(服務)，且《高新技術企業認定管理辦法》明確要求企業近一年高新技術產品(服務)收入占同期收入總額的比重在60%以上，企業需要賬內反映高新技術產品(服務)收入，并接受第三方中介機構審計，出具近一年高新技術產品(服務)收入專項審計報告。成果轉化成效另一個重要體現是企業的成長性，《高新技術企業認定管理工作指引》中設置了凈資產增長率和銷售收入增長率指標，其計算公式分別如下：

凈資產增長率=1/2(第二年年末凈資產÷第一年年末凈資產+第三年年末凈資產÷第二年年末凈資產)-1

銷售收入增長率=1/2(第二年銷售收入÷第一年銷售收入+第三年銷售收入÷第二年銷售收入)-1

財務部門需要提供近三年的年度審計報告為上面兩個指標的計算提供相應的佐證，為企業的科技創新能力和成果轉化能力提供保障。

3 高新技術企業認定的財稅籌劃

前已述及，高新技術企業認定的核心邏輯中兩個環節都需要財稅支撐，因此企業在申請認定高新技術企業過程中不僅需要研發部門人員參與，財務部門人員更應當事前進行相關的財稅籌劃，為高新技術企業認定提供財稅支撐。

3.1 提高認識，規范核算

在實踐中，很多企業財務人員認為高新技術企業認定是研發部門或行政部門的事，與己無關，普遍參與度不高，更別談為此項目進行事前籌劃，結果造成認定失敗的原因集中在財稅支撐材料不足或相互無法印證。以研發費用為例，與之相關的三表(企業年度所得稅納稅申報表、企業財務報表、研發投入專項審計報告中的企業研發費用)必須一致，很多企業因未設置研發費用輔助賬而不具備企業所得稅加計扣除的條件，企業年度所得稅納稅申報表中并未做加計扣除，從而造成認定中的瑕疵。因此，財務部門需要提高認識，主動參與高新技術企業認定項目，圍繞研發項目建立健全的研發費用輔助性賬簿，同時對高新技術產品(服務)收入進行明細分類核算，確保研發費用和高新技術產品(服務)收入達到規定比例。

3.2 圍繞指標，積極籌劃

高新技術企業認定過程中涉及的財務指標包括研發費用占營業收入的比例、高新技術產品(服務)收入占同期總收入的比例、凈資產增長率、營業收入增長率。其中，前兩個指標是基本條件，后兩個指標是賦分項。在實踐中，財務人員對高新技術企業認定相關文件缺乏認知，將本應在賬內反映的研發費用和高新技術產品(服務)收入在賬外設置輔助性或明細賬簿，有臨時抱佛腳之嫌，其真實性值得商榷，且存在研發費用加計扣除不當的稅務風險。因此，財務人員需要主動與研發人員、業務人員進行溝通，做好研發費用輔助賬和收入明細分類賬，確保基本條件滿足。凈資產增長率指標可以通過年末注入資本方式進行調節，營業收入增長率可在最后一個季度通過調整價格等方式進行調節，爭取在成長性方面取得一個較高的分數。

3.3 以此為界，持續推進

管理層通過高新技術企業認定項目相關決策后，包括財務人員、業務人員、研發人員等在內的相關人員應當以此為界，按照高新技術企業認定相關要求來要求自己所分管領域。以財務人員為例，沒有設置研發費用輔助賬和高新技術產品(服務)明細賬的企業應當及時設置相關賬簿，并對前期相關業務進行追溯調整至年初，同時對標高新技術企業認定相關指標，提前部署籌劃方案，確保高新技術企業認定在財稅要求方面萬無一失。此外，高新技術企業認定項目鼓勵科技型企業持續創新，其發放的高新技術企業證書有效期是三年，三年后進行復審，建議即使科技型企業、高新技術企業認定成功后仍然按照高新技術企業認定的要求進行研發管理和財務管理，持續不斷地推動企業產品(服務)的科技含量，提升發展質量。

4 結語

高新技術企業是科技型企業的一種狀態，認定是對企業處于這種狀態的官方認可，科技型企業在這種狀態下能夠持續地、充分地釋放研發潛力，獲取高水平的科技成果，在此基礎上完成科技成果轉化，積累資金，開始新一輪的研發活動，從而實現企業創新的閉環管理和高質量發展。科技型企業開展高新技術企業認定工作意義重大，在認定過程中需要來自財務部門的財稅材料支撐，企業財務人員需要主動作為，積極籌劃，讓科技型企業盡快步入高新技術企業的軌道。