社保“雙基數”下的不同參保繳費方式選擇研究與建議

張 宇

(1.鞍山市山禮文化創意傳播有限責任公司，遼寧 鞍山 114001；2.遼寧衡業高科新材股份有限公司，遼寧 鞍山 114020)

1 社保“雙基數”概述

1.1 “雙基數”的含義和原理

(1)社保“雙基數”的含義。社保“雙基數”,就是“企業法人”與“企業職工”以不同的繳費基數，核定出“企業法人”承擔繳納的“社會統籌部分”以及“企業職工自然人”承擔的“個人繳費部分”。

(2)社保“雙基數”的原理。一般情況下，確定社保繳費基數，按照用人單位上月工資總額或上年度月平均工資作為繳費基數。

①如果用人單位的員工工資，低于或等于當地“最低工資標準”金額，“企業法人”的社會保險繳費基數為當地“最低工資標準”金額，“企業職工”的社會保險基數為“當地社保繳費基數”的最低檔(以下暫不包括“醫療保險”和“生育保險”繳費基數)。

②如果用人單位的員工工資，高于當地“最低工資標準”，但低于“當地社會保險繳費基數”最低檔，按照“企業法人”實際與“企業員工”簽訂勞動合同中的工資金額，確定“企業法人”的社保繳費基數；按照“當地社會保險繳費基數”的最低檔，確定“企業職工”的社保基數。

③如果用人單位的員工工資，高于“當地社會保險繳費基數”的最低檔，按照“企業法人”與“企業員工”簽訂勞動合同中的工資金額，確定社會保險繳費基數，但最多不高于其最高檔。

1.2 “醫療保險”繳費基數的三種方式

(1)如果用人單位的員工工資，低于或等于當地“最低工資標準”的金額，其“企業法人”醫療保險繳費基數按照當地“最低工資標準”的金額確認；其“企業職工”醫療保險繳費基數按照當地“最低檔”金額確認。

(2)如果用人單位的員工工資，高于當地“最低工資標準”，但低于當地“醫療保險”的最低核定繳費金額，其“企業法人”的醫療保險繳費基數按照“企業法人”與“企業員工”簽訂勞動合同中的工資金額確定其繳費基數，“企業職工”繳費基數按照當地“醫療保險”核定的最低繳費基數為準。

(3)如果用人單位的員工工資，高于當地“醫療保險”最低核定繳費金額，按照“用人企業”實際與“企業員工”簽訂勞動合同中的工資金額，確定“企業法人”和“企業職工”的醫療保險繳費基數，但不得高于其最高檔。

2 企業城鎮職工社會保險概述

2.1 社會保險繳費的種類組成部分

按照企業城鎮職工社會保險的繳費比例，可將其分為“單位繳費比例”和“個人繳費比例”兩部分。

2.2 社會保險“繳費比例”情況

社保五險“單位繳費比例”合計為24.4%，自然人繳費比例合計為10.5%。

表1 單位繳費比例與個人繳費比例明細

2.3 社會保險“繳費基數”的確定依據

(1)2019年年底至2020年上半年，企業職工的社保年度“基本養老保險費”“失業保險費”“工傷保險費”，每月最低繳費基數為2890.00元。如果該年度內企業支付員工的工資薪金不足2890.00元，統一按照月最低繳費基數2890.00元進行計算。[1]如果超過月最低繳費基數2890.00元，新員工入職按照企業實際支付給員工的工資薪金計算其繳費基數。老員工按照上年度實際應支付給員工的月平均工資薪金計算其繳費基數。

(2)“基本醫療保險費”和“生育保險費”，其個人繳費比例為工資收入的2.0%。同時，設置的職工個人“月繳費最高基數”和“月繳費最低基數”，也是按照企業實際應支付給員工的工資薪金計算的。對于“繳費基數”低于2300.00元的，按照2300.00元核定繳費基數。[2]

3 三種不同參保繳費方式的介紹

3.1 企業職工通過企業參保繳費

(1)按照最低檔的繳費基數進行論證，通過查看“企業職工通過企業參保每月繳費比例及金額一覽”可知，企業雇傭一名員工，按照社會保險最低檔給其繳納社會保險費，單位繳費部分由單位承擔，每個月需要承擔661.5元的社會保險費用。個人繳費部分由員工個人承擔，每個月需要承擔291.70元的社會保險費用。

表2 企業職工通過企業參保每月繳費比例及金額一覽

(2)通過這種方式繳納社會保險，從企業員工繳費的情況分析，表面上看企業員工每月需要承擔291.70元的社會保險個人部分的繳費費用，但是，很多人容易忽視繳納“城鎮職工基本醫療保險費”以后，“社會保障卡”中的“醫保個人賬戶”會注入一筆醫療保險資金，這筆資金就是人們常說的“醫保卡”里的錢，可以用于日常的“醫保刷卡”。

(3)“醫保卡”里每月到底能進多少錢，怎么計算多少錢，有人對此存在疑惑。在鞍山地區，單位繳費部分比例和員工個人繳納比例組成其劃入個人賬戶的比例，按照年齡段分為三檔。針對年齡在46周歲以下的參保人員，其劃入“醫保卡”個人賬戶資金的比例為2.5%；年滿46周歲至退休前的參保人員，其劃入“醫保卡”個人賬戶資金的比例為3.3%；退休人員以“上月退休金”為基數，其劃入“醫保卡”個人賬戶資金的比例為4.5%。以年齡在46周歲以下參保人員為例進行分析，按照最低繳納基數2300.0元計算，“注入”到企業員工的“醫保卡”金額為57.5元。

(4)綜上所述，企業員工個人需要承擔291.70元的社會保險費用，扣除將在次月“注入”到企業員工的“醫保卡”中的57.5元，企業員工個人每月需要承擔的社會保險“五險”繳費實際金額為234.2元(291.7元-57.5元)。

3.2 靈活就業人員和城鎮個體工商戶從業人員

靈活就業人員和城鎮個體工商戶從業人員(以下簡稱“靈活就業人員”)參加我國的“社會保險”，只能繳納“養老保險”和“醫療保險”這兩種險種，“失業保險”“工傷保險”“生育保險”均不允許繳納。繳費總金額在一定的條件下，相對于在企業工作的員工來說，繳納的“保險”總金額幾乎是相同的。但是，靈活就業人員所享受的社保待遇卻遠遠低于在企業工作的人員。社保本應該是繳費與享受的待遇呈正比例關系，但在現實中并沒有體現出來。

(1)靈活就業人員養老保險繳費。鞍山現行的“鞍社保發〔2019〕24號”文件,可以編制出“鞍山市2019社保年度企業職工基本養老保險繳費基數各檔次一覽”(即表3)。

表3 鞍山市2019社保年度企業職工基本養老保險繳費基數各檔次一覽 單位：元

如果靈活就業人員的“基本養老保險費”按照“省全口徑平均工資60%檔繳費”進行繳費，一年需要繳納6936.0元。也就視同“企業職工”和“靈活就業人員通過代繳社保企業”按照最低檔2890.0元的社保繳費基數繳納社保養老保險費，其相關的退休待遇是相一致的。

(2)靈活就業人員的醫療保險。“靈活就業人員”繳納“醫療保險”有兩種繳費方式。一種是“城鎮職工醫療保險”，另一種是“居民社區醫療保險”。但兩者的繳費金額、報銷比例、繳費年限、“醫保卡”里是否有錢注入賬戶、醫療保險是否能夠享受“退休”待遇，都是有區別的。

①靈活就業人員繳納“城鎮職工醫療保險”。在鞍山地區，“靈活就業人員”繳納“城鎮職工醫療保險費”的年繳費額為2754.0元。除繳納該費用以外，每年1月還需強制繳納108.0元的商業保險(即超限額補充醫保)，可以享受超過限額的最高報銷50萬元的商業保險待遇。也就是說，靈活就業人員一年要繳納“醫療保險”的費用金額合計為2862.0元。

②靈活就業人員繳納“居民社區醫療保險”。“靈活就業人員”也可以選擇參加“居民社區醫療保險”，通過戶籍所在地的社區繳納該費用，2019社保年度的費用為330元。繳納年限直到參保人死亡為止。并且，社會保障卡中的醫療保險賬戶始終沒有資金的注入。從繳費金額上看是很便宜，但無法享受“退休人員”正常的基本醫療保險待遇。按照鞍山地區的規定，靈活就業人員達到法定退休年齡辦理退休手續并按月領取基本養老保險金的，其基本醫療保險的累計繳費年限，男性達不到30周年、女性達不到25周年最低年限的，就要以退休當年的繳費金額，一次性補繳不足年限的繳費金額，才能享受退休人員基本醫療保險待遇。

綜上所述，“靈活就業人員”參加“城鎮職工醫療保險”的繳費方式，一個年度需要繳納的“養老保險費”和“城鎮職工醫療保險費”金額為9258.00元(6396.0元+2862.0元)。

3.3 靈活就業人員找企業代繳社保

(1)找企業代繳社保，也就是人們常說的“社保掛靠”，現階段鞍鋼部分“居家”在私企打工的職工存在“社保掛靠”的現象。參保人員的勞動關系在單位，社保繳費在單位，但是實際卻不上班，或在其他企業打工上班。這些人員在實際打工上班的單位并不繳納社會保險。通過這種特殊的“社保掛靠”關系來降低“靈活就業人員”一個年度高達9258.00元的“養老保險費”和“城鎮職工醫療保險費”。

(2)“社保掛靠”的繳費方式就是充分利用社保的“雙基數”政策，按照單位繳費基數與員工繳費基數的不同規定，通過私下協議的關系，“靈活就業人員”與社保代繳企業建立“勞動關系”。“單位承擔繳費部分”和“個人承擔繳費部分”的總金額，由“靈活就業人員”自己全部承擔，一個社保年度的“社保五險”繳費金額為8214.0元(684.5元/月×12個月)(詳見表4)，再加上“城鎮職工醫療保險”費用以外，每年還需要一次性繳納108.0元的“超限額補充醫療保險”(即商業保險)，“靈活就業人員”合計需要繳納的社保費用僅為8322.0元。

表4 靈活就業人員通過企業繳費社保每月繳費比例及金額一覽

(3)這種繳費方式，“靈活就業人員”持“醫保卡”就會享受“醫保個人賬戶”每月注入資金的權利。按照單位和職工個人共同繳納的基本醫療保險費劃入個人賬戶的比例進行分析，以在職職工繳納工資為基數，以46周歲以下劃入2.5%(包括個人繳費)為例，按照薪酬1610.0元(當地最低工資)為基數，其“醫保個人賬戶”每月注入的資金為40.3元(1610.0元×2.5%)，一個社保年度的“醫保個人賬戶”所注入的資金為483.6元(40.3元×12個月)。這筆錢是在自己的“醫保個人賬戶”中，屬于自己的資金，可以在藥店和醫院進行刷卡消費。

(4)綜上所述，靈活就業人員找企業代繳社保，“單位承擔的繳費部分”和“個人承擔的繳費部分”都由自己承擔，所支付的“社保五險”(包含超限額補充醫療保險)金額8322.0元，扣除“醫保個人賬戶”所注入的資金483.6元，實際支付一個社保年度的金額僅為7838.40元(8322.0元-483.60元)。“單位繳費部分”的資金都劃到了“社會統籌”資金池，與個人未來退休待遇沒有任何關系。“個人繳費部分”才是真正進入個人社保賬戶的，繳費基數是按照最低檔(2890.0元和2300.0元)的基數繳費，并不會影響個人未來退休的待遇情況。

4 建議

4.1 合理完善我國社保體系制度的整體建設

(1)按照國際上的“保險”基本理論和“保險受益”基本原則，應該是“參保人員”繳納的參保費用越多，未來所享受的待遇也就越多。按照我國“社會保障制度”的基礎理論和“社會保險受益”基本原則，同樣也應該是這樣的基本邏輯。

(2)這種“雙基數”的政策，本是一個很好的現象政策，卻在一定的條件下存在多繳納社會保險費少收益、少繳納社會保險費多收益的現象。這與國際上的“保險”的基本理論和“保險受益”基本原則以及我國“社會保障制度”的基礎理論和“社會保險受益”基本原則的初衷相違背，需合理完善我國社保體系制度的整體建設。

4.2 相關政府部門要加強社會保險繳納的違規查處力度

(1)現階段，企業的社會保險繳納的亂象仍很多，一些特殊的途徑讓一些企業代繳社會保險費的亂象也很多，人社局部門和國家稅務局部門在社會保險繳納的違規查處力度上存在很大的欠缺。一些執法部門打著“營商環境”建設的旗號，歪曲“營商環境”的實質本意，任由社會保險繳納違法違規行為的發生。

(2)國家稅務局部門要加強社會保險的監督管理。很多企業存在不按照實際工資額繳納社會保險的現象，甚至有一些企業運行數月或多年，都沒有社會保險繳納的記錄，稅務專管員在其中存在缺少監督管理和嚴重失職的現象。一些企業利用“雙基數”，主動將員工的工資按照最低繳費基數繳納社保費，通過違法的方式減少企業的人員費用支出，并進行社會保險費用的申報與會計記賬的處理。同時，將員工實際的工資與社會最低繳費基數工資的差額部分，通過“賬外賬”的方式支付給員工，這樣就解決了員工工資支出的問題。稅務稽查部門必須加強社會保險繳納的違規查處力度，提高違法成本的懲戒金額。

4.3 將社保違法違規行為納入“不正當競爭”與“失信行為”懲戒之中

社會保險繳費的亂象之所以普遍存在，就在于社會大環境的影響。企業不繳納社會保險費和少繳納社會保險費，都存在變相降低“整體成本”，必定會降低企業生產成本，生產成本的降低通過連鎖反應將會導致“應稅銷售與服務”的成本降低，從而加大了企業的銷售數量，影響正常合法經營銷售。不合規的成本降低就是一種“不正當競爭”的行為。不按照實際工資額作為繳費基數給其員工繳納社保的方式就是一種“失信行為”。社保代繳企業通過“靈活就業人員”自行承擔“企業繳費部分”，亦是變相偷逃企業所得稅。這些都應當納入“偷逃稅款”“不正當競爭”與“失信行為”的懲戒之中，并依法進行懲戒與罰款，加大違法成本。

4.4 降低“靈活就業人員”城鎮職工醫療保險費的繳費金額

“靈活就業人員”繳納城鎮職工醫療保險費，應該允許其“社會醫療保障卡”中每月有資金的返還，讓“靈活就業人員”真正享受繳納“城鎮職工醫療保險費”的待遇，做到“保險”公平與平等，一視同仁，“多繳費多享受待遇”。

4.5 降低“城鎮職工醫療保險”繳費年限

通過查詢其他地區的規定得知，“城鎮職工醫療保險”享受退休后醫保待遇的年限各不相同。應該降低至“男性繳費25年，女性繳費20年”，或者更低。

4.6 降低與調整“靈活就業人員”養老保險繳費比例

現行的“靈活就業人員”養老保險繳費比例，還是按照15年前的“國發〔2005〕38號”規定。早在十六七年前，當時“城鎮個體工商戶和靈活就業人員”的工資大部分高于在企業工作人員的工資。而現階段大部分的“靈活就業人員”工作并不穩定，收入整體偏低，其綜合收入也無法與2005年的“收入占比”進行對比，呈現出繳費比例過高的現象。應當適當調整“靈活就業人員”養老保險繳費比例，綜合降幅比例為1/4，繳費比例調整至16%(即個人賬戶8%+社會統籌8%)。

4.7 鼓勵通過合法途徑轉變“參保繳費身份”參保

鼓勵和引導未就業且無法享受失業保險待遇的“靈活就業人員”，通過自主創業注冊公司的方式，利用“雙基數”的方式給自己繳費社會保險，通過合法的途徑，完成基于“雙基數”下社會保險不同參保繳費方式的選擇，從而減少“社保代繳企業”變相偷逃稅款、不正當競爭的現象。同時，也可以有效地避免“靈活就業人員”通過“社保代繳企業”騙取社會保險待遇的現象發生。