國有企業內部審計與紀檢監察協同機制研究

陳 倩

隨著國有企業市場化轉型的不斷深入和被賦予了更豐富的內涵和更廣闊業務范圍的現代內部審計理念的引入，加強幾乎涵蓋了企業經營的所有活動內部審計等內部管理已成為保持企業長遠發展、營造清潔有序政治生態環境的重要保障。黨的十八大以來，在維護國有資產安全、保障國有企業健康有序發展等方面很大程度上取決于將紀檢監察與內部審計相結合、發揮協同作用的內部審計。關系國有企業健康發展的紀檢監察和內部審計協同的作用不斷增強，越來越明顯。

一、紀檢監察與內部審計概述

（一）紀檢監察。加強對國有資源和重點崗位監管的紀檢監察，具有監督、保護、預防、糾正、教育和懲罰的功能，對加強國有企業黨風廉政建設、加強國有企業紀律守法規范經營管理、完善國有企業監管機制發揮重要作用，在紀檢監察發展中，開展紀檢監察是一項高度集合制度建設、監督檢查、組織協調的具有高度政策性、政治性和專業性的把宣傳教育、專項治理、案件查處作為中心的治理工作。成立加強對國有企業違紀案件懲處的紀檢監察部門，對進一步完善組織治理體系的國有企業而言，可以加強國有企業權利監管，提出改進企業監督管理的建議。

（二）內部審計。將風險管理、風險控制和風險治理納入審計范圍的現代內部審計，運用強調建立以風險為導向的內部審計制度的系統化、規范化的方法，可以為單位改進管理制度和內部控制建設提供可靠的依據，準確識別和評估企業經營的潛在風險，可以對圍繞企業的經營目標進行的管理機制、控制體系和組織治理過程進行獨立、客觀的監督和評價監督，檢查財務信息的完整性，推進企業文化建設。制定符合企業風險偏好的應對方案的現代內部審計，對于國有企業，其工作內容為結合企業戰略目標評估和控制企業資產的安全，不斷完善落實責任追究機制的內部控制體系。

二、國有企業紀檢監察與內部審計協同的必要性分析

（一）經濟案件涉及財務會計工作，國有企業紀檢監察與內部審計協同是提高查處紀律案件效率的客觀需要。在國有企業紀檢監察中，通過審核財務會計信息收集違紀違紀證據的經濟案件，是需要對財務會計信息進行審核的紀檢監察部門查處的重要違紀案件類型之一。在查處過程中，對一些需要紀檢監察工作和監察部門協助查辦的審計項目，審計部門對要核實的經濟案件事實因權限限制無法尋找違規違紀證據，開展深入審查工作或深入核實案件線索，無法充分發揮保證證據準確性的內部審計職能和增強違紀案件查辦的權威性和震懾作用。因此審計部門可將經濟案件線索移交紀檢監察部門，充分發揮兩部門的專業技術優勢，要求紀檢監察部門繼續調查核實，積極配合紀檢監察部門工作，掌握違紀人員違紀證據，維護國有企業經營管理中的黨紀政紀權威。在違紀案件查處工作中，為提高案件查辦效率，紀檢監察與內部審計相結合，有利于保持案件查處的高壓態勢。

（二）國有企業領導干部個別存在腐敗問題，國有企業紀檢監察與內部審計協同是構建懲治和預防腐敗制度的重要途徑。在市場經濟體制和利益驅動下，沒有建立對企業關鍵崗位的誠信情況進行全面檢查和評價的懲防體系建設，嚴重影響應當對誠信風險管理體系的執行情況進行評價的黨風廉政建設和國有企業可持續發展。當前，紀檢監察與內部審計相結合建立誠信風險管理制度，是推進懲防體系建設、進一步完善誠信風險控制體系和反腐倡廉持續發展的有力保障和必然選擇。國有企業紀檢監察部門應當借助內控測試和風險管理審計等內部審計的技術經驗，對可以進行檢查和評價的企業管理過程、重要領域和關鍵環節的完整性風險提出整改建議，加快黨員干部反腐倡廉建設，通過紀檢監察和約束力從嚴懲治腐敗，準確識別經營管理是否領導干部行為合規，進一步完善國有企業內部治理結構。

（三）效率監測具有很強的靈活性和主動性，對于國有企業來說，國有企業紀檢監察與內部審計協同是加強效能監督的有效手段。主要由紀檢監察部門負責的效率監督和內審部門的管理能效監督是國有企業管理的重要內容之一。這項工作監督對象為可以在事件之前、期間或之后任何時間進行干預的職能部門和在監管范圍之內的相關管理人員。在一些工作中與效率監督重疊的內部審計，不僅可以監控單個部門，還可以充分發揮自身的專業特長，監控跨部門，成為效率監督的有效補充。這是內部審計獨特的工作優勢，為制定內審計劃提供詳細可靠的依據。紀檢監察部門對監察對象的履職情況進行監督，配合效能監察工作開展的內部審計的一些工作方法也可以借鑒，這樣通過效率監測結果可以及時發現問題，可以發現企業管理中的不足和缺陷，為審計能效的發揮做出貢獻。

（四）發現突出問題是巡視的核心內容，國有企業紀檢監察與內部審計協同是加強巡查工作的有力保障。對于檢查監督部門的主要對象——國有企業領導班子，通過紀檢監察配合，重點關注項目建設等領域的腐敗隱患和線索，內部審計能否發現采購、營銷、招投標等問題是評價巡視檢查有效性的重要標準。可以運用審計方式完成“三重一大”、黨風廉政建設、資金支付是否合法合規的檢查工作，并以此為具體工作方向，通過總結發現的問題，關注一些重大投資項目的管控是否到位、成本是否異常、是否各種收入入賬，總結問題的發生規律，可以找出問題的根源。在此基礎上發揮紀檢監察部門巡視檢查的實效。

三、國有企業紀檢監察工作存在的問題

（一）對紀檢監察工作重視不夠。部分政治地位不高、集中度不夠的國有企業干部工作人員，只認為業務活動是影響企業經營發展的重要因素，紀檢監察只是業務工作的附屬，對從嚴治黨的實際情況認識和開展紀檢監察工作的重要性認識不夠，甚至部分從嚴治黨的相關要求不明確的企業管理人員對紀檢監察有心理抵觸心理，不愿接受紀檢監察部門的監督。由于他們不支持工作，導致大部分企業對紀檢監察工作重視不夠、企業內部氛圍不正等問題，進而不斷引發給企業經營發展帶來不利影響的各種問題。

（二）監管部門監管形式不夠專業。在監管過程中，由于監管模式缺乏專業性，管控不到位，自身工作落實不到位等不足，相關工作人員沒有密切配合，主要領導存在不敢視察或監督不足，未發揮事前發現的作用，一般只有事發后才能進行監督，嚴重損害了國有企業的自身利益。就實際情況而言，雖然督導人員主要對國有企業內部人員進行監督檢查，但監管形式不夠專業。

（三）紀檢監察職責未充分發揮。就其工作性質而言，與其他部門一樣，國有企業的紀檢監察部門與其他部門是平行的，要有效發揮紀檢監察部門的權威作用。在實際工作過程中，企業管理重在生產經營，部分企業紀檢監察人員業務能力水平不足，企業內部紀檢監察人員職責不清，人員素質參差不齊，導致紀檢監察部門與企業決策核心內容之間存在距離。同時紀檢監察培訓活動不足，部分容易出現越位、空缺，通過崗位調動調整紀檢崗位，不能滿足企業實際需要。

四、內部審計和紀檢監察的內在聯系

1.對象重疊。同時作為內部審計的審計對象和紀檢監察的監督對象，通過離任審計和在職審計相結合，對國有企業領導進行經濟責任審計，推動領導干部履職盡責，履行紀檢程序，是內部審計的一項重要職責。對領導干部不履行或不正當履行職責，違反黨和政府紀律和規章的，涉嫌違法犯罪的，按照“一議必審，每離任必審”，視情節輕重給予相應處理或處罰，注重內部控制的建立和執行，一并移交有關國家機關處理。定期輪崗復核企業生產經營、財務收支、經營管理完成情況，將成為國有企業作為紀檢監察對象，加強監督和控制引導對履行經濟責任的約束和監督權，貫穿上級決策部署的落實和“三重一大”經濟決策，實現國有資產保值增值，提高企業經營管理水平。

2.交叉內容。巡視檢查與內審在重點檢查內容上存在一定的交集。檢查重點是堅持黨的領導，落實全面從嚴治黨責任，落實黨的紀律，加強黨的建設，全面從嚴治黨，保持黨的紀律和規則領先，遵守紀律和政治規則，以檢查黨的業績為重點，貫徹落實中央八項規定精神。巡視是加強黨內監督的重要形式，是內部審計監督領導干部廉潔從業的必要關切，是紀檢監察積極抓監督的重要手段之一。抓好紀律，規范權力運行，貫徹落實路線方針政策，是內部審計的職責。在財務紀律方面，建設廉潔廉政建設、反腐倡廉，對存在違規擔保、違規理財、違規借貸、私人“小金庫”，對國家重大政策措施的執行情況等問題，是內部審計關注財務流程控制和防范企業風險的重點。在政治上是否存在違反黨的路線方針政策和上級決策部署的紀檢監察重疊，是否擅自開立銀行賬戶，是紀檢監察推進廉政建設和反腐倡廉工作的必要關切，也是紀檢監察工作的重點。

3.常用方法。聽取專題匯報、開展個別談話、民主評價或問卷調查、信訪、接聽、查閱等都是主要的巡視工作方式。類似于審計實施的風險評估程序，巡視檢查和內部審計都是以問題為導向的監督檢查。進行個別談話，召開座談會，實地走訪，詢問內部人、查閱和復制相關資料，包括詢問知情人，進行民主評價或問卷調查，通過獲取各種審計證據為得出審計結論提供依據，初步了解被審計方的基本情況和內部控制，類似于審計的控制測試和實質性測試。紀檢監察還需要為認定違規違紀行為提供依據，召開座談會，聽取專題報告，識別和評估風險被審計方的重大錯報水平，收集證據材料開展紀律執法審查。可見，內部審計與紀檢監察的工作方式具有一定的共性和相似性。

4.一致的目標。對管理的再管理和對監督的再監督最終目的是為國有企業的健康發展服務。這是國有企業立足新時代，將黨的領導融入公司治理的各個環節，通過強有力的監督和促進規范化，擴大國有經濟的作用。內部審計和紀檢監察均屬于國有企業的內部監督部門。國有企業在轉型升級過程中，必須明確和落實黨組織在公司中的法律地位治理結構，兼顧并共同推動內部審計和紀檢監察的作用，提高國有經濟競爭力。中國特色現代國有企業制度應將企業黨組織嵌入公司治理結構，有機結合內部審計和紀檢監察的內在一致性，完善公司治理與堅持黨的領導緊密相連，使國有資產保值增值。

五、國有企業紀檢監察與內部審計的協同機制分析

（一）認真落實黨委領導下的廉政建設責任制。在黨風建設過程中，為確保企業紀檢監察工作有效落實，在實際工作過程中充分發揮工作職能，強化黨風廉政建設責任制，轉變工作方式，確保企業黨委主體落實和黨風廉政建設有效落實，強化監察權威。在紀檢監察過程中，結合存在的問題，黨委主體負責，深入分析問題產生的原因，落實黨風廉政建設，形成良好的工作行為，提出相應的改進措施。對于違紀人員，要紀檢監察委承擔監督責任，要加強查處。同時，要結合企業發展實際，協調各部門決策，充分明確監察內容，分解落實到位的保障責任，確保紀檢監察工作落到實處。

（二）加強組織建設，暢通信息交流渠道。為了有效推動下一步工作，一是建立聯席會議制度。以領導經濟責任審計為例，單位主要負責人任組長，加強職能部門在實際工作中的溝通交流，成立經濟責任審計領導小組，研究解決經濟責任審計工作中存在的審計意見，負責協調審計中的重大事項。審計分管領導任副組長，內部審計、紀檢監察等相關部門負責人為成員，就有關部門對經濟責任審計結果的意見，建立經濟責任審計聯席會議制度，負責交流和通報經濟責任審計工作，起到信息交流的作用。二是借鑒目前很多企業的做法，成立審計監督部門，以采取聯合辦公的形式，處理違紀違規、審計整改、使用意見等問題，消除了部門之間的溝通障礙和信息交流的滯后。筆者認為，內部審計人員開展紀律檢查顯然是不恰當的，對于承建商能否同時承擔內部審計和紀檢監察，問題線索和投訴報告包括內部審計師的失職，至少應該做到合理的避免，否則影響其工作的獨立性。因為發現問題而不報告是失職，紀檢監察收到的問題線索和信訪，屬于內部審計應當發現但未發現的問題，發現問題而不報告是失職。

（三）強化協同工作模式，凝聚企業監管合力。為了全面協調推進企業內部監督，一是重大問題要共同落實。可視情況增加財務、人事、法律法規等部門人員，采用項目化運營和團隊管理，充分發揮各自職能領域的專業優勢，強化協同工作模式。內部審計和紀檢監察人員可以一并參加大型監督檢查和重要紀檢項目，凝聚企業監管合力，提高項目組成員綜合實力。二是工作環節前后銜接。將審計過程中發現的問題線索及時移交紀檢監察，紀檢監察要結合受理的問題線索和信訪情況，綜合運用監督紀律執法“四種形式”，特別是在廉政領域，對審計整改不力的企業嚴肅追究責任人的責任，對內部審計問題高發區域或環節進行指導，對違規違紀實施零容忍，及時處理內部審計移交的問題線索，處理審計整改、紀檢監察的責任追究。內部審計要加強審計，確保內部審計在企業經營中的“排雷”作用有效發揮，做到環環相扣，提高審計問題整改的能力。同時，發揮內部審計與紀檢監察的協同作用，讓執法利劍高高掛起。三是復合型人才聯合培養。紀檢監察人員學習財務理論知識，必要時還可以借助審計項目開展調查核實，有利于提高其政治素養和檢查的系統性。加強內部審計人員對紀檢監察理論的學習，掌握內部審計方法，有效避免“不把問題當作問題”提高政治地位，有助于提高對經營管理違規違紀行為的識別敏感度。內部審計和紀檢監察要加強學習互動和實踐交流，防止“光下黑”，共同打造復合型人才，有助于樹立自律意識，增加工作隱蔽性，切實提高員工綜合能力。