政府會計制度改革對行政事業(yè)單位財務管理的影響研究

黃 玲

最新的會計準則制度結合現(xiàn)行行政事業(yè)單位的各項具體經(jīng)濟活動業(yè)務，統(tǒng)一了財務會計核算口徑，為單位財務管理、預算編制和績效考核等工作提供了有力的保障。會計制度改革以來，對于提高單位財務方面涉及的全面預算管理、建立單位完善的內部控制和績效考核制度起到一定的督促和提高作用。但是，在新會計制度下單位的財務管理工作仍存在一定的問題。因此，亟需研究政府會計改革對行政事業(yè)單位財務管理的影響。

一、行政事業(yè)單位實施新《政府會計制度》的現(xiàn)實意義

（一）有助于加強單位內部管理

各個行政事業(yè)單位利用財務會計和預算會計并行方式，按照單位具體的業(yè)務實際發(fā)生情況采用權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，更詳盡地反映行政事業(yè)單位各項業(yè)務運行情況。有助于單位內部對財務資金進行管理、對政府采購制度科學分析、對職工公務出差流程規(guī)范化管理、對非稅資金進行監(jiān)管、對加強單位內部預算業(yè)務管理、收支業(yè)務管理、國有資產管理和業(yè)務合同管理起到了不可小覷的作用，更好地促進單位內部管理和控制。在雙會計制度并行的模式下，通過收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制同時反映單位內部業(yè)務，更有利于加強單位內部管理與考評。

（二）有助于提高單位資金使用效率

新政府會計制度在之前的資產、負債、收入、凈資產和費用五個要素的基礎上新增了預算收入、預算支出和結余，通過平行記賬雙重驗證資金支出使用情況，側面監(jiān)督資金使用效效果，同時增加固定資產累計折舊等會計核算內容，將凈資產劃分為累計盈余和專用基金兩類，從科學記賬和單位預決算報告全面科學反映單位資金管理狀況，提高資金效率。同時，新政府會計制度使用權責發(fā)生制增加了資金的支出和收入影響因素，進一步真實地反映了當期的收入，符合會計可比性和配比原則。

（三）有助于提升單位績效考核

會計制度改革后，新增的預算會計就是采取收付實現(xiàn)制進行相關的會計登記和報表編制。對于資金財務管理過程中建立預算管理責任負責制，年初制定單位各項目資金年中和年末使用進度情況考核目標，通過監(jiān)督資金使用進度情況和資金的使用方向、使用效率等，按照實際完成度來評價各項目資金利用情況和各個負責人的預算績效考核責任，落實考核定量和定性指標，建立節(jié)約型單位。同時，通過不斷改進預算管理監(jiān)督也能不斷提升單位績效考核的水平。

二、新《政府會計制度》對行政事業(yè)單位會計核算的具體影響

（一）政府會計核算模式的重構

利用財務會計和預算會計使得兩種財務制度進行適度分離整合并相互銜接，會計核算從此開始采用雙分錄、雙報告、雙基礎進行會計核算，并且對固定資產進行折舊無形資產對無形資產進行分攤，使得單位會計在核算過程中更精細化、科學合理化，也帶來了工作繁瑣化。在進行新老賬務銜接的過程中，要考慮新老舊賬的銜接和報表制作銜接問題，對現(xiàn)有固定資產的獲得時間、使用科室、資產分類和使用期限進行科學盤點。在平行記賬過程中，對于資金收支業(yè)務要同時登記入賬，對行政事業(yè)單位會計核算模式進行了重構。

（二）政府資產、負債核算范圍的變化

新政府會計制度在對單位的各方面核算內容保留了原行政事業(yè)單位發(fā)生的共性業(yè)務和事項，為科學反映相關的資產管理情況，在資產、負債和凈資產方面設置了新的會計科目。比如，在資產方面，基建投資就按照項目進行單獨核算、對于長期投資增加了權益法核算方法，對單位往來款項核算以前是按照收付實現(xiàn)制，根據(jù)平行記賬增加了權責發(fā)生制的核算方法、對于固定資產和公共基礎設施進行計提折舊，并且對于無形資產計提攤銷、對研發(fā)無形資產的成本，通過設置研發(fā)支出來準確核算。負債類增加了預計負債等。同時設置了累計盈余科目來對凈資產進行核算，通過增設科目擴大了資產負債的核算范圍，更加全面真實地反映行政事業(yè)單位的各項經(jīng)營活動事項，通過科學完善地會計處理方式更能夠準確地反映單位資金情況和各項業(yè)務。

（三）預算會計功能的調整

在平行分錄的設置條件下，新政府會計制度新增了預算會計這一類型。隨著新預算法的實施，單位預算管理在實際過程中起到了不可小覷的作用，新政府會計制度對行政事業(yè)單位預算管理的范圍進行了擴充。從以前進行預算編排、明細核算到現(xiàn)今按照單位實際業(yè)務從預算角度按照新會計科目進行編制會計分錄，形成相關預算會計報表和附注擴大預算會計功能，使得會計核算和預算編制更科學完善。科學編制預算才能夠使各項目經(jīng)費和資金得到合理充分的利用，同時督促行政事業(yè)單位從預算編制環(huán)節(jié)，對各個項目和專項資金進行有效合理的資金使用情況預估，引入單位績效管理考核將助力預算會計功能更加高效。

（四）報表體系和結構的優(yōu)化

新政府會計制度對于報表由原來的財務報表優(yōu)化為財務報表和預算會計報表兩類，使得報表的編報難度有所增加，但是編制體系更加地全面系統(tǒng)更科學地反映日常事項。財務報表是以權責發(fā)生為基礎，一般會包括現(xiàn)金流量表、資產負債表、收入費用表和凈資產變動表四大類。預算會計報表是以收付實現(xiàn)制來對預算會計的數(shù)據(jù)進行反映，一般包括預算收入支出表、財政撥款預算收入支出表和預算結轉結余變動表。對于報表中無法反映的重要事項，通過附錄中撰寫相關的明細事項進行說明，附注就是對于相關的重要事項，進一步細化。

三、事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度》存在的主要問題

（一）政府會計核算意識不強

財務對單位業(yè)務登記核算的時候采用雙分錄進行核算，對固定資產進行折舊，對某些業(yè)務發(fā)生進行確認和再次確認，日常管理中針對現(xiàn)有財務管理和實踐中發(fā)生的變化，財務人員的管理意識還沒有轉變，大部分行政事業(yè)單位會計人員未清楚明了實施政府新會計制度核算的要求和意義，因此沒有科學地針對性地進行財務管理工作改革，嚴重制約了行政事業(yè)單位的預算管理和資金管理。

（二）政府會計核算方法應用不熟練

新政府會計制度改革后，采用了全新的會計科目和會計分錄，對預算財務會計提出了更高的要求。設置了預算收入、預算支出、預算結余等新的總計26個會計科目。同時把之前單獨建賬的基建設施投資并入單位大賬，合并賬戶后大大減少了有關財務人員的工作量。但由于科目的轉變、報表的增加、附注明細、固定資產計提折舊、無形資產計提攤銷和將投資建設進行項目登記等，財務人員新會計核算方法應用方面還不夠熟練，未能做好新舊財務觀念和報表編制等有關方面的有效銜接。

（三）政府預算管理制度不完善

以前的會計核算制度一般都是基于資金使用情況倒推進行預算編制，未對政府的預算管理形成相應的具體制度和績效考評管理，使得行政事業(yè)單位對改革的理解僅僅停留在資金的使用上，并沒有更好地通過預算管理和績效管理最大化的使用財政資金，通過進行財務會計體系改革，為單位的財務管理和科學的預算管理提供指導。政府預算管理制度的不完善，使得管理層難以全面的掌控單位資金使用進度和項目進展情況。同時，預算編制的時間較短、財務人員的業(yè)務水平有限、對往年資金使用情況總結不到位都導致了政府預算管理制度欠缺。

（四）新舊會計制度銜接不暢

新政府會計制度實施以來，從資金的使用口徑、會計科目的應用、預算會計報表和附注的編制、各個事項的使用范圍的出現(xiàn)了一定的調整和改革，使得財務核算工作難度增加。其次引入了權責發(fā)生制核算方法，新會計制度和舊會計制度的核算基礎存在一定差異。同時，新會計制度的財務管理形式發(fā)生變化、對單位的內部控制制度和績效考核制度提出了更高的要求，共同導致了新舊制度銜接方面存在問題。

（五）信息化會計管理水平不高

會計制度改革之前行政事業(yè)單位都僅有財務會計這一理念，預算會計增加之后進行雙分錄核算，并對固定資產無形資產增加了計提折舊計提減值等，形成大量數(shù)據(jù)和計算量，增加會計信息處理難度和強度。同時，新舊會計改革前后的會計財務系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)銜接轉換整合，需要一套完備的信息化會計管理綜合處理，而現(xiàn)各單位間由于自身的特殊性，未能更好地融合現(xiàn)代信息化技術水平，會計管理信息化水平仍然有所欠缺。

（六）財務人才素質不高

對于多數(shù)基層行政事業(yè)單位來說，可能存在財務人員缺乏培訓、未配備專業(yè)財務人員、聘用第三方或者利用兼職人員進行財務記賬和管理。財務人員學歷不高，會計制度改革后對財務人員的培訓不到位直接影響單位財務管理運行。而且，由于財務人員知識單一、缺乏有效的實踐案例和經(jīng)驗學習，使得會計制度更新過程中需要較長的適應期，且在會計核算實際操作過程中，無法正確的運用會計科目導致賬務記賬錯誤，報表編制和附注明細登記不當。

四、新《政府會計制度》下行政事業(yè)單位優(yōu)化財務管理的基本思路

（一）加強政府會計核算意識

提高單位管理層和中層干部職工的政府會計核算意識，為保證會計的信息質量和科學的進行預算管理起到了至關重要的作用。從根本上提高預算執(zhí)行意識和規(guī)范專項資金與項目資金使用情況，加強政府會計核算意識，更有助于提高單位內部領導層和財務人員對會計核算工作的重視程度，實現(xiàn)多部門協(xié)調組織，從領導者到執(zhí)行者和監(jiān)督者都提高并重視新會計制度的系統(tǒng)學習，快速落實制度的執(zhí)行。

（二）提高政府會計核算方法應用

利用財務信息化軟件的變革與更新，對相關會計科目進行整理并且通過整合財務有關數(shù)據(jù)，確定政府會計制度改革過程中的核算口徑，規(guī)范各業(yè)務科室各項業(yè)務的數(shù)據(jù)獲取渠道，利用現(xiàn)代財務信息化軟件對資金使用情況的數(shù)據(jù)進行校對保證其真實科學性。充分將預算會計與財務會計相結合，通過計提折舊壞賬攤銷等來規(guī)范各項業(yè)務，通過規(guī)范完善財務報表體系對會計科目體系進行增減，改變部分科目名稱，新增預算結轉結余表等來客觀地反映預算執(zhí)行情況和資金收支情況，將其他相關重要明細信息同時在報表附注中顯示，更加全面地反映財務報表的各項信息。

（三）不斷完善政府預算管理制度

在政府會計制度改革的大背景下，進行單位預算管理制度的修訂和改革也勢在必行。依托新型的制度要求和單位內部的具體情況進行相關的明細制度編撰，從單位內部結構組織框架、財務資金和預算管理、出差報銷流程和報銷制度、預算執(zhí)行制度以及預算情況績效考核制度等多個方面為抓手完善預算制度。在預算編制初期進行預算的調研論證，同時結合資金使用進度和效果以及績效評價適當增加或者減少預算資金規(guī)模。結合往年數(shù)據(jù)按照項目資金使用情況進行合理分配，確保財務核算的準確性和科學性，提高預算資金使用透明度和合理性，利用績效考核制度倒追預算資金使用全過程，利用該種方法，不斷地提高會計的信息質量。

（四）加強新舊財務制度之間銜接

新政府會計制度對單位財務制度、內控管理制度、預算管理制度、績效考核制度和財務人員提出了更高的要求，行政事業(yè)單位根據(jù)會計科學核算管理要求，重新制定會計核算和激勵績效考核目標，按照新會計科目設置好賬目，包括一級、二級和三級明細科目。同時，做好月度年度資金盤點和資金余額調整表的編寫填報，做好新會計科目期初余額的登記，對單位固定資產的使用科室、資產分類、使用年限和購買日期數(shù)量的做好盤點清查工作，對固定資產做好往年的折舊補攤銷，對往來和債權債務進行清算，為新舊財務制度之間順利過渡奠定基礎。

（五）加強財務信息化會計管理水平建設

隨著財務會計管理和新政府會計制度的改革，對于單位財務信息化水平有了更高的要求。對于公務之家網(wǎng)上報銷差旅費、預算平臺一體化和新政府會計制度改革后要求的平行核算上都需要財務軟件及時進行調整和更新。除了事業(yè)單位結合政府會計制度和單位情況及時更新會計信息系統(tǒng)，相應的財務軟件供應商也應積極響應政策并加緊研發(fā)進行系統(tǒng)更新，使得新財務制度兩種核算方式在財務信息系統(tǒng)中能夠進行有效銜接，支持同時自動生成兩套核算報表，方便使用單位對照分析。

（六）加大財務人員核算技能素質培訓

在財務相關改革方案不斷實施過程中，聘用相關專業(yè)老師對有關財務人員進行專業(yè)知識培訓或者參加其他單位業(yè)務實踐學習，同時為單位配備專業(yè)的財務人員，加強財務人員隊伍建設，盡量減少第三方人員或兼職人員進行財務管理工作。對財務人員從管理和實際操作等多方面進行專業(yè)技能培訓，并使財務人員從自身出發(fā)，提高自我的主動學習意識，從學習新財務制度改革、財務報表銜接、制定的背景和創(chuàng)新等方面學習不斷加強業(yè)務能力提升，盡快地掌握相關的財務會計改革變化知識提高業(yè)務能力。

綜上所述，新制度改革實施是時代發(fā)展的必然要求，隨著財務管理的更加嚴格化和科學化，在財務制度改革過程中，對行政事業(yè)單位的財務工作帶來了一定的影響和挑戰(zhàn)。與此同時，對單位的財務核算也是一種良性促進改變。借助新政府會計制度實施過程中能夠更好地規(guī)避以前不當?shù)呢攧仗幚矸绞剑{整現(xiàn)有的財政資金預算管理和預算績效考核模式。通過建立完善的全面預算管理制度、樹立科學的財務管理經(jīng)驗、持續(xù)優(yōu)化提高財務人員對制度改革意識、強化財務管理過程中的信息化水平建設和提高財務從業(yè)人員的素質水平等方面落實著手，使得行政事業(yè)單位在日常的財務管理中更地把控資金使用，更加科學地加強財務管理。