大數據環境下高校內控建設的思考

張江濤（高級會計師） 李立本 （中國人民大學財務處 北京 100872）

一、引言

在高等院校中加強并完善內部控制建設，是推動高等院校內涵式發展的核心措施。2012年《財政部關于印發〈行政事業單位內部控制規范（試行）〉的通知》 （財會［2012］21號）和2015年《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會［2015］24號）的頒布，對進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設具有重大意義。2016年教育部制定了《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》，對高等院校內部控制工作提出了具體的要求。2017年，財政部又出臺了《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》（財會［2017］1號）。一系列內部控制制度的頒布實施，極大地促進了高等院校內部控制建設工作，但從實際情況看，受各方面因素影響，內部控制建設中存在著內部控制意識薄弱、管理水平不高，風險管理意識缺失，行政成本偏高，復合型、國際化高端會計人才相對缺乏等問題，急需通過先進的信息技術提高內部控制管理水平和管理效率。

當前，隨著云計算、移動存儲等技術被廣泛應用，“大數據”超強的多類型數據存儲功能和快速的數據分析能力，為高校進一步深入做好內部控制工作提供了更有力契機。十三五規劃綱要明確指出，應將大數據作為一項基本的戰略資源，全方位促進大數據發展，在高效共享信息資源的同時提高信息的利用效果。2016年教育部要求各大高等院校應在建設過程中充分發揮大數據等技術的優勢，積極改革管理平臺。其中，涉及高等院校內部控制建設的管理平臺，是涵蓋高等院校每一項經濟業務和管理活動的業務平臺，因此高等院校的大數據應用場景，必然與云計算等眾多領域產生關聯關系，與關聯規則等數據分析技術產生相互聯系，這是有待我們深入挖掘數據信息資產的“富礦”，更是我們提高高等院校治理能力的重要途徑和手段。因此，如何充分發揮大數據技術的優勢，提升高等院校內部管理水平，充分利用高等院校龐大的信息資產，進一步優化工作流程，探討不同的大數據工具對高等院校內部控制建設的影響，利用大數據的優勢來提升高等院校內部管理水平，這也成為我們了解、熟悉、掌握大數據思維、技術等方面知識，并運用于內部控制建設工作的關鍵。

二、高校內部控制管理存在的問題

（一）理論研究有待進一步加強

內控對于組織的發展非常重要，不過由于我國高等院校內控制度建設工作起步較晚，現階段并未形成完善成熟的內控體系。從已搜集涉及高等院校內部控制理論研究的文獻資料來看，2012年之后各界學者對行政事業、高等院校內部控制的研究開始逐漸增多，研究成果總體來說還比較單一，研究深度不夠。我國高等院校在內部控制實際推進過程中，不同程度存在著內部控制意識薄弱、管理水平不高、風險管理意識缺失，工作中復合型、國際化高端會計人才相對缺乏等問題，仍然處于完善基礎體系的階段。與此同時，在大數據的使用水平方面，也處于偏低水平。內部控制信息化建設還存在需要進行基礎整合或建設的情況，這對通過利用大數據和云計算的優勢，改善高等院校的內部控制環境提出了更高的要求，也為內部控制建設提供了新思路和新方法。

（二）傳統內部控制與大數據背景下內部控制要求相脫節

從推進內部控制建設的現實情況看，職責不清、管理效率低下、行政成本偏高等現象仍然存在。在內部控制信息化建設過程中，“各掃門前雪”的思想造成高等院校內部各部門之間、各系統之間存在壁壘，功能無法兼容，很大程度上存在“信息孤島”現象。大數據時代，傳統的內部控制思路、方法已不能適應現代內部控制建設和發展需要，不能滿足新時代提高高等院校治理能力的需要，不能與高校管理者對財務數據的多種要求保持同步，與數據共享、數據分析，以及通過大數據手段進行數據監控發現問題產生了脫節。

（三）高校財務人員對大數據手段了解不夠深

對大數據分析的解讀，能夠為提高高等院校的管理水平提供充足、有效的信息。但對大數據的解讀、對大數據技術手段的熟悉和掌握水平低，成為阻礙財務人員深入了解的第一道關口。關于大數據，一種觀點為資產說，認為大數據是一種需要通過更新處理方式才能提升決策力、對發展以及變化趨勢的洞察力、流程的改善能力，進而與龐雜、快速增長的信息需求保持同步的資產；另一種是數據集合說，大數據屬于一種數據集合，其可以在存儲信息、管理信息等方面發揮極為重要的作用，具備高效共享信息、規模極為龐大、數據類型較為多元化、價值密度較小四大特點。而財務人員對大數據技術的應用，是必須跨過的第二道關口。一名優秀的財務人員應熟悉SQLserver、FOXbase等數據庫語言，以及一些JAVA等開發技術手段等，但對大數據涉及技術，仍需要長期沉淀才能充分了解并運用。

（四）“多源異構”的數據對推動高校內部控制建設存在阻礙

一般高等院校在建設內部控制體系時，會遵從技術人員的建議，采用以鍵值為基礎結構的非關系型數據庫存儲，在數據采集過程中，為了更加快速、便捷地存儲數據，將每條檢測數據分為元數據和數據內容兩部分存儲。元數據包括該條檢測數據的基礎信息，如數據類型、時間、操作人、數據權限等，在存儲此類數據時一般采用的是關系型的數據庫，常見的包括Mysql，SQLServer等，進而形成了高等院校在信息化建設過程中自然而然面臨的問題，即數據來源多、數據結構不統一、數據形式不一致、開發水平參差不齊的“多源異構”的問題。這也成為高等院校推動內部控制建設過程中需要解決的不二選擇：是選擇推倒原有系統進行建設，還是通過API技術實現不同系統對接。推倒原系統進行重新建設，就面臨著新投入、新思路、新方案的問題，需要經過開發使用漫長的工作過程，所以多數高校使用API技術進行解決，但這也面臨與多部門、多節點、多開發單位的相互溝通的情況。因此，在高等院校內部控制的建設中必須關注解決“多源異構”的問題的影響。

三、大數據技術對高校內部控制建設的優勢

以大數據思維為方向，為高等院校管理層提供精準、高效的信息資源，提高會計信息質量，防范經營風險，防范腐敗現象發生，這是引入大數據技術進行內部控制建設的核心優勢。

（一）利用大數據收集技術，有利于提高數據處理能力

依托大數據采集、傳輸、存儲、整合財務數據并進行深度的分析和利用，及時發現內部控制存在的漏洞。運用大數據的自動統計功能，最大限度地減少人工收集數據的工作。利用大數據的多樣性，分門別類地有效劃分內部控制的各項內容。按照大數據的核心特點與技術，通過使用獨特的軟件來進行信息處理，及時處理獲取的各類數據，并進行研究、傳遞等，能夠為財務工作者獲取數據中有價值的信息提供有效的支持，加強數據處理能力，在信息層面上為管理人員高效地進行決策提供有力支持。

（二）利用大數據數據分析技術，有利于總結經驗掌握運行規律

大數據技術的使用能夠改善數據的分類方式，方便對數據規律進行歸納總結，財務部門通過進行相關數據的分析，可以給管理者提供高等院校經營過程的實時狀況，將財務部門從簡單會計核算向管理會計轉型，并為高等院校層面進行有效的管理和服務提供決策支持。對于投融資活動等，大數據能為高等院校提供更加準確、全方位的數據支持，有利于總結經驗，掌握高等院校內部數據流的運行規律，通過大數據技術助力高等院校構建內部控制，設置審核關鍵節點，完善內部控制建設關注重點，提高監管的工作效率和效果。

（三）利用大數據控制技術，有利于提高評估風險水平和能力

運用大數據技術可以進行高等院校財務內部控制的規范化建設，對財務管理風險以及債務風險等高等院校的經濟活動風險，進行高效的防范、管理、控制，便于財務人員能夠及時有效地識別、分析并找出應對風險的方案。大數據技術有助于提高高等院校的風險管理和內部控制水平，對高等院校的各項經濟業務活動進行實時監督、控制，及時預警風險事件，進而在風險發生以前或風險發生的過程中，更加高效地控制風險，為內部控制制度的高效執行保駕護航。通過對龐大的財務數據進行篩選和分析，發現內部控制存在的漏洞，以便于設置審核要求，提高風險評估水平和能力。

（四）利用大數據整合技術，有利于提高“多源異構”數據使用效率

高校在運行的過程中會形成大量不同類型的數據，部分數據的結構也產生了明顯的變化，很難通過二維表的形式進行存儲。高等院校存在著大量非結構化的數據，如音頻、圖片、文本以及文檔等，此類數據都非常重要，且增長速度較快。有關資料表明，高等院校結構化與非結構化數據的占比分別為20%與80%左右。充分發揮大數據技術的整合與包容性方面的優勢，通過對數據的挖掘和利用，將會帶來巨大的數據資產價值。在我們日常看來微不足道的一條信息可能不具有明顯的價值，但由單個信息構成海量信息后，經過人工有意的分析提取，將對高等院校的內部控制建設發揮巨大的作用。

四、通過大數據技術完善高校內部控制建設的建議

（一）通過大數據技術進一步完善高等院校內部控制環境

首先，大數據的使用能為高等院校不同層次的信息共同分享起到一定的促進作用，使多個部門、不同環節之間變得更加協調。通過將IT的使用融入高等院校管理活動的所有環節，進一步改善高等院校內部組織的設置狀況，明確崗位職責的邊界，加強相互監督，形成相互制衡的組織架構，按照內部控制建設的目標，破除縱向、橫向的壁壘，掃清相互協作上的障礙。其次，結合高等院校已有業務流程，通過大數據推動，增強對內部控制環境關鍵環節的有效性控制。如果通過整合大數據，在已有的工作基礎上，將工作人員的主觀因素，逐步向數據化、可視化的方向推進，那么高等院校就可以利用大數據技術，用量化的手段進行有效的內部監督，從而進一步優化高等院校內部控制環境。

（二）通過大數據技術進一步增強高校風險識別的準確度

高等院校內部控制的核心工作在于對風險進行評價，及時辨別經濟活動中的風險，進行系統研究，采用科學的方式明確風險的控制對策，這些工作具有重大意義，可以為高等院校制定發展戰略提供重要的參考。特別是高等院校在履行決策程序時，有效的內部控制能夠對“三重一大”決策及時進行風險預警，這將在科學研究導向等方面改善高等院校的風險控制情況，避免出現決策不合規、不合法的情況，也能提高決策效率。同時，對于源自高等院校業務運行等方面的大數據分析，對于提升風險評價的精準度，能起到良好的促進作用。因此，高等院校應在內部和外部風險評價的整個過程中普及應用大數據技術，基于該項技術的引用，使高等院校更好地甄別風險，為高等院校對風險進行強化管理提供有力支持，促進高等院校更好地控制風險。

（三）通過大數據技術加強對高校業務活動的監督

內部控制制度按照業務節點，對高等院校業務管理的完整過程進行控制，而信息化技術等的使用使得控制活動的內容變得更加多樣化。（1）在高等院校內部控制的過程中引入大數據能夠顯著提升高等院校內控的智能化水平。當前，高等院校早已普及使用了自動化管理技術，這項技術以IT、各類管理軟件為基礎，應用于食堂就餐、車輛管控等場景中。在智能化的高等院校內部控制模式下，將能顯著減小控制活動的出錯率，因而有利于提升高等院校內部控制的質量。（2）采取巧妙的方式融合內部控制與大數據，能夠提高高等院校內部控制工作的靈活性。控制活動的目標在于減小風險，進而促進高等院校的發展。因此，與內部控制活動相關的各種機制、方案應規避陷入教條主義的誤區。在控制活動全面數據化的形勢下，高等院校可對控制方案、成效等多種大數據及時進行研究、實驗，盡早發現問題并加以改善，進而提升管理效果。例如，通過對不同的科學研究經費來源分析，可以形成不同的管理措施等。（3）大數據分析是一種核心的控制活動，能夠建立趨勢分析體系。該體系能夠讓我們在總結經驗的基礎上，對監督管理工作進行合理優化，降低工作成本，提高工作效率。完善的大數據監督體系，更是能夠提升高等院校在運行管理上的公開性，促進控制主體更好地發現內部存在的各種風險以及潛在問題，進而改善內部控制效果。

（四）通過大數據技術推動信息與溝通方面的變化

高等院校實施內部控制的核心在于信息與交流，具體包含了高等院校的目標以及發展戰略信息、風險評判等。這些信息的傳輸與交流構成了預測、監控的內部控制循環。從發展來看，高等院校運行階段的信息與交流經歷了由報表等資料到信息化平臺的變化，在這一過程中，內部控制的信息數量、傳輸與研究得到了大幅提升。在大數據時代，高等院校在信息與溝通方面有了新的變化，管理人員、教師、學生、員工等能夠實時了解業務流程，獲取他們想要的信息，方便、快捷、及時地進行交流，進而提升信息的可靠性、時效性。例如，隨著高等院校信息化的發展，各個部門之間、學院之間、系統之間的數據在不斷增多，因而對業務統籌、互相聯通、共同分享與交換等方面對IT系統建設提出了各種要求，針對這些需求，高等院校可創建相應平臺來實現數據的交換與共同分享。作為一個數據交換平臺，該平臺將開發、分配、監督控制等有機結合起來，涉及到了數據交換的完整生命周期。平臺能夠快速地完成數據互換、共同分享任務，同時對系統之間的數據進行快速運行管理，適用于各類錯綜復雜的互聯網環境，適用于不同類型的大型應用場景，特別是在需要橫跨多個部門與層級、橫跨不同地域進行數據交流與共同分享應用的場景下，該平臺也能滿足相應的業務需求。

五、結語

高等院校應充分認識到內部控制控與大數據融合的意義與重要性，同時結合新技術積極進行財務管理工作轉型，緊緊把握大數據時代為財務管理工作創造的有利發展契機，搭建高等院校內部的數據信息共享平臺，運用好大數據處理技術，培養已有的財務管理人員，吸引具備數據分析能力的復合型財務人才，不斷推動財務管理模式的創新，改善財務管理流程，提升財務管理水平，為高等院校進一步實現“雙一流”建設目標保駕護航。