基于新COSO框架下航運企業成本管理中內部控制的應用

【摘? 要】在市場競爭愈發激烈的環境下，航運企業欲提升價值創造能力就必須利用COSO框架促進內部控制和成本管理工作有效結合，形成成本管理工作的全新思路，使成本控制成為實現企業業績和戰略目標的重要手段。論文立足于COSO框架下航運企業成本管理工作中內部控制的應用研究，結合航運企業內部控制和成本管理的關系分析，探討了航運企業在COSO框架下利用內部控制實施成本管理工作的關鍵環節。

【關鍵詞】新COSO框架;航運企業;成本管理;內部控制;實際應用

【中圖分類號】F552.6;F550.66? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）08-0092-03

1 引言

在我國海洋強國建設、自貿區建設和“一帶一路”倡議實施的過程中，航運企業得到了發展的絕佳空間。在《中國制造2025》戰略實施的背景下，海洋工程裝備發展也為國內的航運企業提供了堅實的硬件支持。我國在逐步發展為制造業強國的過程中，能夠形成更為寬廣的海上運輸市場，航運企業運力過剩的發展局面可以得到有效緩解。航運企業需要在參與激烈市場競爭的過程中，樹立完善的成本管理理念，幫助航運企業逐漸實現可持續發展的目標。自2013年以來，COSO委員會正式發布了更新之后的《內部控制——整合框架》，也就是人們最為常見的COSO框架，可以幫助企業形成愈發可靠和透明的內部控制整合體系，這也是我國航運企業在成本管理工作實施和改進中必須參考的重要理論。本文通過研究新COSO框架下的航運企業成本管理工作中內部控制的具體應用策略，為后續航運企業內部成本管理工作的實施和優化提供參考。

2 新COSO框架的變化

從整體層面看來，新COSO框架在布局、立方圖方面均進行了形式上的改變，實施了以原則為導向的方法，并對內部有效控制提出了明確的要求，目標內部控制中的角色得以明確，全新的框架也綜合考慮了市場和經營的全球化發展趨勢，對公司治理的概念作出了進一步明確。

從內容層面看來，COSO框架的全新變化可以總結為以下幾點：第一，內部控制環境的變化。全新的COSO框架將內部控制不同要素之間的關系進行了全面闡述，用以說明一個完善的內部控制系統對控制環境提出的基本要求。同時，新COSO框架對于治理在組織中扮演的角色進行了深入探討，具體包括不同的行業類別、法律體系的公司內部治理結構以及對治理工作提出的要求。第二，風險評估方面的變化。全新的COSO框架針對內部控制的運營、報告及合規3個目標進行了全面解釋，確保和目標相關的各項風險能夠得到精準的識別和評估。在風險評估工作中，全新的COSO框架針對內部報告、財務報告之外的其他外部報告也給出了明確的要求。同時，在針對可接受水平風險的評估環節中將風險容忍度的概念加入其中，并將舞弊風險作為風險評估的重要組成部分。第三，控制活動的變化。全新的COSO框架對于控制活動涉及的全部手段給出了全面描述以及分類，將交易層面的控制和其他方面的控制進行區分，并且關注信息技術一般控制下的通用控制點。全新的COSO框架明確了控制活動是將政策和程序作為出發點產生的活動并非政策和程序本身。第四，信息與溝通的變化。全新的COSO框架不僅強調了信息質量的重要性，并且要求使用人員針對對外報告的信息來源進行核實，并保留各種原始數據。第五，監管活動的變化。全新的COSO框架在簡化術語的同時，將活動監督的類別分為持續評估和單獨評估，并對建立和評估兩種監督活動的基本理解進行了強調。

3 內部控制和成本管理概述

3.1 內部控制和成本管理的關系

第一，成本管理本就是企業內部控制工作的組成部分之一。企業成本管理內部控制制度的完善以及貫徹落實能夠在實現企業價值增值目標的同時，促進企業可持續發展。第二，二者具有完全一致的目標。將成本管理融入企業內部控制當中，是企業基于市場競爭優勢、不同發展戰略選擇的優化管理路徑，這意味著成本管理工作將會對企業的運營、報告及合規目標的實現提供成本管理和內部控制的目標，二者的目標內涵基本吻合，最終都是實現企業價值的最大化。第三，成本管理本就包括內部控制理念。企業在面對日趨激烈的市場競爭以及快速變化的外部市場環境時，需要摒棄傳統的費用控制理念，確保企業的成本控制工作能夠和價值管理有效結合。企業內部控制工作的實施能夠為成本管理工作提供相互制約的控制方法以及途徑，促進成本管理和業務流程二者的有效結合。

3.2 內部控制在航運企業成本管理工作中的指導作用

在新COSO框架下，三大目標要求內部控制工作的觸角逐漸延伸到經營管理的各個方面，實現全過程的業務管理。在全新的COSO框架下，與企業內部控制工作相關的要素、原則都產生了對應的方法和關注點，在實際操作方面具有明顯的指導意義。成本管理所涉及的各個環節，在全新的COSO框架下都有相應的關注點，可以借鑒COSO框架中的相關經驗，對于成本管理控制方面的風險點處理提供理論和實踐操作指導，幫助企業在形成針對性成本管理工作措施的同時，保障有限資源的利用率不斷提高。

4 航運企業成本管理的影響因素和現存問題

4.1 影響因素

一般而言，航運企業的主要成本項目可以分為燃油費、港口使用費、船員費用、折舊費以及船舶修理費，而且這5類成本基本占據了航運企業業務主體經營成本的80%左右。

4.2 現存問題

第一，企業內部的成本管理工作責任制度不夠完善。目前，國內部分航運企業仍然將工作重心集中在單項成本項目的管理上，尚未形成系統化的成本綜合管理工作意識。在這種錯誤意識的影響下，部分企業仍然沿用傳統的成本控制管理工作制度，其中的相關內容并未結合市場經濟的發展對于工作部門的職責作出明確劃分，這也導致各部門在成本管理以及內部控制工作中的職責劃分不夠明確，出現責任相互推諉的現象，不利于航運企業成本管理工作的有效實施。第二，信息化技術的應用水平較低。在我國信息化社會持續發展的背景下，航運企業為了提高綜合市場競爭力，開始引入信息化技術建立對應的管理平臺，但尚未利用信息化技術針對航運企業所屬行業和競爭對手企業進行系統化的分析。正是因為信息化技術的應用水平較低，使得航運企業只能利用信息化技術對內部的各項財務數據進行分析，對外部市場環境變化的預測應用不足，導致航運企業成本管理工作的開展存在片面性。第三，成本管理與企業自身發展戰略的融合度不足。航運企業因為尚未針對市場和企業經濟狀況進行全面的分析，成本管理工作與企業的發展規劃之間結合度不足，尚未建立完善的成本管理工作體系。在傳統的管理控制工作模式和制度的影響下，管理人員和領導人員只能針對成本管理工作的經驗和教訓進行梳理和總結，使得企業內部的成本管理工作始終存在滯后性特征。

5 基于新COSO框架下航運企業成本管理中內部控制的應用

5.1 航運企業的成本管理要素

通過對我國航運企業當前的業務流程和成本管理的主要影響因素的分析，發現航運企業在新COSO框架下運用內部控制進行成本管理時需要關注以下基本要素：第一，船舶購置決策。船舶的投資對企業的生產力規模會產生最為直接的影響，并且航線配船是航運企業運費收入和利潤提升的核心要素。航運企業必須結合已有的航行規劃和企業的真實運力狀況，選擇恰當的時機作出船舶的購置決策。第二，營運航速決策。最佳的運營航速是在油價和固定費用一定的情況下，企業利用經濟速度使得單位時間內的航行費用維持在最低水平的航行速度，這一速度數值和船舶的技術參數、特殊的航線限制速度和客戶需求都有著密切的聯系。第三，航線的設計和規劃。企業結合其發展戰略和市場環境變化實施的航線設計是航運企業成本管理工作得以實施的重要載體，并會直接對成本管理工作目標的實現產生影響。企業領導層需要在決策中安排調研人員進行大范圍的市場調查以獲取行業的發展數據，并在提出供需矛盾化解方案的前提下，確保在市場競爭中始終占領先機。第四，人力資源管理。航運企業內部航線經理的專業素質水平對于企業營銷水平產生的影響十分明顯，航運企業需要對船員的技術水平、文化修養等進行全方位的考察，進一步提高航運的服務質量?？冃Э己俗鳛槿肆Y源管理工作的重要組成部分，是保障員工的勞動付出與其所得保持正比、實現企業成本管理目標的有效方法，需要航運企業結合發展戰略和成本管理工作要求設置各個工作崗位的針對性考核目標。第五，船舶掛港、貨載決策和維修控制。港口使用費用的確定，需要綜合考慮航運企業的主要運營區域、承載貨物的性質和船舶類型，航運企業需要和港口企業形成長期的戰略合作伙伴關系。航運企業需要綜合考量船舶的承載能力，在降低空載成本的同時，盡量聯系客戶提高貨量增加的可能性，保證運費收入處于最高水平。此外，船舶維修、備件庫存控制、維修過程管理和日常保養等和船舶的維修成本投入有著密切的聯系，也是今后成本管理工作必須關注的重要因素。

5.2 航運企業成本管理中內部控制的關鍵環節

第一，控制環境的優化。戰略規劃是航運企業提前適應市場環境變化、提高其市場競爭力的有效手段，航運企業需要結合外部市場環境的變化以及自身的綜合發展能力形成科學的戰略方案，并不斷進行修正和調整。此外，企業需要將戰略規劃逐步轉化為人力需求，并從行為準則、責任授權、結構優化等方面促進企業內部人才的合理流動，保障企業內部人才和崗位的匹配性逐步提高，持續強化企業的市場核心競爭力。在我國海運強國建設的背景下，航運企業必須結合國際市場發展對于航運服務的具體要求形成現代化的企業文化體系，并且綜合考量企業的成本管理工作，將現代化的成本管理理念融入其中，保障全體員工能夠樹立成本管理與內部控制的現代化理念。第二，控制活動的優化。航運企業需要結合海上重大件貨物運輸的特征和發展趨勢，形成符合國家以及國際標準要求的綜合管理體系，持續降低成本管理工作的投入。同時，船舶管理是成本管理工作的核心內容，除了傳統的船舶日常管理之外，岸基支持也是成本管理的重要部分。航運企業的主要運營成本集中在調度管理和效益分析管理等多個方面，需要航運企業綜合考量自身業務經營發展的具體狀況，針對調度管理和效益分析等層面進行優化。供應商管理具體包括船舶維修、物料、油氣等方面的采購管理、合同管理以及商業管理等多種內容，需要嚴格按照信息和關系管理方法進行供應商的管理與分類，并保障供應商管理能夠和航運業務管理、綜合管理體系相融合，引入各種信息化手段促進成本管理工作的一體化運行。第三，監督活動的優化。航運企業需要在科學設置監督機構以及評價機構的前提下，對于信息系統建立的有效性定期進行評估，形成相對完善的工作機制，配合高級專家的建議吸納或者委托專業的第三方機構針對成本管理、供應商管理這些成本投入相對較高的領域進行專業的評價和咨詢。航運企業監督管理工作的最終目的是幫助企業在降低風險事件發生概率的同時，發掘并改進成本管理工作中存在的各種薄弱環節。

6 結語

在全新的COSO框架下，航運企業的成本管理工作需要配合內部控制工作的實施，由相關人員在全方位分析影響行業企業成本管理工作的各項要素的前提下，綜合考量全新的COSO框架對內部控制方面提出的全新要求，并分別從內部控制環境、控制活動和監督活動3個層面進行優化，確保航運企業的成本管理工作能夠與市場經濟的發展趨勢始終保持一致，從而提高航運企業的成本管理能力以及市場核心競爭力。

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【作者簡介】周建（1981-），男，四川成都人，會計師，從事財務管理研究。