軍工科研事業單位科研項目成本管理分析

劉佳曦

(北京電子工程總體研究所，北京 100074)

1 軍工科研單位成本管理的特征與現狀

1.1 軍工科研單位成本管理特征

軍工科研單位是由國家投資建設的、國防科技直屬的事業單位。主要工作是從事國防軍用品的開發研制和生產定型以及設計、銷售業務。按照軍工產品批量生產的具體組織管理方式進行劃分,軍工企業科研單位的生產業務，大部分是屬于單件或者是小批量軍用產品的生產，軍工專業科研單位的軍工項目、產品的應用特性直接決定了其對軍工科研者在生產服務活動中的需要。軍工產品的整體生產流程，在正式立項時其主要技術工藝趨于標準化,設計圖紙的變更相對較少,軍工產品的整體生產流程和我國傳統制造業存在一定的共通點,因此對一個軍工產品的生產流程項目所開展技術成本風險控制工作也相對容易。而軍品的定型研制、研發生產經營項目,由于其產品研發的技術特殊性,受到國家科研技術生產的變動影響較大,在生產項目的計劃實施過程中，通常會受到一些不確定性因素的影響,導致各定型研制生產項目之間缺乏可比性,成本控制對象的復雜程度較高,因此對各類軍品生產項目開展前期成本風險控制工作會遇到一定的阻礙。

1.2 軍工科研單位成本管理的現狀

軍工企業科研單位的成本工作管理控制目前依然沿用傳統的工作模式,并在一定程度上削弱了對工作程序和管理制度上的控制力度。雖然近幾年以來我國相關部門連續出臺了加強內部會計風險控制的相關法律文獻,但國防軍工教學科研等事業單位在實施成本管理工作中依然存在一些問題還有待改進。在科研項目持續推進的過程中,軍工科研事業單位用于成本控制的相關費用也隨之增加,經費緊張嚴重程度不斷加劇,成本費用控制績效管理力度亟待加強。

2 加強軍工科研單位成本控制的必要性

2.1 成本管理的涵義

企業成本風險管理的方法是通過一種全方位、多角度的企業成本風險管理，來建立并且保持企業的長期核心競爭力和優勢，從而改善企業的長期戰略地位,不僅要求企業不能只考慮成本如何節約,還要注重其避免成本風險,通過預防企業成本風險,促使企業經濟收益的不斷提高。不僅要以最低廉的物資和成本去專心生產整個產品,還必須仔細考慮整個生產項目對于整個產品的質量、工期等方面的直接影響。

2.2 成本管理的特點

軍工科研單位在成本控制方面，具有以下管理的特點:(1)觀念的高度創新性、管理的高度開放性、對象全面性、標準的長期性、策略的科學靈活性和市場信息的豐富多樣性。(2)重視管理市場、成本控制與管理過程、現代企業管理組織及其職業發展、現代企業管理文化。以上都是成本管理的特點，這也是國家越來越要求軍工科研單位重視成本管理的原因。

2.3 成本企劃、成本管理的發展

目前，我國戰略性理論的重要分支之一就是成本企劃,成本企劃的意義是：從企業的研究材料中，制定出一種新的成本管理方式。軍工科研單位需要將成本企劃擺在第一位,從宏觀的角度將遇到的各種問題的因素開展綜合性的調查與分析,在軍工產品前期的設計開發階段,研究設計出能滿足企業目標成本管理的方法,生產出具有國際競爭力的軍工產品。從各種成本問題發生的根源進行強力控制。在企業管理決策模式中,成本企劃管理工作已經從產品的制造與設計，逐漸衍生發展到企業產品的開發構思、管理、營銷以及售后服務等各個階段,深入貫徹落實在企業產品的使用全周期。成本企劃管理不僅僅是企業高層管理者間縱向的成本控制,而是企業經營者與產品生產管理人員、會計人員、設計人員與工程技術人員的相互溝通交流,決策管理過程充分調動了企業全員積極參與,通過解決整個產品生產管理過程的成本問題,使得成本合理化后的決策過程能迅速貫徹執行。

2.4 成本管理對科研院所的啟示

從軍工科研單位成本控制管理的現狀、需求導向出發,應用這種戰略性的成本控制管理體系理論，使我們可以從中得到以下的啟發：(1)更新科研成本控制管理工作理念。(2)戰略成本管理的重要性需要全面認識。科研成本的管理水平一直被軍工科研單位所注重,并且一直在強調節約,這樣就對軍工科研單位的材料成本概念存在一定的局限性,就會在一定程度上導致針對科研項目所開展的成本管理工作方式存在一定的滯后性,甚至無法發揮作用。對此,認清黨的理念，充分意識到更新的重要性一直是軍工科研單位的首要任務。(3)學習應用現代企業戰略投資成本經營管理的新理念。(4)與企業科研工作實踐密切相互結合,應用現代戰略投資成本經營管理的新理念。

2.5 在科研實踐中開展成本企劃

通過系統學習成本項目企劃工作理論,結合當前我國科研院所面臨的成本管理工作現狀,創建獨立專項的成本項目管理團隊是切實可行的成本企劃管理解決辦法,成本企劃管理團隊組成是包括多方面的,作為成本企劃管理最基礎的一個組成功能單元，團隊成員應當至少包含項目管理設計師、項目管理技術人員、高級會計人員、生產管理技術人員各至少一名。團隊管理成員之間需積極溝通協作,盡快有效解決班組成本管理過程中的實際問題,依靠大范圍的成本決策人員參與,使得班組成本管理預算編制更加科學,工作更加高效合理化，并使決策的貫徹落實更加迅速。

3 成本管理問題的原因分析

3.1 成本管理理念落后于時代發展

部分軍工科研單位和生產管理人員不了解新的成本管理控制理念,缺乏管理觀念更新的意識,導致成本控制管理的工作中心仍然在生產成本管理上面,力求在日常生產管理過程中不徒勞消耗無謂的生產成本,并通過改進舊的工作管理方式，從而節約新的成本管理支出。這種方式歸結為“成本維持”和“成本改善”兩種工作形式。

3.1.1 全面預算管理未能真正發揮作用

對于軍工科研項目成本管理來說，全面預算管理方法是十分關鍵的，這規定全體人員一起參加進行，具備較強的科學性和全面性。可是目前，一些軍用科研單位對預算管理的了解不及時，沒有意識到費用預算的必要性，這樣就造成了預算具有較大的隨意性，并且操作方面出現問題。

3.1.2 未形成項目全生命周期的成本管理

項目申請、項目立項、實施、查驗評估、驗收等是新項目科研的全過程，但是一些軍工科研單位，卻忽視了其他過程，僅僅將實施過程當作重點內容，這樣就會使科研項目內容脫節，無法達到成本管理目標。

3.1.3 缺乏有效地項目成本核算方法

軍工科研單位是我國具有特殊性的一個單位，在進行項目研究過程中，主要的資金來源是國家的撥款。依據有關要求，軍工科研機關事業單位分攤成本費的關鍵根據是職工的工時，可是這個方式顯著不適感用于軍工科研單位，就會造成成本信息失真的問題，影響管理層的決策。

3.2 成本預算編制缺乏科學性

首先,在成本預算編制方面，軍工科研單位缺乏成本結構分析和風險預測。軍工科研單位項目管理者,尤其是項目成本分析和預算管理者大部分都是企業財務會計人員,對軍工科研項目的管理特點、成本性能知識、指標管理問題缺乏專業的基本認識。所以部分軍工科研項目進度成本的管理預算編制，往往是來源于以前的企業數據,而軍工科研成本資源管理部的會計，一般又難以準確掌握基礎的科研管理資料,只能通過往年會計數據或其他相關渠道資料進行數據對比分析，導致全面了解成本資源管理無法真正實現。

3.3 成本過程管理機制不健全

成本過程管理機制不健全主要表現在以下3個方面:首先，企業缺乏嚴格有效地成本項目管理過程監督制度。其次,缺乏成本控制管理的績效激勵考核制度。最后,缺乏領導主動性和引導全員主動參與性的意識。這樣一來，就導致了成本過程管理機制出現嚴重的問題。

3.4 成本費用控制現狀

多年來,在成本費用控制方面，軍工科研事業單位采用的都是內部會計控制的方法，這樣的工作方式是我國的傳統模式,由于太過于依賴企業員工個人能力,就降低了程序的實用性,雖然我國相關部門一直在不斷制定使用程序的政策,但是軍工科研事業單位卻遲遲沒有進展，一直在原地踏步使用傳統的工作模式,同時,隨著工作形式上的發展,軍工科研單位的成本管理費用，每一年增長速度也在加快,經費緊張嚴重程度也在加劇。

4 加強軍工科研單位成本控制的措施

4.1 樹立全員成本意識,形成良好的成本控制文化氛圍

軍工科研單位務必嚴苛實行產品成本操縱管理方法。在軍工科研單位,領導干部的針對工作中的高度重視在較大水平上可以危害企業風險體系管理和文化氛圍的最后成敗。因此加強成本費風險控制意識的專業知識宣傳策劃和人員管理，是軍工科研單位必須考慮的事情。當今世界經濟發展形勢的變化非常大,各大中型軍工科研單位必須擺脫原來的傳統式成本管理方法觀念,參加到國外市場的猛烈成本市場競爭中,時時刻刻規定各軍工科研單位持續提速增效提量。在持續增加政策宣傳幅度的與此同時,對從業成本管理控制的技術性單位和公司核心技術職位,開展比較技術專業的專業技術培訓,使其工作人員具有把握成本管理控制的有關專業技能能力。

4.2 優化成本管理的組織機構職責

絕大多數軍工科研機關事業單位，針對成本核算管理工作，都普遍存在義務歸屬不清的問題。因此對項目成本管理方法的實際組成，單位基本上崗位職責開展提升對策如下所示:項目組織部門負責針對軍工科研項目所涉及各部門完成該項目的預計時間、所占用的內部資源及外部資金采購費用等內容進行綜合全面的管理測算,嚴格按照軍工科研事業單位所制定的規章制度來完成相關的財務報銷工作,并且積極配合其他部門做好各方的項目監管工作;項目預算管理審計部門，主要負責綜合、全面、準確的組織編制各部門軍工科研項目的年度預算,關注各部門項目預算執行成本情況,跟蹤并且及時反饋各部門項目設計成本信息等，并做好項目成本核算管理的主要業務工作;項目財務核算部負責匯總項目資料，產生相關項目本年度總預算,并機構做好相關項目成本核算審報工作中,立即追蹤意見反饋各單位項目預算執行成本費狀況,嚴格組織實施相關項目成本決算其他工作。

4.3 深入落實全面預算管理

軍工科研單位的制度應當自建立起，就以全面實行預算控制為主要基礎,以推進全面強化預算制度管理為重點：

一是持續提升財政局預算編制工作內容，創建項目管理方面成本費溶解核算單位,編制項目工作進展核算方案及項目資源運用要求、資產配備進度計劃表,應用科學研究核算方式有效編制項目成本預算,并由有關權威專家對項目成本預算花費開展調整。項目成本費編制費用預算的主要內容，與核算規章制度規范的管理成本要相對性應,與此同時,預算編制實行環節中,財會人員與各個科學研究項目管理者中間應按時加強工作交流,使科研項目管理單位的項目預算編制管理者，充足掌握把握有關項目財務管理制度,完成項目會計與核算業務流程有體制的結合。

二是必須嚴苛標準預算規章制度的實行。各軍用科研單位嚴格執行預算審核管理方案,預算一經準許下達,在成本費預算要求信用額度內嚴格控制各類成本費的支出。由于決算預測容易受到一些不確定因素的影響而與真實結果存在一定的誤差,因此在實際開展組織預算工作時，如遇到與預算實際情況誤差較大時,可在年中進行一次預算結構調整,上報預算行政審批管理機構審查批準后開始實施。

三是繼續加強財務預算情況分析與績效考評。按時對項目預算的差異執行情況開展追蹤分析,對費用預算差異執行情況立即分析搜索緣故。年尾,根據各級項目預算執行績效情況,對各級項目組織部進行績效考核以及獎懲。使項目成本監督控制，由事后的成本監督管理轉變成事前的預控。

4.4 形成項目全周期的成本過程管理

在開展科研項目早期項目立項時,依據科研項目實施意見、研制開發項目每日任務,融合各項任務數據信息溶解,逐一編制項目成本,為此方法編制而且測算出全部科研項目的費用預算,有利于中后期人力資源優化配置籌備,促進早期項目按明確計劃周期時間進行,使項目開展工作過程中，給予項目成本費用操縱數據統計分析和預算規范也有操作指引。依據工程項目，全部周期時間將工程項目流程管理分成項目概算、預算、計算和項目預算,促使項目成本費預算管理方法可以圍繞于全部項目的周期時間。

4.5 運用設計核算成本的方法對科研項目進行作業設計

軍用科研機構在開展成本計算全過程中，成本可根據引進作業管理方法成本法,根據成本的整理，對軍用科研項目內部顧客價值,開展剖析進庫資源動因,將出入庫資源按作業動因，開展有效分派至進庫作業資源成本數據庫查詢,再按進到作業資源成本庫的動因，將出入庫作業資源成本和進庫資源中的作業成本有效精確的測算到人與各作業新項目中。實際在進行科學研究重點作業時,科技人員每回開展一項科學研究作業都必須長期性消耗一定的人力資源,才可以做到一定的研究成果。運用作業成本法對軍用科研項目中的各類作業開展評定,匯總各類作業所消耗的成本,并融合各類成本消耗的緣故,將各類作業所消耗的資源成本上溯到其相比應的科研項目,進而高效率進行各類作業中的成本計算。