制造行業財務會計向管理會計轉型的探究

何麗琴 浙江華海藥業股份有限公司

近年來，我國制造型企業在快速發展的市場經濟中不斷自我改革和完善，就財務工作而言，財務會計向著管理會計的轉型就是企業適應時代需求而進行的改革措施之一。制造企業在經營管理過程中，通過不斷嘗試各種促進財務會計向著管理會計轉型的方法，其根本目的在于優化企業內部各項資源配置，節約企業生產成本，最終為企業的長遠發展創造管理效益。

一、財務會計和管理會計的聯系與兩者的區別

（一）財務會計與管理會計的含義

1.財務會計

財務會計以貨幣為基礎形式對企業的各類經濟工作進行統計和計量，最終形成完整的、可供投資人或債權人了解企業財務盈利狀況的財務報表。財務會計的形式是事后核算，以報告的形式對外體現企業利潤損益情況對企業經濟活動和企業發展的影響，從而為外部決策者提供參考依據。

2.管理會計

管理會計的服務范疇是面向企業內部，其根本目的是提高企業經濟效益，將會計學與企業效益管理緊密結合，通過專業的方法，滿足企業不同環境需求，制定個性化管理措施，對企業經營數據和財務數據進行收集、加工、處理和分析，從而以財務報告的形式，從多維度將結果展示出來，供企業管理者參考決策。

（二）財務會計與管理會計的聯系與區別

財務會計的信息披露對象是企業的股東和企業主體，在工作中財務會計務必遵循會計準則和國家相關法規來編制年、月報表，客觀、真實、準確地反映企業經營情況，明顯側重會計核算和監管。而管理會計的服務于企業內部經營管理者，為經營管理決策提供依據，管理會計編制形成的報告不受會計準則、稅收法規等約束，其功能側重于對企業經營效益和風險防范，屬于事前規劃和經營分析決策型的會計工作。

管理會計與財務會計的服務對象、側重點、原則標準、方法體系等方面都有著很大的差異。然而，二者雖然有著各自的、單獨的會計化管理系統，但是他們的財務數據來源同出一處。兩者的采納基礎和運轉主體保持一致，關聯緊密和相互滲透，在管理方法是互補的，功能方面存在相輔相成。歸納來講，管理會計的數據來源以財務會計數據為基礎采集的，而管理會計的則會引導財務會計的核算工作目標的達成。

二、制造企業財務會計逐步向管理會計轉型的必要性

（一）滿足發展需求

制造企業的資源是有限的，財務工作人員需要在全面掌握企業財務管理目標的基礎上，實現企業各項資源的有效配置。企業財務工作內容涉及的業務范圍十分廣泛，除了管理企業日常的運營業務之外，還需要向業務部門提供相關業務服務。例如，財務人員要以企業效益為出發點，以滿足核算企業業務活動績效為目標，做好各項業務的事后監督與核算工作，對業務調整的方向做出合理分析和準確預測，必要時可以直接將重要信息提供至業務人員手中，供其參考。而企業如果不能從根本上提高財務會計逐步嵌入管理會計轉型的必要性，就容易在經營過程中埋下風險和隱患。

（二）管控決策風險

財務會計和管理會計在核算記錄內容方面的差異性，導致二者工作職責分工有所不同。例如，相對財務會計而言，制造業管理會計更能全面地掌控企業財務狀況，從財務效益的角度為出發點來對企業的發展戰略、發展規模、各項成本預算等提出有價值的參考性意見，從而幫助企業管理層做出正確決策。因此，只有加快制造企業財務會計轉型，企業經營管理過程逐步嵌入管理會計，才能有效規避管理決策中出現的財務風險。

（三）對財務工作模式的調整

制造業財務會計工作朝著管理會計的轉型，會形成新的財務會計體系，從而引導財務工作模式的改變，以便于更好滿足經營管理。企業財務工作模式調整之后，財務系統便可以對所有的財務職能進行合理管控，達到優化系統和工作模式的目標。從企業會計人員的角度來講，需要改變傳統的財務會計工作，盡可能降低工作中的程序化內容。隨著網絡信息技術的更新和在財務工作中的深入應用，制造企業優先通過信息化技術提高財務決策能力，以便于科學地對財務數據做出分析，并且在處理和分析財務數據時更具針對性和導向性。另外，為了能夠讓管理會計更好地融入企業各項經營管理工作中來，提高管理活動和企業管理工作的關聯性，必須在企業經營中導入管理會計工作，使制造企業形成財務工作循環調節模式。

三、制造企業財務會計向管理會計轉型的策略

（一）加強信息化建設

在網絡信息化時代，信息化技術已經深入到各行各業中去，為企業的業務開展和管理工作帶來了極大的便利。制造行業管理會計在一定程度上取代財務會計，需要先進的信息財務管理工具來支持。因此，制造企業應當結合自身的實際情況，加強內部財務信息化系統的建設，提高業務智能化的應用程度。一方面，企業通過構建信息管理系統，從企業戰略全局出發，遵循統籌兼顧的原則，利用信息管理技能來推動各部門的管理銜接，實現業務信息和財務信息快速共享。另一方面，企業可以利用互聯網技術建立起共享平臺，將一些可以內部公開的信息同步到共享平臺上，為不同業務部門開通對應的數據獲取接口，方便業務管理人員能及時掌握決策有用的信息，從而為管理會計在企業經營管理過程分析效益、經營趨勢、防范風險提供決策支持，推動制造行業財務管理模式改革，工作由財務核算向財務分析與管理決策的方向發展。

（二）構建管理會計體系

在制造型企業中，企業領導是否重視將直接影響管理會計工作的開展。領導層對于管理會計工作開展有足夠的重視，自然就會促進財務會計工作模式的轉型創新和優化。所以，作為企業管理層首先應當積極轉變傳統觀念，通過加強學習和參加會計專業教育培訓，全面了解管理會計的工作模式，并且清楚地認識到管理會計在企業規劃、評估、預測和控制等一系列工作中的作用，根據科學的財務分析報表確定經營決策方案，加強對市場發展預測，實現企業會計管理理念和職能的轉變。

另外，為了充分發揮管理會計的作用，順應發展需要，提倡管理會計服務，并且在實踐中不斷總結經驗對其進行優化，不斷推動管理會計工作開展。通過在制造型企業建立和改進管理會計體系，通過培養更多的管理會計人才，促進企業業務和財務融合管理。企業一方面要建立管理會計人員團隊，另一方面還應該結合公司未來發展計劃，因地制宜制定管理會計服務流程，完善內部財務人員考核方案，激勵會計人員持續提高經營管理能力與綜合素養，為管理會計工作開展提供專業的人才保障。

（三）積極運用管理會計工具

對于制造類企業而言，在積極利用管理會計的同時也要重視財務會計的工作。財務會計和管理會計在管理模式和用人軟硬件方面存在較大差異，所以企業選擇財務管理模式有所不同。企業會計核算的成本需要會計準則，相比管理會計需要嚴格貫徹執行企業戰略目標、年度預算、年度計劃、內部財務和業務考核管理制度。所以，在實踐應用中涉及會計工作的成本核算時，可以采用成本變動法，將財務工作和管理工作結合起來，提高企業的管理水平，并且達到企業內部控制的目標。變動成本法是管理會計用于成本動態分析為應用基礎，可以清晰地顯示各項目成本歸集期間的不同類別產生的成本。通常制造型企業會把變動成本產品成本的重要組成部分，他們習慣將非生產成本、非變動制造費用等通通歸納到期間成本中，這樣可以更好地開展企業成本效益考核管理。除了習慣使用變動成本法，還會使用其他方法比如價值鏈管理、滾動預算管理、績效管理、生命周期管理等這些管理工具，也可以供制造型企業進行管理會計工作開展的選擇。

（四）促進部門業財融合

通過建立管理會計和財務會計服務的共享，可以促進制造業財務部門與其他業務部門的深度融合，提高財務管理效率，多維度提供多元化服務，滿足不同業務需求。充分利用制造型企業內部資源，企業財務部門應當通過財務信息管理平臺，在確保有效監督的前提下加強與各業務部門的共享交流，財務讓業務充分掌握實際經營狀況，并且合理調配資源，實現有效優化資源配置根本初衷。另外，業務部門在工作中經常會需要一些財務數據，可以在不涉及公司機密的基礎上直接與財務部門對接，增加財務部與業務部的協調效益，使得財務部能夠從最初的經營活動事后監管轉變為事前控制和事前預測。而且，財務部門根據掌握的信息數據，還可以將不同業務部門的人員績效等信息反饋給公司，給管理者提供指導建議，從而在增強業務部與財務部共同協作的基礎上，實現財務會計和管理會計的信息共享。

（五）分享醫藥制造業企業財務管理建議

眾所周知醫藥制造行業直接關系國計民生，受到國家衛生管理部門的嚴格監管，相關政策陸續出臺，醫藥制造行業財務管理涉及生產研發、流通、用藥環節、支付結束等全產業鏈的各個階段。

1.醫藥制造企業財務管理者，要清楚認識產業鏈五部分組成

包括：醫藥原料供應企業—醫藥加工制造企業—醫藥流通—醫療機構/診所/藥店—患者。

▲ 醫藥制造企業產業鏈示意圖

2.加強醫藥制造企業產業鏈財務管理，從上游、中游、下游三部分開展

上游管理方面：要想方設法，周密統籌，建立安全庫存量，加快企業存貨周轉、減少庫存資金積壓，貨幣資金規模大。財務管理者要時刻關注國家優惠政策，積極推動公司決策層，參與制定研發項目投資業務流程、監督、考核等制度，加大研發投入，減少仿制藥，努力降低原料成本在生產成本比重。結合制造企業內部資金回籠情況和業務開展要求，編制最佳資金存量，避免閑置資金。做到不但能夠滿足日常生產經營所需要流動資金需要，而且滿足創新研發投產項目資金需求，實現經濟收益最大化。

中游管理方面：努力解決醫藥流通企業應收款項、庫存積壓問題。從現金流來看。受到下游公立醫院客戶回款時間較長，同時受醫院年底結算影響，導致醫藥批發公司應收賬款增幅較大，資金回籠緩慢，因此會影響藥品制造企業經營現金凈流入；相比醫藥零售企業由于直接面向下游終端客戶，只有醫保支付賬期較短，醫藥零售企業整體獲現能力和結算周期較好。為保衛醫療制造企業的經營成果，重點加強周期結算較長的客戶—藥品批發商&醫療機構。財務管理者要加強應收賬款管理，針對年度應收賬款回收緩慢現象，制定不同信用政策，對客戶的信用程度作出動態評估，同時加大應收賬款的催收力度，通過業務、財務、法務等多部門聯合催討，切實減少了公司滯賬、壞賬現象。

下游管理方面：基于醫療藥品管理政府政策改革的影響下，醫療服務收費將成為監管重點，為了還會增加醫院對于醫藥采購的支出負擔，控制采購成本的同事延緩現金流出。醫藥制造企業財務管理者要聯合多部門，制定產品質量考核方案，提高終端用戶藥品質量評價，快速響應售后服務，提高企業品牌效應，幫助下游用戶加快貨款結算，助推良性循環合作。

四、結語

在互聯網大數據環境之下，制造企業傳統的財務會計工作模式確實已經很難滿足企業的經營發展需求，通過對制造企業財務會計信息成分的分析，以及對財務會計與各業務部門之間關系的梳理，可以看到財務會計向管理會計轉型的必要性。為此，在財務管理實踐中確實需要推動財務會計工作模式轉變的基礎上，構建管理會計體系，運用先進的管理會計工具，加強財務部門與各業務部門之間的深度融合，從而推動財務會計逐步向管理會計的轉型，實現制造企業業財高度融合，為制造企業創造良好的社會效益和經濟效益。