減稅降費(fèi)的措施及其微觀成效分析

徐好明 楊禮順 周文燕 童雅麗

(廣東輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東 廣州 510631)

0 引言

隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的不斷深化，減稅降費(fèi)作為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)微觀主體活力的一項(xiàng)重要舉措，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有重要作用。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革提出后，減稅降費(fèi)經(jīng)歷了從“結(jié)構(gòu)性減稅”“定向減稅和普遍性降費(fèi)”到“普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉”的演變過(guò)程。減稅降費(fèi)規(guī)模不斷擴(kuò)大，由2018年1.3萬(wàn)億元到2019年2萬(wàn)億元再到2020年新增減稅降費(fèi)超2.5萬(wàn)億元，成效顯著。本文通過(guò)對(duì)減稅降費(fèi)措施的分析與歸納，為減稅降費(fèi)政策的深入落實(shí)及后續(xù)稅收政策制定提供參考。

1 減稅降費(fèi)的具體措施

1.1 增值稅減稅措施

財(cái)稅[2019]39號(hào)規(guī)定提出一系列措施降低增值稅，歸納如下：此次增值稅政策調(diào)整重點(diǎn)在于降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)等行業(yè)稅負(fù)。將原增值稅率為16%降至13%，原稅率10%降至9%；旅客運(yùn)輸服務(wù)納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)業(yè)可按進(jìn)項(xiàng)稅額的10%加計(jì)抵減應(yīng)納稅額；固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許一次性全額抵扣；試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

1.2 所得稅減稅措施

(1)企業(yè)所得稅減稅措施主要體現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和固定資產(chǎn)加速折舊兩方面。

財(cái)稅〔2021〕13號(hào)規(guī)定，自2021年1月1日起，將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。這些措施都有力地推動(dòng)企業(yè)加大研發(fā)投入，提升自主創(chuàng)新能力。

(2)個(gè)人所得稅的減稅體現(xiàn)在提高免征額、擴(kuò)大稅率級(jí)距和增加專項(xiàng)扣除等方面。

2018年10月，個(gè)稅調(diào)整的第一步是將個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整成為每個(gè)月5000元，該項(xiàng)措施使得低收入者免于繳納個(gè)人所得稅。在稅率方面，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%三檔較高稅率級(jí)距不變。這使得個(gè)稅的稅率級(jí)距進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整。自2019年1月1日起，增加個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。

1.3 普惠性減稅措施

小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)再提高。財(cái)稅[2019]13號(hào)規(guī)定小規(guī)模納稅人未超過(guò)10萬(wàn)元月銷售額或未超過(guò)30萬(wàn)元季度銷售額可免征增值稅。

進(jìn)一步放寬小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元可認(rèn)定為小微企業(yè)。

企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)減至10%。年應(yīng)納稅所得額<100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入并按20%的稅率繳。100萬(wàn)元<年應(yīng)納稅所得額<300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

“六稅兩費(fèi)”減征政策。地方政府對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征“六稅兩費(fèi)”，已享受原有地方稅優(yōu)惠政策的可疊加享受優(yōu)惠。

1.4 降低社會(huì)保障費(fèi)率

國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率綜合方案》自2019年5月1日起正式實(shí)施，對(duì)降低社保費(fèi)率，提高社保待遇提出了一系列惠民措施，本文將其歸納如下幾個(gè)方面。

(1)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例高于16%的可降低至16%；低于16%采用適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡方案。

(2)延期限、降基礎(chǔ)。將自2019年5月1日起實(shí)施1%的失業(yè)保險(xiǎn)總費(fèi)率的省份的階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率期限和階段性降低工傷保險(xiǎn)費(fèi)率措施的期限，都延長(zhǎng)至2020年4月30日。此外，方案規(guī)定工傷保險(xiǎn)基金，期末基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支相抵后的累計(jì)余額可支付月數(shù)為18至23個(gè)月的統(tǒng)籌地區(qū)，允許以現(xiàn)行費(fèi)率為基礎(chǔ)降低20%，期末基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支相抵后的累計(jì)余額可支付月數(shù)在24個(gè)月以上的統(tǒng)籌地區(qū)，允許以現(xiàn)行費(fèi)率為基礎(chǔ)降低50%。

2 減稅降費(fèi)的微觀成效

為進(jìn)一步探討減稅降費(fèi)的微觀成效，選取減稅降費(fèi)受益最大的制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)上市公司為研究對(duì)象，最終選取2019年1月1日-2020年12月31日的2193個(gè)制造業(yè)、92個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)和92個(gè)建筑業(yè)上市公司作為研究樣本，數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)。本文從企業(yè)總稅負(fù)額、企業(yè)總稅負(fù)率、企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅負(fù)總額和企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅負(fù)率四個(gè)指標(biāo)來(lái)分析，其中，企業(yè)稅負(fù)總額=支付的各項(xiàng)稅費(fèi)(來(lái)源現(xiàn)金流量表)，企業(yè)總稅負(fù)率=當(dāng)期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)÷上季度營(yíng)業(yè)總收入，企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅負(fù)總額=當(dāng)期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)-上季所得稅費(fèi)用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅負(fù)率=(當(dāng)期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)-上季所得稅費(fèi)用)÷上季度營(yíng)業(yè)總收入。

根據(jù)表1數(shù)據(jù)結(jié)果，減稅降費(fèi)政策實(shí)施以來(lái)，三個(gè)行業(yè)的總稅負(fù)率都有不同程度的下降。制造業(yè)在2019年前3季度的上年同比增長(zhǎng)率出現(xiàn)了持續(xù)下降，降幅分別為6.50%、12.36%和12.28%。2019第4季度小幅回升，升幅為2.59%，但稅負(fù)總額是2019年最低的季度，約為1700億元。2020年第1季度的下降幅度最大，降幅19.94%，稅負(fù)總額約為2000億元，盡管2020年第2、3季度有所回升，但稅負(fù)總額仍呈下降趨勢(shì)。建筑業(yè)稅負(fù)率的變化趨勢(shì)與制造業(yè)相同，自2019年第1季度起持續(xù)下降，且降幅基本保持在20%左右。交通運(yùn)輸業(yè)自2019年第2季至第4季稅負(fù)率與上年同期相比不降反升，2020年除第2季度以外，稅負(fù)率較上年同期下降。這說(shuō)明減稅降費(fèi)政策重在減輕企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)增加可支配資金，緩解資金壓力，更好地配置資源，改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，增收增利，激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新能力。

表1 制造業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)總稅負(fù)情況 (單位：億元)

根據(jù)表2數(shù)據(jù)結(jié)果顯示，2019年第2季度到2020年第1季度，三個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)稅負(fù)率波動(dòng)下降，2019年第3季度三個(gè)行業(yè)的稅負(fù)率均達(dá)到最低點(diǎn)，分別為3.92%、2.38%和1.76%，經(jīng)營(yíng)稅負(fù)總額分別為1193.34億元、42.54億元和197.72億元。2020年第2季度三個(gè)行業(yè)的稅負(fù)率均達(dá)到最高點(diǎn)，分別為7.08%、12.15%和8.29%，經(jīng)營(yíng)稅負(fù)總額分別為411.39億元、195.59億元和475.74億元。其中，制造業(yè)最高的經(jīng)營(yíng)稅負(fù)率7.08%，但該季度經(jīng)營(yíng)稅負(fù)總額是兩年中最低點(diǎn)411.39億元，主要是由于疫情影響，制造業(yè)營(yíng)業(yè)收入大幅減少，企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅負(fù)率升高。

表2 三個(gè)行業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)稅負(fù)表 單位：億元

此外，由于增值稅率下降，2019年第2、3季度三個(gè)行業(yè)在經(jīng)營(yíng)稅負(fù)率較上年同期下降，而在2020年第2、3季度由于疫情的影響，三個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)稅負(fù)率較上年同期大幅上升。

根據(jù)表3數(shù)據(jù)，受2019年減稅降費(fèi)的影響，三個(gè)行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，2019年第3季度的營(yíng)業(yè)收入相對(duì)于第1季度分別上升15.04%、11.92%和18.82%。2020年第1季度受疫情影響，三個(gè)行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入都出現(xiàn)不同程度下降，但從第2季度起都呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，這表明減稅降費(fèi)促進(jìn)了企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展。

表3 三個(gè)行業(yè)營(yíng)業(yè)收入情況 單位：億元

3 結(jié)論與建議

減稅降費(fèi)作為深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要措施，有力推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展?？v觀制造業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)三大行業(yè)的數(shù)據(jù)，可發(fā)現(xiàn)隨著減稅降費(fèi)的深入實(shí)施，企業(yè)的稅負(fù)降低，利潤(rùn)增加，市場(chǎng)主體活力不斷增強(qiáng)。為進(jìn)一步落實(shí)減稅降費(fèi)，本文提出以下建議：

(1)保持減稅降費(fèi)的穩(wěn)定性和可持續(xù)性，繼續(xù)助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展需要一個(gè)過(guò)程，減稅降費(fèi)不能“急剎車”，要保持減稅力度，幫助企業(yè)更好地發(fā)展。

(2)完善減稅降費(fèi)政策，增強(qiáng)政策實(shí)施的針對(duì)性和實(shí)效性。提高政策的實(shí)施效率，發(fā)揮好政策的紅利效應(yīng)。

(3)要加大政策解讀力度，幫助企業(yè)更好地理解與用好政策，打通政策落實(shí)的“最后一公里”。

(4)加大政策宣傳力度，讓減稅降費(fèi)政策普及到相關(guān)企業(yè)。切實(shí)保障國(guó)家“減稅降費(fèi)”政策不抵銷、不打折，確實(shí)提振企業(yè)面臨復(fù)雜嚴(yán)峻疫情形勢(shì)的信心，為加快全國(guó)經(jīng)濟(jì)向上發(fā)展貢獻(xiàn)智慧和力量。