基于全面預算管理的內(nèi)部控制機制建設(shè)分析

雷 蕾

(廣東省電影有限公司，廣東 廣州 510055)

1 全面預算管理與內(nèi)部控制建設(shè)之間的關(guān)聯(lián)性

1.1 通過和企業(yè)戰(zhàn)略緊密相連，實現(xiàn)對內(nèi)部管理的全面控制

如果企業(yè)的內(nèi)部管理與控制背離了企業(yè)戰(zhàn)略，就很難保證管理的全面性，但是全面預算管理工作能夠通過不斷優(yōu)化管理流程、完善企業(yè)現(xiàn)有的組織體系，而輔助企業(yè)戰(zhàn)略管理更為全面地開展。

1.2 內(nèi)部控制能夠通過一系列行之有效的措施、手段，確保全面預算管理目標的充分落實

因為全面預算管理的流程設(shè)置比較科學，而內(nèi)部控制的組織系統(tǒng)相對嚴格，在全面預算管理的導向和影響下，全面預算管理的作用和地位嚴格意義來說是優(yōu)于內(nèi)部控制而存在的。

1.3 全面預算管理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提

作為一種能夠為企業(yè)各項活動的順利開展提供一定指導性規(guī)劃和建議的存在，全面預算管理有助于企業(yè)內(nèi)部管理和控制的順利實施，對過程中有可能存在的風險控制點進行嚴格的管理和監(jiān)控。借助一系列規(guī)定和對要求的執(zhí)行，企業(yè)可以實現(xiàn)對財務(wù)信息的有效控制，保證內(nèi)部管控的合理性。

2 全面預算管理實施的必要性總結(jié)

2.1 規(guī)劃企業(yè)管理活動

企業(yè)需要將所有的經(jīng)營管理活動視作全面預算管理的一個部分，強調(diào)聯(lián)合管理、聯(lián)合預算。但是全面預算管理的出現(xiàn)，很大程度上可以幫助企業(yè)整合內(nèi)部和外部資源，對未來的經(jīng)營管理和戰(zhàn)略執(zhí)行生成一定的規(guī)劃。

2.2 積極推進風險預測保障措施的落地和執(zhí)行

在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)是很難明確掌握和熟知自身所面臨風險的，特別是對于那些隨時有可能遇到的問題缺乏預見性是非常常見的。但事實上，企業(yè)只有具備一定的前瞻性才能有更好的發(fā)展，如此才能確保全面預算管理得以更好地實施，幫助企業(yè)在積極參與市場競爭的過程中規(guī)避各類風險。

2.3 護航企業(yè)戰(zhàn)略的最終執(zhí)行

企業(yè)戰(zhàn)略在其發(fā)展過程中居于核心地位，能夠為其提供長遠指導，而且一旦企業(yè)陷入了發(fā)展的困局，更需要有成熟的戰(zhàn)略進行指導、進行規(guī)范，而全面預算管理通過和企業(yè)戰(zhàn)略進行高度結(jié)合，能夠有效控制企業(yè)整體的財務(wù)情況。

3 全面預算管理存在的問題

3.1 預算組織的缺位

現(xiàn)階段，我國眾多企業(yè)當中，核算和預算很容易被混為一談。之所以會出現(xiàn)這樣一種情況，主要是因為企業(yè)缺少預算管理職能的執(zhí)行機構(gòu)，并且很難真正意義上落實到預算管理的工作當中。這樣會促使企業(yè)在進行預算管理和日常經(jīng)營決策的過程中，各類內(nèi)容摻雜在一起，甚至讓管理者的行政意志嚴重超出管理約定，進而沒有辦法讓預算決策機制變得科學化和有效化。

3.2 缺少激勵約束與預算考核機制

其一，因為缺少預算反饋制度，或者已有的預算反饋制度缺少周期性，很多預算責任無法落實到具體的崗位上，最終難以生成具有實質(zhì)性意義的成本管理和控制指標。其二，無論是個人還是團隊若采取了相對有效的預算控制措施，但企業(yè)方面卻沒有出臺相應(yīng)的獎勵機制，那么個人和團隊工作的積極性必然會受到影響。

3.3 全面預算管理認識不到位

一些企業(yè)為利益所驅(qū)使，習慣于將預算編制和預算執(zhí)行演變成走形式、走過場，甚至將全面預算管理徹底擱置一邊。雖然從短期來看此舉能夠獲得一定的效益，但是從長遠角度來進行分析，因為預算管理在企業(yè)當中的重要性沒有得到充分認知，無論對管理層而言，還是對基層工作人員而言，都會覺得預算管理只是財務(wù)部門的工作，其不會投入和參與預算管理工作，如此很容易導致企業(yè)的經(jīng)濟效益降低、全面預算管理的功能無法得到充分實現(xiàn)。

3.4 全面預算管理缺乏戰(zhàn)略導向性

全面預算管理之所以重要，主要在于其在決策與知識信息等領(lǐng)域起到了關(guān)鍵性的決策導向作用，管理人員完全可以基于全面預算的結(jié)果，就整體目標實現(xiàn)情況開展預測和判斷。但是，因為很多企業(yè)內(nèi)部的全面預算管理工作并不能很好地形成圍繞各個部門所開啟的網(wǎng)狀管理系統(tǒng)，如此導致其很難提供真正意義上有價值的、科學的信息，這促使企業(yè)在運營管理過程中經(jīng)常發(fā)生舉棋不定、更改決策方針的情況，造成大量的成本以及資源浪費。在實際執(zhí)行預算管理的過程中，企業(yè)往往以部門利益的最大化實現(xiàn)為目標，如果出現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和部門運營目標相矛盾的情況，往往會出現(xiàn)拋棄企業(yè)整體利益的行為，最終導致預算管理和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)生脫節(jié)。

3.5 缺乏科學的全面預算管理體系

①全面預算管理的編制本身存在問題。一些企業(yè)在進行預算編制的過程中，沒有從市場情況和企業(yè)經(jīng)營管理目標著手，只能簡單地對可以捕獲的數(shù)據(jù)進行簡單的增減，達到自以為的預算管理訴求。企業(yè)在執(zhí)行全面預算管理時，各個部門彼此之間往往是獨立的、缺乏關(guān)聯(lián)的狀態(tài)，如此自然不利于其彼此之間在互幫互助的氛圍中完成實際的工作目標。②執(zhí)行能力明顯不足。這種不足主要由兩方面原因?qū)е拢阂环矫妫驗轭A算執(zhí)行缺乏監(jiān)督，或者將監(jiān)督工作完全交由財務(wù)部門進行處理；另一方面，因為各個部門在執(zhí)行預算編制的過程中態(tài)度十分松散，無法將預算完全落到實處。③績效考核不規(guī)范、不合理。首先，企業(yè)的績效考核缺乏有效性，通常情況下只考慮財務(wù)方面的指標，而忽略了對其他模塊的考核，所以其很難滿足全面預算管理的真正需求。其次，作為企業(yè)的管理者對于各個部門的績效考核執(zhí)行方式相對固化和死板，不僅沒有做到和企業(yè)的實際情況相契合，而且會因為績效考核效果被大打折扣，進而影響到激勵價值的實現(xiàn)。

4 基于全面預算管理的內(nèi)部控制機制建構(gòu)思路

4.1 優(yōu)化基礎(chǔ)管理，實現(xiàn)定額預算

對于處在快速發(fā)展進程中的企業(yè)而言，其有必要為下一個工作周期出具合理的、標準的成本預算定額，而要達到這一目標就需要加強對各項經(jīng)營活動的基礎(chǔ)性管理。

4.2 構(gòu)建責任中心，落實約束機制

企業(yè)需要生成公平公開的獎懲制度和激勵政策，并對其予以嚴格執(zhí)行，同時還要生成契合的企業(yè)文化以及獎懲指標。

4.3 對預算進行分解

執(zhí)行全面預算管理，必須將所有的任務(wù)下發(fā)至個人。如果企業(yè)能夠滿足條件，可以考慮構(gòu)建責任中心，將預算任務(wù)直接和預算責任銜接，在實際進行預算反饋和評價的過程中，需要參考企業(yè)一整年的經(jīng)營活動。圍繞預算過程中各個指標的最終執(zhí)行情況，及時分析和總結(jié)經(jīng)驗，對不足之處及時進行分析和總結(jié)，也為后續(xù)相關(guān)資料的編制進行經(jīng)驗的累積。

4.4 流程風險與管控措施

4.4.1 預算編制環(huán)節(jié)的風險及控制策略

①風險。首先，預算編制過程中的信息溝通不夠流暢，存在嚴重的信息孤島情況。其次，除卻企業(yè)內(nèi)的財務(wù)部門外，其他部門參與預算編制的程度都不高，各個部門之間完全是脫節(jié)的工作狀態(tài)。再次，因為預算編制方法選擇的不夠科學，往往只是通過固定的預算辦法來進行編制，沒有考慮到零基預算等相對靈活的辦法。最后，預算管理的指標設(shè)置沒有考慮到企業(yè)的實際情況以及具體面臨的內(nèi)部和外部環(huán)境。此舉也因為預算編制缺少足夠的依據(jù)，導致其合理性明顯不足。②應(yīng)對措施。首先，企業(yè)必須明確不同部門在執(zhí)行全面預算管理時各自所需承擔的責任，促使其都能積極參與到預算管理過程中，讓各部門彼此之間形成工作銜接，建立更為嚴謹?shù)念A算管理體系。其次，預算編制需要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略以及運營管理計劃，要在不斷開拓市場的基礎(chǔ)上，規(guī)避預算編制不合理的情況，確保預算編制能夠完全以各項數(shù)據(jù)為前提，不斷滿足企業(yè)運營管理和生產(chǎn)發(fā)展的需要。最后，企業(yè)需要通過上下結(jié)合的辦法來進行預算編制，因地制宜地選擇合理的預算編制方法，結(jié)合零基預算和滾動預算等編制辦法，提高預算編制的合理性。

4.4.2 在預算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)所面臨的主要風險

①風險。首先，審批環(huán)節(jié)效率較低，影響預算工作的順利推進。其次，沒有落實審批制度，預算調(diào)整十分隨意。最后，因為沒有及時反饋預算信息，其無法直接幫助管理層時，自然也無法了解具體的預算執(zhí)行情況。②解決措施。首先，針對預算執(zhí)行過程缺乏動態(tài)有效的監(jiān)督。其次，建立健全行之有效的預算反饋機制，確保預算執(zhí)行的結(jié)果能夠及時反饋到企業(yè)的管理層。最后，要嚴格優(yōu)化預算管理控制環(huán)節(jié)，明確審批流程和權(quán)限，對于需要進行調(diào)整預算的部分，要嚴格執(zhí)行審批程序，降低隨意性所帶來的危害。

4.4.3 預算考核環(huán)節(jié)的主要風險

①風險。首先，企業(yè)無法明確的考核主體以及考核指標，或者指標的設(shè)置背離企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實，考核方案的制定也與企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀不相稱，最終導致考核不具備針對性和有效性。其次，在責任主體考核指標設(shè)置的過程中，以業(yè)績指標為主，忽視了預算指標的設(shè)置，或者其權(quán)重較低。一旦業(yè)績和預算之間發(fā)生沖突，往往以犧牲預算為代價服務(wù)業(yè)績。②解決措施。首先，建立健全考核制度，確保各項指標能夠完全反映企業(yè)的戰(zhàn)略目標。其次，加強預算管理過程中績效考核指標的占比，通過合理設(shè)置各項預算指標以免預算管理最終流于形式、沒有價值。

5 內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)化建議

5.1 設(shè)置科學的預算指標

首先，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標分解預算，在充分考慮未來經(jīng)營管理需要的基礎(chǔ)上，將預算指標和企業(yè)發(fā)展的真實訴求相結(jié)合。其次，企業(yè)有必要設(shè)置彈性的預算指標來積極應(yīng)對市場環(huán)境中的各種變化，不斷為提高預算效果提供空間，更減少錯誤設(shè)置預算指標所帶來的風險和隱患。再次，在進行預算指標設(shè)計的過程中，要以公平為前提并且結(jié)合企業(yè)的實際情況設(shè)計出符合其特點和訴求并有一定挑戰(zhàn)性的指標。最后，預算管理必須建立在對市場環(huán)境進行充分領(lǐng)悟和分析的基礎(chǔ)上，畢竟只有預算和市場環(huán)境保持一致，其才能在后續(xù)應(yīng)用的過程中經(jīng)得住考驗。

5.2 不斷完善預算編制環(huán)節(jié)的控制

首先，預算編制不能脫離企業(yè)發(fā)展的實際和戰(zhàn)略規(guī)劃情況，需要對戰(zhàn)略目標進行層層分解和有效管理。其次，預算管理必須基于價值鏈開展，需要借助價值鏈理念組織企業(yè)內(nèi)部的各個部門通力合作，不斷提高預算管理的效率。最后，在進行預算編制的過程中，各個部門必須全部參與其中，確保預算編制的整體性和有效性，進而確保其能夠符合企業(yè)整體的發(fā)展訴求，不斷提高預算管理的效率和質(zhì)量。

5.3 嚴格執(zhí)行預算考核

企業(yè)在進行內(nèi)部控制機制建構(gòu)的過程中必須配備相應(yīng)的考核體系，目的是保證在明確預算主體責任的情況下開啟考核，并確保預算目標能夠得到有效執(zhí)行。因為預算管理工作有一定的特殊性，其很容易因為外部環(huán)境以及政策的變化而有所改變，故在實際執(zhí)行預算考核時也需要對各個指標進行全方位的考量與評估。

5.4 全過程預算控制

企業(yè)開啟全面預算管理意味著必須關(guān)注事前、事中以及事后的全過程管理，明確在全面預算管理體系下的內(nèi)部控制工作流程，設(shè)計合適的組織架構(gòu)為經(jīng)營目標的實現(xiàn)提供組織保障，使全過程預算管理可以有效實施。以上措施能夠使核心業(yè)務(wù)方面的成本管理得到持續(xù)加強，降本增效的同時，實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值的目標。首先，細化各項預算指標，并制定相應(yīng)的激勵管理辦法，梳理涉及的業(yè)務(wù)流程及相關(guān)部門，必要時成立高層參與的預算工作委員會，通過預算管理實施內(nèi)控，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化和架構(gòu)調(diào)整。在實際執(zhí)行預算的過程中，要以彈性預算的辦法來檢查預算執(zhí)行情況，進而落實預算管理控制；在進行預算編制之前必須選擇合適的預算編制方法，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀以及市場運營管理目標以實事求是為原則進行預算編制，優(yōu)化預算管理水平，實現(xiàn)有效的事前控制。其次，建立合適的預算執(zhí)行過程監(jiān)督制度，以企業(yè)的月度、季度、半年度財務(wù)報表為基礎(chǔ)進行全年指標預測，為決策層提供相關(guān)依據(jù)，對于難以完成的企業(yè)進行風險提示等，保證預算的順利執(zhí)行。最后，年度完成時以差異性分析為關(guān)鍵指引，對各項指標的執(zhí)行情況進行嚴格檢查，并且生成具體的分析報告，在落實結(jié)果和預算目標差異性的基礎(chǔ)上，生成相應(yīng)的改進措施，切實提高預算主體的積極性。企業(yè)推進全面預算管理體系作為內(nèi)控體系的建設(shè)還有很多值得討論的空間。內(nèi)部控制和全面預算管理有一致的目標，都是建立一套完整的全面預算管理體系，以實現(xiàn)對權(quán)責利益的分配，保障內(nèi)部控制的實施。全面預算管理體系的建設(shè)和完善能提高內(nèi)部控制策略，促進內(nèi)部控制水平的提高。企業(yè)管理者和每一位員工都應(yīng)該多研究這一工具，讓其在管理與企業(yè)內(nèi)部控制中更好地發(fā)揮作用。