企業稅務籌劃淺議

□文/高丫紋

（蘭州財經大學會計學院 甘肅·蘭州）

[提要］稅收策劃是在不觸及當下稅收法律法規的條件下，通過對企業自身經營活動以及融資與投資活動進行合法的安排與調整，減輕自身的稅收負擔。稅務策劃的最大特點就在于其避稅行為，會計師以及相關企業稅務機構都可以在相關的稅法中找到其合法的依據。稅務策劃是屬于法律范疇而非道德范疇的。不論是個人或者企業還是稅法的規定者以及納稅的政府機構，其行為的出發點都是帶著利己性的。因此，需要納稅的企業希望通過合法的手段減少稅負也是合情合理的。

會計與稅法相互依存，其關系可以形容為：會計服務于稅法，稅法約束著會計。稅務籌劃這個概念在國外興起較早，而在我國，稅務籌劃的概念才剛剛起步，我國企業施行的稅務籌劃活動中存在著一系列的漏洞以及諸多誤區。稅務籌劃是在遵守國家稅收法律法規的基礎上發展起來的，是企業重要的理財活動，有效的稅務籌劃有利于增加收入，提高企業利潤率，使企業更具有市場競爭力。因此可以說，稅務籌劃是企業的一條命脈。

一、稅務籌劃的理論依據

（一）收益效益理論。企業是市場的主體，它在擴大市場占有率的前提下降低成本，從而提高企業盈利。為了降低企業各方面的成本，合適的稅務籌劃方法對于一個企業來說就顯得尤為重要。

收益理論主要是指可行的稅收籌劃方案可以擴大企業市場，降低企業經濟成本，增加企業基本收益。企業進行稅務籌劃活動，減少企業的稅務支出，有效的稅務籌劃活動所節省的稅金必定小于稅務籌劃活動產生的籌劃成本，則節余資金可以重新投入企業資金鏈進行擴大再生產，占據更大的市場空間，從而使公司更進一步地發展。

假設，企業稅前收入為R，應交稅費為T，節稅額為t，企業進行稅務籌劃的成本為C，我們可以很容易得出，企業如果進行稅務籌劃活動，那么其凈收益A=R-T+t-C；而企業如果沒有稅務籌劃計劃，其凈收益B的計算公式為：B=R-T。由此不難得出，企業進行稅務籌劃與否的凈收益差值為：A-B=t-C。假設稅務籌劃生效，則t-C必定大于零。進行稅務籌劃的企業可以將這一部分由于合理有效的稅務籌劃所得到的稅務節余重新投入企業進行擴大再生產，則會產生更多的經濟效益，占領更多的市場份額。

效益理論是基于政府的相關稅務政策，不同地區對各個領域規定不同的稅率，使不同的產品或者勞務的相對價格發生變化，使企業更改對產品或者勞務的選擇，用較少稅負的產品或勞務代替繁重稅負的產品或勞務，從而影響了企業的成本，進而影響企業的收入。這樣不僅使企業擴大自身利潤空間，為企業擴大市場提供了一定的資金基礎，而且對政府來說，保證并從某種程度上擴大了政府稅源，為政府增加稅收打下了基礎。

（二）博弈理論。拉弗曲線形象地反映稅收與經濟之間相互作用的辯證關系，稅負增長率一定時，在稅收到達最大值前，稅額隨水流的增加而增加，在頂端一定數值，政府的稅收額達到最大值，即圖1中的P點，此時政府對企業的規定稅率為t'，政府的稅務收入為T'。這一點為政府稅收最大化和企業生產與納稅平衡點。隨后政府的稅收額就會隨稅率的增加而呈現下降趨勢，并且在稅率達到100%時，政府稅收額歸零。這是因為過高的稅率會打擊納稅方的積極性，當稅率達到100%時，就意味著企業生產經營活動所得到的全部利潤都要以稅收的方式無償上繳政府，企業自身生產經營活動的付出未能得到回報，自然不會再繼續生產。此時政府稅源流失，自然也就沒有了稅收。（圖1）

圖1 拉弗曲線圖

收益效益理論是以企業為立足點，充分展現了稅收籌劃與經營活動的聯系。拉弗曲線展現了稅率與政府稅收額之間的關系，并從側面解釋了稅率如何通過影響企業經營活動影響政府稅務收入。拉弗曲線的最高點，即是政府調整稅率所想要達到的最優點，我們稱之為博弈平衡點。在博弈平衡點上，政府和企業都處于利益最大化的平衡狀態。

政府通過降低稅率刺激企業生產積極性，首先降低了企業偷逃稅的可能性，從而降低征稅過程中產生的征稅成本，達到增加政府稅收的目的；企業在政府設置低稅率的情況下，可以進行一定合理的稅務籌劃，減少自身稅負，并將這一部分節約出的資金重新注入自身的生產鏈，擴大企業的生產規模，占據更大的市場。通過這一良性循環，刺激社會資金流動與生產發展，實現政府與企業的共贏狀態。

（三）資源配置理論。國家和政府為了推動我國各地經濟的平穩平衡發展，保持各大產業的均衡，先后頒布了不少面對某些地區實施的稅收優惠政策。政府希望通過這些稅收優惠政策刺激我國各地的資源配置，通過少征稅或者是不征稅的方式，激勵并引導納稅人進行自主的資源宏觀調控。這些稅收優惠政策為企業的稅務籌劃提供了彈性的處理空間。這對于企業和政府是一種雙贏的局面。政府通過這種稅收優惠政策實現了國家地區資源的宏觀調控，而企業則可以利用這些優惠政策，有選擇地進行節稅，并擴大再生產，在滿足自身利益穩健增長的同時，促進了地區與地區的協調發展。

國家政府部門征稅，取得財政收入，再用于民生建設，這是一種取之于民、用之于民的健康循環。而對企業或者納稅個體來說，稅負是維持社會經濟平衡的一種義務和責任，政府并未對其避稅行為進行明文的規定禁止，因此企業或納稅個體完全可以通過靈活地運用國家給出的宏觀調控政策減少自身稅負，并將節約下來的稅金用于企業再生產。這對于政府來說也是有利的，企業通過稅務籌劃避免了不必要的稅務支出，并將資金重新注入資金鏈，擴大其生產規模，對政府來說擴大了征稅的稅源。

二、稅務籌劃方法

（一）稅收優惠政策選擇。最常見的公司可以少繳稅的一種情況就是稅收優惠政策。2003年以來，我國為了適應社會與經濟的協調發展，先后出臺了一系列的稅收優惠政策。要想從國家稅收政策中提煉出避稅關鍵，首先就要熟悉我國發布的各種稅收優惠政策，并且隨時關注我國稅收優惠政策的改制和完善的動向。例如，我國對一般納稅人和小規模納稅人的納稅政策有一定的差別，由于這兩者所使用的稅率不同，當一個公司向其稅務機關申請納稅人資格時，靈活地運用這一差異，從維護企業自身利益出發做出不同的選擇，對公司未來通過節稅以節約成本也會更加有利。當然，國家在稅收上設立的優惠政策也有可能被一部分居心叵測的企業所利用，當在這兩種稅額計算中，對其中一方十分有利，就可能有一般納稅人故意使自己降格為小規模納稅人便于避稅，或者也有可能本不符合一般納稅人條件的企業通過弄虛作假等手段使自己被認定為一般納稅人從而達到少繳納稅款的目的。

（二）資本弱化。會計上另一個比較常用的避稅手段是結合企業自身行業特點與經營狀況，將企業的資本結構調整到一個合理的負債、股權比例。“資本弱化”作為一種特別的避稅方式，最早出現于1966年《加拿大皇家稅收委員會報告》（第四卷）中。它起源于稅收法律上對利息和股息的稅收差別待遇。國際上多數國家對債務利息的征收待遇明顯優于對股本股息的稅收待遇：債務利息一般會在稅前支付，而股權利潤則一般在稅后支付。也可稱這種現象為“稅盾效應”，作為融資優序理論的依據。例如，企業在生產經營過程中會更傾向于通過舉債實現擴大再生產。雖然舉債加大了企業的財務風險，但也可以產生一定的財務杠桿效應，達到規避一定負稅的作用。

企業利用資本弱化避稅是長期且普遍存在的。2008年之前，我國稅法并沒有有關企業資本弱化的限制。之后我國頒布了一部法律、一個行政條例以及三個國家稅務總局通知，完善了我國稅務相關的法律體系。重點對企業資本弱化設立紅線，企業需要證明相關交易活動符合獨立性原則，一個企業的實際稅負不得高于境內的關聯方等。企業在利用這一原理規避稅負的同時，也要注意立足于本國對資本弱化避稅的法律法規限制，保證避稅行為的適當性與合法性。因此，隨著國家稅務部門對稅務征收有關法律法規的完善，企業運用資本弱化避稅應在國家設立的紅線之上全面考慮其避稅行為的合法性，設計合法的交易模式及條款，考慮本國的資本弱化反避稅的現實問題。

（三）遞延納稅。我國稅法規定：“直接收款的銷售活動，以收到貨款或取得索款憑證，并將圖貨單交給買方的當天作為企業收入確認的時間；委托代銷以收到代銷清單為收入的確認時間；賒銷和分期收款方式銷售貨物，以合同約定的收款日期為收入確認時間；預售款銷售待貨物交付時確認收入的實現。”

對于一個企業而言，納稅日期的延緩也是稅務籌劃的一種方式，企業可以根據其生產與銷售的產品選擇適當的銷售結算方式，以此將企業每一筆銷售收入歸入合理的所得年度，達到延緩納稅目的。在一般企業中，折扣銷售是應用比較廣泛的籌劃方式之一。折扣銷售一般分為現金折扣和實物折扣兩種方式。在實物折扣中，采用贈送商品方式可將贈送的商品計入銷售額中，在征稅過程中以“贈予他人”的規定進行計稅?，F金折扣產生的銷售費用可在納稅稅基中作為理財費用扣除，企業用這種方式鼓勵消費者及時還款，不僅可以起到一定的稅務減免作用，更有利于企業留住已有消費者，吸引更大的消費市場。

三、結論

在稅收活動中流傳著這樣一段話：“野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，精明者避稅?！笔袌鼋洕w制下，依法納稅是每個企業以及每個個人應盡的義務。但對于一些企業來講，較重的稅收負擔則會成為制約企業發展，甚至是加速企業滅亡的“燙手山芋”。在繳納企業實實在在應繳納的稅務的同時，在不違反我國現行稅法的前提下，盡可能地少繳稅是每個企業都希望的。了解交通法規且嚴格遵守的司機當然不會去硬闖紅燈，但若有一條近且紅燈少的便路，何樂而不“行”呢？

稅務籌劃對一個企業的發展至關重要，我國對稅務籌劃的認識還處于剛剛起步的狀態，這需要企業對稅務籌劃積極重視，需要會計人員加深對專業知識的認知和理解，對企業經營事項做出及時準確的預測，對不確定因素做出及時的考慮。企業稅務籌劃要實施的內容，應結合企業自身實際情況進行有效的分析和判斷，包括企業的類型、企業所處的位置以及企業現階段的銷售狀況等，結合我國政府部門的相關條例規定，進行精細的解讀，制定出合法合理的稅務籌劃方案。

對政府部門來說，征稅是財政最大的收入來源，政府部門要靈活地利用納稅人的“稅負厭惡”心理，利于征稅活動對我國整體經濟狀況進行宏觀調控，平衡企業和地區的發展。