新形勢下財政部門履行財會監(jiān)督職責的路徑研究

●湖北省財政廳課題組

黨的十八大以來， 財會監(jiān)督在促進黨和國家治理能力提升、 財政經濟高質量發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。同時， 也要深刻認識到財會監(jiān)督機制體制短板和實踐上面臨的突出問題。

加強財會監(jiān)督工作， 充分發(fā)揮財政部門作用極為關鍵。 財會監(jiān)督是財政部門的法定職責和重要的行政職能， 也是財政管理的內在要求和現(xiàn)代財政制度的核心組成部分， 在黨和國家監(jiān)督體系中具有基礎性的作用。 本項研究以進一步領會財會監(jiān)督的內涵要義、形成“在財會監(jiān)督體系中，財政部門居于樞紐環(huán)節(jié)， 承擔財會監(jiān)督主責”的共識為出發(fā)點，總結財政部門財會監(jiān)督實踐中的現(xiàn)實問題和困難，力圖遵從理論與實踐相結合的原則，探討財政部門履行財會監(jiān)督職責的路徑。

一、 財會監(jiān)督及財政部門財會監(jiān)督職責界定

（一）財會監(jiān)督的內涵要義

準確理解和把握新時代財會監(jiān)督的內涵要義， 要站在健全國家治理體系、加強國家治理能力建設、完善黨和國家監(jiān)督體系的高度， 緊扣 “公共治理”主題，依據(jù)公共治理的邏輯，明確財會監(jiān)督的目標和功能， 準確界定財會監(jiān)督主體、客體、內容、手段、成果等要素。

1、財會監(jiān)督的本質是財經領域公共治理行為。 財會監(jiān)督以規(guī)范公共權力的行使，維護財經紀律，增進公共利益為目標。一方面，財會監(jiān)督以對財經領域公共權力的行使和公共資金運行監(jiān)督為重點， 以有效約束公共權力行使和保障公共資金合規(guī)、 高效使用為主要目標，同時對市場主體和個人“涉公性”經濟活動加以規(guī)制。 另一方面，它又是公共權力運行機制的重要組成部分，是公共治理主要方式之一，本身也是公域行為。

2、 財會監(jiān)督的范圍是公共領域。財會監(jiān)督的內容主要包括對財經法規(guī)政策執(zhí)行的有效性、 政府資金資產等公共資源的安全性和利用的績效性、財務管理的規(guī)范性和會計信息的真實性的監(jiān)督， 也要介入與國家財經法規(guī)政策執(zhí)行和資金運行相關的各類經濟主體活動。無論是一級政府，還是預算單位和“公共企業(yè)”，都是公共領域，所有人都是“利益相關者”。而且，財政資金取用、預算單位和公共企業(yè)的治理，天然存在公私利益沖突， 是腐敗的高發(fā)領域，對其施加公共監(jiān)督更加重要。財會監(jiān)督的范圍延伸到市場主體具有外部影響、 產生公共關切的財務會計活動，也是以存在“相關利益主體”為依據(jù)。

3、財會監(jiān)督的依據(jù)是“公法”。 所謂“公法”是指公共領域中具有剛性約束的法律制度規(guī)范，是公共選擇的結果，執(zhí)行上具有強制性，不可妥協(xié)。 政府行政監(jiān)督、中介機構社會監(jiān)督和單位內部監(jiān)督都要以財經法規(guī)政策為依據(jù)，確保財政、財務、會計活動的合規(guī)性。

4、財會監(jiān)督成果具有公共品和公共服務的屬性。財會監(jiān)督的直接成果表現(xiàn)為財政經濟運行監(jiān)測監(jiān)控信息，財政活動的績效評價，各部門和單位的會計信息，財政、財務和會計活動違規(guī)違法的線索和事實證據(jù)，對監(jiān)督對象進行問效問責等，這些成果都是實現(xiàn)公共利益所需要的，具有公共品屬性。

5、財會監(jiān)督的方向是“監(jiān)督財會”與“財會監(jiān)督”的統(tǒng)一。 一方面，財會監(jiān)督是通過監(jiān)督約束“財會界”的行為來實現(xiàn)治理目標，這樣，財政部門及其財政分配行為、單位財務控制和會計系統(tǒng)及其行為、中介組織及其執(zhí)業(yè)行為成為監(jiān)督的對象和內容，是為“監(jiān)督財會”。 另一方面，財會監(jiān)督要發(fā)揮財政部門、單位財務控制和會計系統(tǒng)、中介組織監(jiān)督職能，寓監(jiān)督于財政分配和管理、微觀主體的經濟管理活動和中介執(zhí)業(yè)活動之中。 此種情形之下，“財會界”又成為財會監(jiān)督的主體，可以稱之為“財會監(jiān)督”。 總之，財會監(jiān)督是既要約束“財會界”行為，又要充分發(fā)揮“財會界”進行監(jiān)督的主動性、積極性。

6、新時代財會監(jiān)督是財政、財務、會計監(jiān)督三者的有機融合和統(tǒng)一。 新時代的財會監(jiān)督是財政、財務、會計三位一體的監(jiān)督，三者相互貫通融合，互為支撐。財務、會計監(jiān)督加強對微觀主體行為的規(guī)制；財政資源的配置和交易既有微觀規(guī)制的要求， 也有宏觀調控、宏觀經濟管理的要求。 只有堅持系統(tǒng)論的觀點，加強對三者的融合監(jiān)督，形成可相互比對和驗證的監(jiān)督成果，才能將黨和國家方針政策落到實處，為提高黨和國家治理能力提供基礎性支撐。

因此，財會監(jiān)督是以財政部門為主的相關公共權力部門、社會監(jiān)督力量、經濟主體內部控制和財會系統(tǒng)為監(jiān)督主體，以財經法規(guī)政策等公共法律制度為依據(jù)，以公共部門和涉及公共利益、產生公共關切的其他各類經濟主體為監(jiān)督對象， 以相互聯(lián)系的財政運行、財務管理與控制、會計活動為監(jiān)督內容，以財政經濟運行監(jiān)控和調查研究、財政經濟活動過程的監(jiān)控和評價、事實證據(jù)和會計信息的供給、對監(jiān)督對象進行激勵約束和問效問責等為手段的公共治理行為。 監(jiān)督主體與監(jiān)督對象并非恒定，監(jiān)督者同時也要接受制約和監(jiān)督，監(jiān)督和再監(jiān)督不可偏廢。

（二）財政部門財會監(jiān)督職責界定

在財會監(jiān)督體系中，如何認識各級財政部門作為財會監(jiān)督“主責部門”的地位？ 如何界定財政部門財會監(jiān)督的職能范圍？ 明確這些問題才能更好地分析財政部門履行財會監(jiān)督主責的路徑。

1、財政部門在財會監(jiān)督體系中主責地位的體現(xiàn)。財政部門履行財會監(jiān)督職責，就是以財政部門為監(jiān)督主體，以財政運行、財務管理、會計活動為監(jiān)督對象，以對財政經濟活動過程的監(jiān)控、事實證據(jù)和會計信息的供給以及以此為基礎的激勵約束機制和問效問責的行政監(jiān)督行為，性質上是一種行政監(jiān)督。 財政部門在財會監(jiān)督中處于主責地位可以從其監(jiān)督內容的豐富性、監(jiān)督范圍的廣泛性以及在整個財會監(jiān)督中的引領地位、基礎地位、權威地位等方面來理解。

（1）財政部門承擔財會監(jiān)督主責是履行其法定職能的條件和路徑。 財政部門是宏觀經濟管理部門，也具有在權力清單和行政許可前提下的財經領域的經濟規(guī)制職能，還以出資人的身份介入大量國有資本的運營監(jiān)管，行使財政分配、單位財務會計活動規(guī)制、國資監(jiān)管等方面的關鍵性公共權力，這一身份決定了其在財會監(jiān)督中的主責地位。 相關法律規(guī)定也體現(xiàn)了財政部門作為財會監(jiān)督主責部門的立法精神。 財政部門用好這些權力實現(xiàn)國家治理目標，就必須運用財會監(jiān)督手段，進行財政分配、財政資金運行直接監(jiān)督和對各單位、各經濟主體、中介組織等的財務會計監(jiān)督加以再監(jiān)督。

（2）財政部門會計監(jiān)督內容豐富、范圍廣泛。 財政部門作為財會監(jiān)督主責部門，要加強對有關行政事業(yè)單位的財稅法規(guī)政策的執(zhí)行情況、預算管理、財政資金管理、資產管理、政府采購、內部控制情況開展日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，推動黨和國家財經方針政策、法規(guī)制度落地落實； 加強對社會經濟活動主體的財務管理、會計行為的監(jiān)督，嚴肅查處財務造假、會計信息失真等問題，提升會計信息質量和經濟效率；加強對會計師事務所等中介行業(yè)執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)督等。 財會監(jiān)督內容豐富，監(jiān)督范圍廣泛。 同行業(yè)主管部門相比，其覆蓋面更廣，不是單一行業(yè)內的監(jiān)督；同紀檢監(jiān)察、司法監(jiān)督相比，其追求全過程監(jiān)督，而不只是事后監(jiān)督、終端監(jiān)督；同中介行業(yè)受托監(jiān)督、群眾“私人選擇”的監(jiān)督相比，財政部門的財會監(jiān)督是公共選擇的結果，“法定職責必須為”， 而不是市場競爭行為和個人或組織的自主行為。

（3）財政部門在財會監(jiān)督工作機制中發(fā)揮主導作用。 財會監(jiān)督各主體橫向協(xié)同、 中央地方縱向聯(lián)動、與其他各類監(jiān)督貫通協(xié)調的工作機制中，各級財政部門發(fā)揮主導作用。 中央財政部門承擔財會監(jiān)督的制度建設和統(tǒng)籌協(xié)調職能， 牽頭制定財會監(jiān)督規(guī)劃、計劃，督促、指導各地區(qū)各部門各單位組織實施；地方財政部門承擔本級行政性財會監(jiān)督組織協(xié)調機構的日常工作， 發(fā)揮牽頭組織和主動溝通協(xié)調的職能，各行業(yè)主管部門、審計部門、 統(tǒng)計部門等積極配合，密切協(xié)同。財政部門直接監(jiān)督各種財政分配活動和各社會經濟主體的財務管理、 會計行為， 并對中介機構和人員執(zhí)業(yè)行為進行管理監(jiān)督、 治理整頓中介行業(yè)風氣。 財政部門的這些職能設置， 是財政部門承擔財會監(jiān)督主責的制度安排， 也是其在財會監(jiān)督工作中發(fā)揮主導、引領作用的體現(xiàn)。

（4）財政部門在財會監(jiān)督體系中具有基礎地位和中心地位，起到關鍵性、支撐性作用。財政部門在公共資金運行中處于中心地位，應該也能夠承擔財會監(jiān)督主體職責，發(fā)揮監(jiān)督主導作用。 財政部門在履行宏觀經濟管理和調控、財政分配、財政治理、對單位財務管理和會計活動再監(jiān)督、以所有者的身份對國有資產運營進行監(jiān)督等職能的過程中，既生成了大量的財會監(jiān)督內容，也產生了大量的“基于職權”“基于專業(yè)”“基于控制”的財政經濟信息和財經領域公共權力運行的信息，這些來自于財政部門的信息為各類監(jiān)督主體提供了監(jiān)督所依賴的主要線索、證據(jù)、數(shù)據(jù)等基礎性、支持性條件。財政部門還負有保障單位和企業(yè)財務會計信息質量之責，為“通過財會”進行監(jiān)督奠定基礎。 總之，財政部門對財經領域的公共權力運行、公共資金和資產流轉的了解和掌控最全面、最權威，具有專業(yè)和信息上的優(yōu)勢，是整個財會監(jiān)督體系的中心，對其他監(jiān)督主體職能的發(fā)揮能夠起到基礎性支撐作用。

圖1 表明，財政部門在財會監(jiān)督體系中居于中心地位、基礎地位、權威地位。財政部門通過預算編制與執(zhí)行、行政單位監(jiān)督、市場主體監(jiān)督三種方式進行直接監(jiān)督，通過對中介行業(yè)管理、指導中介行業(yè)協(xié)會自治管理等方式進行審計、資產評估、代理記賬等行業(yè)的監(jiān)管，組織協(xié)同其他社會渠道和其他監(jiān)督部門落實上級政府和財政部門的財會監(jiān)督政策，并對此負責。

圖1 財政部門財會監(jiān)督主責地位示意圖

2、 財政部門財會監(jiān)督職責的界定。 根據(jù)以上分析，從公共治理的要求出發(fā)，財政部門對本級及下級財政部門、行政部門和事業(yè)單位、國有企業(yè)、金融機構的財政和財務會計活動有權實行全方位、 全覆蓋、全過程的監(jiān)控；對于一般市場主體和個人、中介機構和行業(yè)，從維護財政利益和財經秩序的需要出發(fā)，財政部門對具有一定的公共關切和外部影響的經濟活動有權進行直接的規(guī)制性監(jiān)督。

（1）財會監(jiān)督制度設計和供給。 財政部應利用其基于行使宏觀經濟管理和調控、主導財政分配職權的信息優(yōu)勢和專業(yè)優(yōu)勢，參與全國性的財會監(jiān)督上位法起草、擬訂；起草財政、財務、會計管理的法律、行政法規(guī)草案，制定部門規(guī)章和國家統(tǒng)一的會計制度；擬訂中央與地方、國家與企業(yè)的分配政策，完善鼓勵公益事業(yè)發(fā)展的財稅政策，負責組織起草稅收法律、行政法規(guī)草案及實施細則和稅收政策調整方案；組織制定國庫管理制度、國庫集中收付制度，擬訂和執(zhí)行政府國內債務管理制度和政策。 各級財政部門、財政部門內設的財會監(jiān)督機構負責擬訂對應的地方性法規(guī)、政策和實施辦法、方案。 這些法規(guī)、政策等一部分是財會監(jiān)督的依據(jù)，財會監(jiān)督各主體要保障這些法規(guī)政策得到落實；另一部分是直接實施財會監(jiān)督的辦法、要求，各監(jiān)督主體要據(jù)此依法履行監(jiān)督職責。

（2）財政經濟運行監(jiān)控。 作為國家宏觀經濟管理和調控、主導財政分配的國家機關，開展全國和地方財政經濟運行監(jiān)控是各級財政部門重要職能。 現(xiàn)行國家機關職能設置明確規(guī)定，財政部門具有“分析預測宏觀經濟形勢，參與制定宏觀經濟政策，提出運用財稅政策實施宏觀調控和綜合平衡社會財力的建議”的職責。 各級財政部門、財政部門內設的財會監(jiān)督機構也有類似的職責要求。

（3）對財會監(jiān)督的再監(jiān)督。 《財政部門監(jiān)督辦法》對財政部門直接實施的財會監(jiān)督和再監(jiān)督職責作了較全面的規(guī)定。 其中，財政部門作為監(jiān)督的“首問責任人”對公共權力部門和單位、公共資金資產流轉情況、國有企事業(yè)單位財會行為的監(jiān)督屬于直接監(jiān)督職責范圍，對單位財務控制和會計系統(tǒng)、中介機構的財會監(jiān)督進行行政監(jiān)督，屬于再監(jiān)督范圍。

（4）財政績效評價和考核。 “花錢必問效，無效必問責”， 這是現(xiàn)代公共治理、 現(xiàn)代財政制度的必然要求。 要使這一要求落到實處，必須對部門和單位支出進行扎實的考評，使部門（單位）整體績效目標、政策績效目標和項目績效目標達成度得以驗證，能夠“用數(shù)據(jù)說話”。 可以說， 績效考評是財會監(jiān)督的重要抓手。

（5）財會監(jiān)督工作機制的組織協(xié)調。 各級財政部門承擔本級行政性財會監(jiān)督組織協(xié)調機構日常工作，要起到牽頭組織和溝通協(xié)調作用， 主動尋求綜合部門、紀檢監(jiān)察部門、行業(yè)主管部門、審計部門、司法部門等多方面積極配合。 強化財政部門與本級政府和上級財政部門之間， 各級財政部門之間上下縱向聯(lián)動，推動財會監(jiān)督工作。 財政部門在履行財會監(jiān)督職責時，注重加強與人大、紀檢監(jiān)察、司法、民主監(jiān)督等其他監(jiān)督的貫通協(xié)調，做到既各司其職，又相互協(xié)調、信息共享。

（6）執(zhí)法和問責。 財政部門在其行政許可和權力清單內，負責管理全國會計工作，監(jiān)督和規(guī)范會計行為，進行會計師事務所等中介行業(yè)的管理、檢查和執(zhí)法。 根據(jù)有關法規(guī)和財會監(jiān)督結果，嚴肅財經紀律、整頓財經秩序，對違反財經法規(guī)制度，拒絕、阻撓、拖延財政部門依法實施監(jiān)督的， 不如實提供有關資料的，對監(jiān)督人員進行打擊報復的監(jiān)督對象，依法給以相應的處罰。

此外，財政部門在加強財會監(jiān)督力量、財會監(jiān)督信息化建設、財會監(jiān)督宣傳引導，營造尊重財經法紀和講求誠信的社會環(huán)境等財會監(jiān)督基礎工作方面，要發(fā)揮重要的職能作用。

二、財政部門履行財會監(jiān)督面臨的現(xiàn)實困難

（一）財會監(jiān)督制度不健全和不明確，法制化程度有待提高

1、現(xiàn)行相關制度不健全和不完善，約束力不足。首先，現(xiàn)行與財會監(jiān)督有關的規(guī)定較為分散，且其中涉及的相關法條傾向于方向性、原則性的規(guī)定，目前尚未形成包含實施細則的系統(tǒng)性的財會監(jiān)督法律，從而集中全面地對財會監(jiān)督的內容范圍、 主體對象、職責權限和程序步驟進行具體規(guī)定，造成財會監(jiān)督相關法規(guī)的可操作性不強；其次，現(xiàn)存的財會監(jiān)督辦法、處分條例等部門規(guī)章和規(guī)范性文件效力層次較低，財政監(jiān)督權沒有明確的法律保障實施，也缺乏相關規(guī)定監(jiān)督對象逃避監(jiān)督責任的法律。 財政部門財會監(jiān)督獨立性、權威性不足，在財會監(jiān)督執(zhí)法、對違規(guī)違法行為的處理方面， 現(xiàn)行法規(guī)對財政部門的授權顯得不足，手段也失之偏軟、偏少等問題同樣對財政部門開展財會監(jiān)督產生諸多困擾。

2、各部門權責不明晰，存在監(jiān)管部門職能交叉和空位的情況。 一方面，《會計法》《審計法》《證券法》《公司法》等法律法規(guī)除了規(guī)定財政部門行使會計監(jiān)督權外， 同時賦予了多個行政部門相應的會計監(jiān)督職能，但沒有對監(jiān)督權力進行層次上的劃分與安排，客觀上形成了多頭監(jiān)督，橫向溝通和協(xié)調難度加大，容易造成重復檢查和資源浪費，也給被監(jiān)督主體帶來了監(jiān)督空隙；另一方面，會計監(jiān)督與證券監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督、市場監(jiān)督等存在交叉重合之處，當涉及資本市場、涉稅信息、政府審計、企業(yè)信息等事項時，會計監(jiān)督往往又顯得蒼白無力。

（二）財政經濟運行風險監(jiān)測職能有待更好發(fā)揮

財會監(jiān)督的一個重要功能就是充當“探頭”，把握財政經濟運行風險，為決策服務。 當前，這一功能的發(fā)揮還有提升空間。一些財政部門對包括財政自給水平、顯性隱性地方債務、 一系列宏觀經濟指標等掌握不夠全面， 還沒有及時掌握和發(fā)布財政經濟運行監(jiān)測系列指標、財政經濟運行風險警示的自覺；在國家財政經濟政策的落實方面，缺乏對政策效應的全面調查研究，財政部門應及時掌握類似效果方面的信息， 有針對性地提出制度創(chuàng)新的建議；在對上市公司等重點企業(yè)、中介市場的監(jiān)督中形成的監(jiān)督成果， 一些財政部門缺乏認真細致的梳理， 有些共性問題未能得到準確反映。 另外，一些地方反映，目前財政部門的監(jiān)督監(jiān)測信息僅在財政部門網站上公布， 難以傳遞給更高層面的部門和領導，財政經濟運行監(jiān)測的成果報送渠道較窄，未能得到充分利用。

（三）財會監(jiān)督的信息技術滯后，方法欠缺

1、財會監(jiān)督的信息化建設不足，數(shù)據(jù)共享程度低。近年來，大數(shù)據(jù)信息技術快速發(fā)展，但財政部門大部分監(jiān)督工作仍然采用低效的手工查賬方式進行， 財會監(jiān)督方面缺乏統(tǒng)一專業(yè)的平臺系統(tǒng)， 數(shù)據(jù)資源呈現(xiàn)碎片化的狀態(tài)， 財政部門財會監(jiān)督的工作質量和效率還有較大的提升空間； 會計師事務所等社會審計機構缺乏智能化的審計系統(tǒng)，業(yè)務系統(tǒng)效率低下；內部財會監(jiān)督對信息技術運用的水平也較低； 行政監(jiān)管部門信息系統(tǒng)以及同一部門的不同級單位信息系統(tǒng)之間未進行聯(lián)網，數(shù)據(jù)共享程度較低，無法為財會監(jiān)督工作提供實時有效的信息，難以有效監(jiān)督。

2、財會監(jiān)督方法欠缺，監(jiān)督工作存在滯后性、局限性和偶然性。在目前的財會監(jiān)督工作中，更多地體現(xiàn)為發(fā)揮糾偏功能的集中性事后檢查， 而預防性的事前審核和控制性的事中監(jiān)督較少；更多地體現(xiàn)為突擊性、專項性的檢查，而日常性的監(jiān)督較少，全方位的監(jiān)督不到位；更多地體現(xiàn)為合規(guī)性的檢查，而以績效的形式進行的檢查較少。 因此，財會監(jiān)督存在滯后性、局限性和偶然性。

（四）財會監(jiān)督協(xié)同性不足

在目前財會監(jiān)督的運行機制中， 財會監(jiān)督與其他監(jiān)督的共享和協(xié)同性不足，財會監(jiān)督與統(tǒng)計監(jiān)督、審計監(jiān)督、行政監(jiān)督之間缺乏協(xié)同共享機制，未充分利用其他監(jiān)督的數(shù)據(jù)和資料， 導致監(jiān)督資源浪費和監(jiān)督效率低下； 不同財會監(jiān)督主體之間缺乏有效的協(xié)調配合機制，財政、人民銀行、證券監(jiān)管、審計、稅務等不同財會監(jiān)督主體處于各自監(jiān)督、封閉運行的監(jiān)督模式，存在重復監(jiān)督和職能錯位的現(xiàn)象， 增加了監(jiān)督對象的成本和負擔，制約了監(jiān)督的成效；財會監(jiān)督內部在一定程度上缺乏運行指導和統(tǒng)籌規(guī)劃， 我國的財會監(jiān)督體系包括國家層面、社會層面和單位內部層面，其中大量單位內部層面的財會監(jiān)督工作都缺乏有效的運行指導和統(tǒng)籌規(guī)劃。

（五）財會監(jiān)督力量與新時代財會監(jiān)督需求不匹配

1、財會監(jiān)督隊伍編制和專業(yè)能力不足。 財會監(jiān)督政策法規(guī)性強、社會關注度高、知識更新快、行政風險大、檢查周期長。近年來會計監(jiān)督范圍呈現(xiàn)逐步擴大的趨勢， 體現(xiàn)在從企業(yè)會計監(jiān)督為主擴大到對行政企事業(yè)單位全面監(jiān)督，從會計核算和信息披露監(jiān)督為主，擴大到內部控制、管理會計等全覆蓋監(jiān)督，從會計信息質量監(jiān)督擴大到審計機構、 代理記賬機構的執(zhí)業(yè)質量監(jiān)督， 從傳統(tǒng)財務模式會計監(jiān)督擴大到數(shù)字化背景下的新型會計監(jiān)督。 財會法規(guī)和制度以更高的頻率制定和更新，對財會監(jiān)督工作人員的業(yè)務知識、政策法規(guī)知識和專業(yè)能力水平提出了更高的要求。目前，財政部門中具備專業(yè)財會監(jiān)督能力的人才欠缺， 無法滿足新時代財會監(jiān)督的需要。

2、會計、審計等中介機構專業(yè)人才分布不均，執(zhí)業(yè)質量良莠不齊。多數(shù)中小會計師事務所規(guī)模較小，執(zhí)業(yè)力量薄弱，執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德和素質參差不齊，同時注冊會計師流失的現(xiàn)象嚴重； 審計中介機構存在審計程序不到位、職業(yè)判斷不恰當、內部管理和會計核算不規(guī)范等問題，同時，其僅能夠就財務報表審計以內的事項進行財會監(jiān)督，涵蓋范圍比較有限。

3、內部財會監(jiān)督機構和人員配備不到位。 由于未對內部財會監(jiān)督進行統(tǒng)一要求， 目前內部財會監(jiān)督機構和人員配置不平衡、不到位，無法滿足財政部門進行有效財會監(jiān)督的需求。 同時，由于受聘關系，單位內部的財會人員履職盡責缺乏獨立性， 職業(yè)道德和誠信水平不高，履行監(jiān)督職責受到一定程度的制約。

（六）財會監(jiān)督受重視程度不高，威懾力不夠

1、社會對財會監(jiān)督重視程度不高。首先，財會監(jiān)督的宣傳工作不到位， 社會公眾對財會監(jiān)督的本質和宏觀層面作用的理解存在一定程度的偏差， 社會監(jiān)督作用沒有得到更好發(fā)揮；其次，財會監(jiān)督信息公開程度不夠， 社會公眾和輿論獲得財政信息的渠道和質量有限，無法充分有效實踐公眾的監(jiān)督權。

2、財會監(jiān)督威懾力不夠。 財會監(jiān)督的關鍵在于將檢查結果所反饋的問題進行整改， 并根據(jù)監(jiān)督成果完善相應法律規(guī)范和進行制度設計。 然而在目前的財會監(jiān)督中，財政部門注重檢查工作本身，很大程度上忽視對檢查結果的分析梳理和充分應用， 對財會違法行為處罰力度不足，問責缺位，多數(shù)檢查的整改結果不夠詳細，公開不足，尚未建立完善的信息反饋機制， 各級部門在銜接財政監(jiān)督成果與部門預算安排調整等方面缺乏統(tǒng)籌和規(guī)劃，步調不一，未將監(jiān)督成果用作完善制度設計和規(guī)范管理的依據(jù)。

三、提高財政部門財會監(jiān)督質效的路徑

（一）深入了解財會監(jiān)督實務部門 “監(jiān)督依據(jù)不足”的困難，加強有效制度供給

“監(jiān)督依據(jù)不足”是目前財會監(jiān)督工作中普遍存在的困難， 有必要為財政部門財會監(jiān)督工作的正常開展提供更健全的制度保障。 一是建議國家層面加強財會監(jiān)督的頂層設計， 盡快出臺系統(tǒng)性的財會監(jiān)督法規(guī)， 進一步明確和加強財政部門財會監(jiān)督的執(zhí)法權、處罰權。 二是要明確財政部門依法進行財會監(jiān)督的法律地位，將財政部門承擔財會監(jiān)督主責、組織財會監(jiān)督工作的職能落到實處， 既要同其他監(jiān)督主體協(xié)同監(jiān)督，又要保持其應有的獨立性和主動性。 三是地方政府和財政部門應在職責范圍內在制度建設上“填空白、補短板、強基礎”，出臺一些更加細化、具體的財會監(jiān)督工作規(guī)程、意見、辦法，要在現(xiàn)有法規(guī)基礎上出臺執(zhí)法和處罰細則、操作指引、績效評價標準，使財會監(jiān)督更具可操作性，實現(xiàn)問責問效、違法違規(guī)行為處罰全覆蓋。

（二）履行財政經濟運行監(jiān)測職能，充分發(fā)揮監(jiān)測器、預警器功能

財政部門應加強調查研究， 發(fā)現(xiàn)共性問題和風險點，把握重點監(jiān)督方向，充分發(fā)揮“監(jiān)測器”“預警器” 作用。 一是財政部門進行財政經濟運行監(jiān)測方面，要有一些“規(guī)定性的動作”。 統(tǒng)一構建體現(xiàn)財政經濟運行的監(jiān)測指標體系并定期發(fā)布， 以提供決策依據(jù)，引導預期；對國家重大財稅政策的效應、財政支出、財會信息質量、單位財務控制等方面的共性問題要及時調研并反饋。 二是要充分放權，提升財政部門自主履行調研、監(jiān)測職能的積極性，以利于發(fā)現(xiàn)地區(qū)的特殊困難、風險。 三是要加強監(jiān)測成果的利用。 根據(jù)監(jiān)測到的共性問題選擇重點監(jiān)督對象、 采取有針對性的監(jiān)管措施， 及時總結經驗做法、 規(guī)范工作流程、完善制度建設，形成一系列配套制度，提升財會監(jiān)督工作的實效性和針對性，提升工作效率；要拓寬監(jiān)督、監(jiān)測成果報送渠道，以財政要情、信息簡報、專題報告等方式向更高層面的領導匯報財會監(jiān)督工作開展情況及改進工作的建議， 為政府決策提供有效的財政經濟信息、財會信息支撐，并體現(xiàn)財政部門牽頭開展財會監(jiān)督的成效， 爭取政府對財會監(jiān)督工作更多的重視與支持。

（三）化被動為主動，創(chuàng)新財會監(jiān)督工作模式

當前財政部門財會監(jiān)督工作處于“被動”局面是一些財政部門反映的共性問題。 針對這一客觀問題，筆者建議：

一是通過提升監(jiān)督權威體現(xiàn)監(jiān)督的威懾力。 財會監(jiān)督必須是有威懾力的權威監(jiān)督。 要提高財政部門在財會監(jiān)督中的“話語權”，完善財會監(jiān)督成果運用機制， 逐步建立多部門監(jiān)督成果共享和情況通報制度，強化財會監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題和線索的成果利用，綜合分析財會監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，挖掘深層次原因，提煉總結監(jiān)督成果，為優(yōu)化完善各項財政政策提供依據(jù)，對財會監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，應依法給予處理處罰，并對典型案例公開曝光，發(fā)揮警示作用，切實提升財會監(jiān)督影響力和震懾力；要加強監(jiān)督檢查結果宣傳力度，讓財會監(jiān)督發(fā)揮社會影響力，形成社會共識。 對于涉密的重大監(jiān)督成果，也應敢于以合法合規(guī)的方式“上報”，讓當?shù)攸h委、政府、人大、政協(xié)、紀檢監(jiān)察機構和上級財政部門領導掌握財會監(jiān)督的實際情況， 取得上級部門和領導的支持， 并爭取將監(jiān)督成果運用到財政治理和其他公共治理過程中。

二是財政部門要在“大監(jiān)督”體系中，發(fā)揮自身職能，變被動為主動。 一方面要建立財會監(jiān)督與業(yè)務相融合機制，牢固樹立“財政干部人人都是監(jiān)督人”的理念，提高對監(jiān)督工作重要性的認識，強化監(jiān)督就是服務的意識，敢于監(jiān)督、善于監(jiān)督，切實提升財政監(jiān)督效能，形成“全員參與、全程控制、全面覆蓋、全部關聯(lián)”監(jiān)督模式；另一方面，要克服以檢查代替監(jiān)督、突擊性監(jiān)督的被動局面，做到常態(tài)化監(jiān)督與重點專項監(jiān)督相結合、全過程監(jiān)督與集中檢查相結合。

三是在監(jiān)督方式創(chuàng)新中體現(xiàn)監(jiān)督的主動性。推行集約化監(jiān)督，提高監(jiān)督效率；追求治理型監(jiān)督，從側重于糾錯形式的監(jiān)督轉向治理型監(jiān)督；加強“搜索式監(jiān)督”， 積極主動作為， 而不是消極被動地履行監(jiān)管職責；更多地采用“雙隨機、一公開”監(jiān)管，保證監(jiān)管結果公開透明、監(jiān)管對象隨機選取，推動財會監(jiān)管全過程的公平性。

（四）打牢會計基礎工作，狠抓會計信息質量建設

會計作為信息記錄、核算和報告工具，天然和技術進步連為一體，只有緊緊追隨大數(shù)據(jù)和人工智能發(fā)展潮流等技術進步才有生命力。會計監(jiān)管應順應科技發(fā)展趨勢，提升會計信息質量，強化監(jiān)管效果。財政部門必須進一步加強會計市場監(jiān)督， 規(guī)范競爭秩序，加強審計、評估、代理記賬等執(zhí)業(yè)質量監(jiān)督檢查。對于異地執(zhí)業(yè)的監(jiān)管，需要當?shù)乇O(jiān)管部門同被掛靠事務所所在地監(jiān)管部門有效協(xié)作，避免出現(xiàn)監(jiān)督盲區(qū)。

財政部門還應擔負起提高財會人員業(yè)務能力和職業(yè)道德水平的責任，要以市場化方式和政府購買服務的方式雙管齊下，加強財會人員培訓。 以財會人員能力建設為出發(fā)點和落腳點，通過開展崗位培訓和專項業(yè)務培訓，著力提高財會人員的政策理論水平和履行崗位職責的綜合能力；以工作需求和存在的問題為導向，突出培訓的針對性和實效性，努力解決各財會人員實際工作中碰到的問題和疑惑。拓寬會計培訓渠道、創(chuàng)新培訓方式，部分企業(yè)提出由財政部門組織有針對性的線上培訓值得嘗試。

（五）提高信息技術水平，統(tǒng)籌推進財會監(jiān)督信息平臺建設

面對當前日趨復雜的財會監(jiān)督環(huán)境和財會信息化程度不高的矛盾局面， 為提升財會監(jiān)督工作質效，筆者認為財會監(jiān)督應該從平臺建設、信息共享和長期發(fā)展三個方面入手，提升財會監(jiān)督的信息化程度和技術手段。

一是要加強信息化建設的總體規(guī)劃。信息化時代的來臨對財會監(jiān)督工作而言既是機遇又是挑戰(zhàn)，要明確財會監(jiān)督信息化建設的長期規(guī)劃和實施方案，制定軟件應用的研發(fā)標準和操作流程，不斷更新改進軟件應用平臺以適應財會監(jiān)督的復雜變化，確保信息化平臺能最有效地服務于財會監(jiān)督工作，形成財會監(jiān)督工作的長效機制。

二是要統(tǒng)籌推進財會信息化平臺建設。貫徹落實國家信息化、數(shù)字化發(fā)展戰(zhàn)略，補齊財會監(jiān)督信息化建設短板，創(chuàng)新理念和技術，積極研發(fā)監(jiān)督檢查專用軟件， 確保各會計主體的財務數(shù)據(jù)可結合大數(shù)據(jù)分析，就有關重點數(shù)據(jù)進行預警，自動生成風險提示結果，將信息化、數(shù)字化技術廣泛運用于財會監(jiān)督工作，進一步提升財會監(jiān)督質效。推動建立起一體化的政府部門財會監(jiān)督信息平臺，建立相關部門統(tǒng)一的財會監(jiān)督規(guī)范，推進財會監(jiān)督工作數(shù)字化、標準化和規(guī)范化。

三是要創(chuàng)新監(jiān)管技術手段，完善財會監(jiān)督信息共享體系。推廣信息化應用，對外構建財政與稅務、電子化政府采購的信息共享平臺，提升監(jiān)管效率；對內實現(xiàn)涵蓋預算、執(zhí)行、監(jiān)督各職能部門信息貫通，消除信息孤島，搭建核心業(yè)務一體化管理系統(tǒng)。 由監(jiān)管部門通過“互聯(lián)網+監(jiān)管”平臺共享會計師事務所業(yè)務報備信息，構建財會監(jiān)督動態(tài)數(shù)據(jù)庫，建立數(shù)據(jù)共享平臺，使信息能與地方財政、稅務、人民銀行、銀行保險業(yè)監(jiān)管、市場監(jiān)管等部門的信息相互銜接融通，實現(xiàn)共建共享共治，優(yōu)化監(jiān)督資源配置。

四是要解決一些部門和單位不愿共享數(shù)據(jù)、平臺對接意愿不強的問題。 在頂層設計、制度安排上要確保信息生產力對治理能力的推動大勢不被逆轉，立下硬規(guī)矩，平臺建設起步就應以平臺對接、數(shù)據(jù)共享為目的，堅決制止違反信息割據(jù)式平臺上馬，讓拒絕開放試圖隱藏公共信息的所謂平臺在預算上“斷奶”，真正用好當前已取得的技術進步成果，構建符合大數(shù)據(jù)運行規(guī)律的開放式、共享式政府治理平臺，利用大數(shù)據(jù)“使政府從‘主觀主義’‘經驗主義’的模糊治理方式，邁向‘實事求是’‘數(shù)據(jù)驅動’的精確治理方式”。 此外，要培養(yǎng)一批既精通財會監(jiān)督法律法規(guī)，又能熟練掌握信息化操作流程的復合型人才，提高財會監(jiān)督隊伍的信息化水平。

（六）提升監(jiān)督隊伍力量，夯實人才建設“基礎工程”

財會監(jiān)督基礎建設滯后、力量薄弱，具體問題也較普遍存在。 財會監(jiān)督機構設置與職能定位不匹配、財會監(jiān)督隊伍建設及人才儲備不足、干部綜合業(yè)務水平不高、財會監(jiān)督的威懾力及社會影響力不夠，這些問題亟需解決。

一是財會監(jiān)督機構設置與基本職能定位不相匹配的問題要在更高層次的制度設計上加以解決。如一些市（縣）財政部門擁有財會監(jiān)督行政職能、執(zhí)法主體資格，內設財會監(jiān)督機構卻是事業(yè)單位，這與機構改革的總體方向相悖， 也不利于樹立財會監(jiān)督的權威，應該糾正這種機構設置偏向， 健全專職財會監(jiān)督機構。

二是應對財政部門的財會監(jiān)督職能及相關部門的配合、輔助職能以法定形式加以明確，提高財會監(jiān)督履職能力。 除原有相關職能外，還需明確各級財政部門作為財會監(jiān)督日常組織、協(xié)調機構，授權財政部門主導財會監(jiān)督信息共享機制、平臺建設，打通各職能部門、各行業(yè)主管部門數(shù)據(jù)渠道，授權財政部門要求其他部門配合其履行法定財會監(jiān)督職責的職權，并承擔配合其他部門進行法定職責范圍內的財會監(jiān)督工作的義務。

三是應重視財會監(jiān)督干部隊伍建設，充實財會監(jiān)督人才力量儲備。 根據(jù)財會監(jiān)督崗位實際情況，配備得力業(yè)務骨干，實行針對性、系統(tǒng)性的業(yè)務培訓，將國家重大政策、單位賬務處理、財政系統(tǒng)平臺操作、違法違紀處罰作為業(yè)務培訓的重點，使財會監(jiān)督人員系統(tǒng)學習財會法規(guī)和政策，熟悉掌握各項工作技能，著力提高財會人員的政策理論水平和履行崗位職責的綜合能力，打造一支熟悉財會法規(guī)、綜合能力過硬的高素質專業(yè)化干部隊伍。注重實踐培養(yǎng)，“好鋼用到刀刃上”，把年輕干部放到關鍵崗位、特殊崗位歷練，給年輕干部壓擔子，壯其筋骨、長其才干，特別應積極招納、培養(yǎng)一批年輕有干勁、擁有時代精神且專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務能力過硬的高端財會人才；采取以點帶面、逐步推進的方式指導下屬地方單位開展財會監(jiān)督工作以提升各基層事業(yè)單位的財會監(jiān)督能力，在加速干部成長的同時，也為基層財會監(jiān)督事業(yè)發(fā)展提供堅實的人才保障。

（七）加強以中央直達資金、惠民惠農資金為重點的財政資金運行過程的財會監(jiān)督

財政資金使用的重點方向，也是風險多發(fā)、易發(fā)的財會監(jiān)督重點。 必須保障中央直達資金精準、直接下達惠企利民，確保財政資金高效安全使用。 特殊轉移支付機制推出的時間不長，問題和風險尚未充分暴露，因而應對這些風險和挑戰(zhàn)需要進一步尋求答案。

完善中央直達資金、惠民惠農資金監(jiān)管有諸多努力方向：一是要切實以中央確立的“落實新增財政資金特殊轉移支付機制， 確保直達資金安全高效使用”為目標和原則，明確資金范圍、細化分配流程、實施臺賬監(jiān)控、壓實地方責任、加強監(jiān)督問責。二是各地要加強領導、明確職責設置。制定中央直達資金、惠民惠農資金的操作規(guī)范，劃分部門職責，強化監(jiān)督問效，以嚴格的法律制度扭轉一些基層干部和群眾、企業(yè)將不當謀取財政利益視為“能耐”的歪風邪氣。 三是強化溝通、動態(tài)跟蹤。及時跟進直達資金、惠民惠農資金工作開展情況，開展實地調研座談，及時協(xié)調解決資金撥付使用中存在的問題，防范道德風險、裙帶關系、機會主義傾向，讓全覆蓋、全鏈條的監(jiān)控系統(tǒng)高效地運轉起來，保證每筆資金“流向明確、賬目可查、賬實相符”，對發(fā)現(xiàn)的問題認真核查，視情況采取調整賬目、退回資金、調整預算、追究責任等措施及時處理。四是將直達資金分配撥付情況納入監(jiān)測指標體系并定期公布。強化執(zhí)行監(jiān)控，加大對重點單位、重點項目的監(jiān)督檢測頻率力度，通過監(jiān)控及時發(fā)現(xiàn)問題，利用好“直達資金監(jiān)控系統(tǒng)”，規(guī)范直達資金使用，提高預警分析水平和公開透明度。五是進一步探索科學、精準、細致的落地實施機制和治理監(jiān)督手段，改變地方政府部門在財政分配中“習慣性”的行為模式，從而采取行之有效的激勵約束手段，保障財政部門在利益上只當“過路財神”，在責任上又不能做“甩手掌柜”。

（八）健全財政內部控制制度，提高內部控制效能

財政部門的內部控制本質上對政府行政權力的制約，是黨中央自十九大以來的部署重點，因此如何加強財政部門監(jiān)督流程管控、 強化內部權力制約、推進內控建設是財會監(jiān)督的工作重點。為了持續(xù)推動財政部門內部控制高質量發(fā)展，各地積極開展理論和實踐探索。

一是健全財政內部控制制度建設。由省級財政部門建立并完善屬地內部控制的動態(tài)機制，根據(jù)當?shù)氐呢斦徒洕\行實際情況及時調整其內部控制中存在的不合理、不完善之處，持續(xù)完善推動當?shù)貎炔靠刂浦贫冉ㄔO體系， 有效制定內部控制行動指南規(guī)范，形成對監(jiān)督權力的制約。

二是注重內部控制成果使用。地方財政部門在進行考評等內部控制環(huán)節(jié)時， 查找執(zhí)行過程的薄弱環(huán)節(jié)、動態(tài)調整細化考核指標、不斷規(guī)范考評規(guī)則程序，同時考慮將內部控制的執(zhí)行情況納入單位考核體系，與績效評估和干部提拔等制度掛鉤配合執(zhí)行，以達到推動內部控制發(fā)展的激勵效果。

三是內部控制與其他監(jiān)督協(xié)同合作。地方財政部門以搭建信息溝通平臺為主要手段，與內審、巡視等其他監(jiān)督部門形成監(jiān)督合力，在信息溝通流暢的基礎上完善檢查方式、 實現(xiàn)內部控制業(yè)務數(shù)字化管理、智能化風險預警，在日常監(jiān)督事務中使用聯(lián)動常態(tài)化檢查機制，以有效加強內部控制的日常管理和全過程風險防控。

四是內部控制建設基層化。將省級財政部門內部控制的各項制度建設和規(guī)范動態(tài)調整及時、準確地傳達至各地基層財政內部控制尤為重要。具體可以將內部控制建設工作納入當?shù)氐呢敃冃Э荚u工作中，針對屬地內部控制制度建設、內部控制信息化程度等指標開展檢查活動，有效推進全省范圍的內部控制建設由上而下順利推進。

五是完善單位內控環(huán)境。單位內部要自上而下地明確治理目標，明確各個部門崗位的職責任務、建立科學治理結構進而優(yōu)化權力配置，確保審計等工作的獨立性； 同時在企業(yè)文化中加強有關內控的意識引領、在單位內部嚴肅財務紀律，形成良好的氛圍。

（九）構建跨部門協(xié)同監(jiān)督機制，形成監(jiān)督合力

一是明確劃分各部門在協(xié)同監(jiān)督中的職責定位，將其整合于同一法律體系及監(jiān)督細則中。構建起財政部門主責監(jiān)督，其他部門協(xié)同監(jiān)督，行業(yè)協(xié)會自律監(jiān)督和相關中介機構獨立監(jiān)督的新型監(jiān)督體系，以實現(xiàn)各類監(jiān)督之間、 中央地方之間的橫向協(xié)同與縱向聯(lián)動。 其中，各級財政部門承擔財會監(jiān)督的組織協(xié)調和統(tǒng)籌安排工作， 充分發(fā)揮牽頭組織和溝通協(xié)調作用；人民銀行、國資監(jiān)管、稅務等部門需密切協(xié)同，積極參與到財會監(jiān)督重大問題處理、綜合執(zhí)法檢查等關鍵環(huán)節(jié)中來； 相關中介機構也應配合政府部門嚴格執(zhí)法，在財會監(jiān)督工作中提供專業(yè)意見， 共同形成監(jiān)督合力，提升監(jiān)督效能。

二是財政部門要加強與審計等其他監(jiān)督職能部門間的溝通交流，構建多位一體的監(jiān)管體制，形成監(jiān)督合力。財政部門要在與其他監(jiān)督職能部門的溝通中培養(yǎng)財會監(jiān)督信任習慣， 充分整合各監(jiān)督主體的長處，利用各自領域財會監(jiān)督優(yōu)勢進行工作協(xié)調，避免出現(xiàn)交叉重復現(xiàn)象， 從而實現(xiàn)監(jiān)督資源的高效利用。同時注重與其他類型監(jiān)督間的互通合作，強化與人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、司法監(jiān)督的協(xié)調配合和有效銜接，著力提高財政預算管理的科學規(guī)范性，對于違法事項依法依規(guī)移送司法機關處理，積極搜尋整合來自監(jiān)察監(jiān)督、審計監(jiān)督、群眾監(jiān)督等不同監(jiān)督主體的監(jiān)督線索和有關證據(jù)以形成監(jiān)督聯(lián)合體系， 暢通輿論監(jiān)督渠道，健全財會監(jiān)督投訴舉報受理途徑，從而構建多位一體的監(jiān)管機制，促進各類監(jiān)督有機貫通、相互協(xié)調，形成監(jiān)督合力。

三是要善于借用外力，讓其他部門與社會力量共同參與監(jiān)督。 財會監(jiān)督的宗旨是謀求監(jiān)督力量最大化，財會效率最大化，從而達到公共利益最大化。因此需在監(jiān)督過程中巧借外力， 創(chuàng)新財會監(jiān)督的思路手段， 如主動借助配合其他監(jiān)督執(zhí)法部門清理 “小金庫”，借助社會中介組織檢查會計信息質量，借助社會媒體宣傳動員群眾參與監(jiān)督， 接受實名舉報等等，保證整個財會監(jiān)督過程群策群力、公開透明，由此形成一種集多方智慧但沒有利益牽制的制衡力量，避免腐敗滋生。

四、實施財政部門財會監(jiān)督職責質效綜合考評制度的初步設想

為了全面掌握各級財政部門履行財會監(jiān)督職責情況，有必要進行財會監(jiān)督質效縱向、橫向對比考核，并激勵各級財政部門盡責精神。 筆者的設想是，設計出財會監(jiān)督基礎建設、財會監(jiān)督的反應與行動、財會監(jiān)督工作的創(chuàng)新與發(fā)展、財會監(jiān)督成果等多維度的指標體系，對財政部門履行財會監(jiān)督職責的質效進行整體全面的評估，詳見表1。

表1 財政部門財會監(jiān)督質效評價指標體系

（一）財政部門財會監(jiān)督質效評價指標體系構成

財會監(jiān)督的目的是確保財政收支平穩(wěn)健康運行，推動經濟發(fā)展，杜絕財會不端行為，維護人民和國家利益。 同時財會監(jiān)督主體受其人力物力等因素的限制，必須在有限投入下，使財會監(jiān)督的效益最大化，因此財會監(jiān)督也必須考慮其效率。

在“財會監(jiān)督基礎建設”方面，主要考核的是財政部門內部進行財會監(jiān)督的人才力量等條件、業(yè)務和管理流程的優(yōu)化程度。針對財會監(jiān)督組織的內部管理設

計“人力資源”“制度保障”“機構運作”和“社會環(huán)境”四個二級指標，并細化出若干三級指標。

客觀評價財會監(jiān)督的質效，要從監(jiān)督過程、監(jiān)督行為等環(huán)節(jié)出發(fā)， 考核各主體對財會監(jiān)督工作從啟動、 實施再到結果全過程的合法性和客觀性。 基于此，“財會監(jiān)督的反應與行動”可設計“財會監(jiān)督的反應、行動能力”和“財會監(jiān)督對象的反饋”兩個二級指標，并進一步細化出“啟動的必要性”“信息的充分性”“手段的合法性”“結論的客觀性”等若干三級指標。

“財會監(jiān)督工作的創(chuàng)新與發(fā)展”可設計“技術支持”和“制度和模式創(chuàng)新”兩個二級指標，并細化出“財會監(jiān)督信息系統(tǒng)效能”“新出臺法規(guī)政策項數(shù)”“可推廣的財會監(jiān)督方法模式”等三級指標。

“財會監(jiān)督成果”方面可設計“財政高質量發(fā)展”和“財會監(jiān)督直接成果”兩個二級指標，前者可采用“財政收入增長率”“財政自給率”等三級指標；后者可采用 “重點項目績效評價平均得分”“政府采購金額節(jié)支率”等三級指標。

（二）財政部門財會監(jiān)督質效評價指標體系應用建議

為了完整反映某地財政部門財會監(jiān)督質效，首先要采集到評價對象的各項實際指標值， 包括從相關財政部門、 統(tǒng)計部門等采集到具有可比性的評價對象客觀指標值， 以及通過科學的問卷調查取得需要的評價對象主觀指標值。 其次，要選擇合理的規(guī)劃指標值（應該達到指標值）或作為對比基礎的指標值（如全國或全省平均值）。 最后，采用專家咨詢法，確定各項指標權重。

取得實際指標值和規(guī)劃指標值 （或對比基礎指標值）之后，計算出各項指標得分（設達到規(guī)劃指標值或對比基礎指標值則該項指標獲得滿分）：

某項指標分值=（某地該項指標實際值/該項指標規(guī)劃值）×該項指標權重

再加總該地總分值：

某地財會監(jiān)督質效總評分值=∑（某項指標分值）

財政部門財會監(jiān)督質效評價指標體系應用意義在于： 一是直接同規(guī)劃指標值或對比基礎指標值比較，反映各單項指標和總體情況領先或落后規(guī)劃（對比基礎）的狀況。 二是在時間序列上，若將各年度分值對比， 可反映評價對象財會監(jiān)督質效的 “進步程度”。 三是在平面上分析，將評價對象分值與同類地區(qū)分值比較，能反映評價對象財會監(jiān)督質效的“領先性”， 揭示出評價對象在財會監(jiān)督上的 “短板” 和優(yōu)勢。