業財融合視角下企業內部審計與財務共享研究

陳科軍 廣東廣工建筑工程有限公司(環宇產業集團)

企業內部審計包括經營績效審計、經濟責任審計、內部系統審計，具體審計時要進行監督、評價，并提出相應的建議，旨在為企業提高經營管理水平服務。財務共享主要是通過對數字化技術的應用，通過建立財務共享服務中心，對資金管理、應付核算、應收核算、總賬核算、人力資源等開展管理，實踐時要求按照管理規范、核心流程、審批與支持流程設置相應業務流程。目前建立的業財融合制度中，以財務共享服務中心作為運行基礎，擴展了審計范圍，革新了審計方式，有利于促進審計成果的運用。因而，在當前階段更應該從業財融合視角對其加以探討。下面對業財融合的內容與作用做出說明。

一、業財融合概述

(一)內容

首先，根據現行《管理會計基本指引》規范要求看，組織機構在應用管理會計時，需要遵循融合性原則，隨著對該原則的運用，促進了財務、業務的融合發展。根據目前各行業企業建立的業財融合制度來看，在實踐模式上與傳統財務管理模式存在根本性差異(如表1)。其次，業財融合屬于一種財務管理制度，兼具了管理理論與管理技術的雙重特征，與財務共享、內部審計存在密切關聯。在數字化技術應用后，不僅可以提高業務、財務數據的同步采集效率，打破系統間的壁壘，規避信息孤島，還能通過財務共享服務中心對業財數據進行關聯分析，從而使信息部、生產部、技術部、內控部、人事部、財務部之間建立起立體交互型關系，重新構建企業財務管理方案。

表1財務管理模式比較

(二)作用

業財融合的作用主要集中在擴展財務管理范圍、深化企業內部審計、推動財務共享等方面。以擴展財務管理范圍為例，新會計準則實施后，推動了管理會計轉型，在原來的成本管理基礎上，增加了對企業生產經營活動的管理，要求將業務前端作為必要條件，開展財務管理工作。以深化企業內部審計為例，在業財融合背景下，企業在開展內部審計時，需要將業務、財務關聯企業，克服單一審計時“頭痛醫頭，腳疼醫腳”的弊端，使內部審計更全面、更完善。以推動財務共享為例，我國從2005年建立第一個財務共享平臺開始，已經明確了財務共享的基本方向，經過近年來的互聯網+、物聯網+改革，業財融合中除了應用財務軟件(如ERP、金蝶、甲骨文、用友等)外，增加了對辦公自動化、小程序、大數據、云計算技術的應用，促進了財務共享服務中心的智能化發展，全面促進了企業各部門、各分子公司、企業與外界相關部門單位的財務共享水平。

二、業財融合視角下的企業內部審計分析

近年來，通過實施企業治理，我國企業完善了治理結構，在股東大會、董事會、總裁、財務副總裁、業務單位基礎上，加強了監理會與審計委員會建設。審計委員會可以對財務核算、業務單位等進行全面監督與審計。業財融合制度建設后，與治理結構中的內部審計需求相一致，而且能夠將業務單位與財務核算及控制統一起來，通過對比業財數據，提高審計效果。但是，在部分單位中并沒有建立“業財審”系統，部分單位建立該系統后，對于業務數據與財務數據的關聯分析不足，較難達到預期的審計目標。因此，在業財融合視角下，有必要對業財融合與內部審計的關系、業財審系統應用中存在的問題做進一步分析，并制定相應的解決措施。

(一)業財融合與內部審計的關系

在我國現行《企業內部控制基本規劃》的“三大指引”中，提出了明確的審計指引要求，將其作為企業內部控制手段之一，實踐內容集中在“三大審計”方面：1.經營績效審計，審計對象為企業管理與使用的資源，要求通過經濟性、效率性、效果性、環境性開展審計工作。2.經濟責任審計，重點放在治理結構中，要求對管理層及其管轄內容開展審計，強調其職能與責任的對等性。3.內部系統審計，主要按照指標評價方法，對企業內部系統各功能及其應用效果的可靠性進行評價。從應用情況看，重點放在監督、評價，并提出相應的建議方面，旨在為企業管理提供服務。在業財融合視角下，原來針對業務、財務的獨立審計發生了變化，需要建立適應“業財審”融合的系統框架，以此保障企業內部審計結果的客觀性與全面性，推動對審計結果的二次利用。

(二)企業內部審計問題

從多數企業建立的“業財審”融合系統看，主要依托業財融合中應用的信息技術，設計內部審計信息系統，建立業財審融合方案。具體如下：1.在內部審計信息系統中，分設審計作業平臺、審計預警平臺、審計運維平臺；2.在業財審方案中設置專項業務管理、全面預算管理、財務共享服務中心三個管理模塊。3.根據重點監管線→增值服務線→業務活力線→預算匹配線，將兩者進行統籌并建立適用性系統框架。對于部分企業而言，雖然系統建設理論十分清楚，框架比較明確，但是在落實時對于實施路徑的研究不足，一方面沒有建立審計數據智庫中心，另一方面在審計作業平臺應用時缺乏與作業鏈的聯合，加上對風險導向型的內部審計預警認識不足，忽略了閉合證據鏈以及整個系統的運維鏈。因而，在“業財審”系統建成后，應用效果比較差，很難達到預期的審計目的。

(三)企業內部審計措施

首先，建議在“業財審”系統中，采用“四步走”的策略對其進行完善。具體如下：首先，應該借助數據庫技術完善審計數據智庫中心(如圖1)。

圖1 審計數據智庫中心示意

其次，在整合審計作業平臺與作業鏈時，應劃分出數據獲取鏈、數據信息審計認證鏈、數據信息所有權識別鏈、數據信息檢索監督鏈、計劃管理鏈。這樣在審計作業平臺上，實際上能夠結合五個作業鏈開展更為細致的審計作業。例如：1.在數據獲取鏈中，可以選擇信息獲取系統，分門別類地開展合同管理、電子發票管理、預算管理、臺賬管理、基礎報表數據管理。同時，核對系統、分析系統、追溯系統，進行對應管理工作。2.在數據信息審核認證鏈中，審核系統與認證系統的管理內容十分詳細，可以針對每一項認證要素進行指標化分析。3.在數據信息所有權識別鏈中，可以根據獲取系統中的管理對象開展所有權識別，并借助會計估計標準、會計準則標準、稅務政策標準、網絡政策標準做進一步識別。4.在數據信息檢索監督鏈中，由于數據網絡圖分類較多，涉及到業務、項目、供應商、客戶、盲點、價格等，此時只需要結合系統日常使用的日志管理、合同進展等對往來合作企業的資金動態進行實時監控，至于常規檢查、非常規抽樣，則根據實際檢索監督需求選擇即可。5.在計劃管理鏈中，可以通過審計作業平臺直接對計劃前現狀、計劃編制、目標修正、計劃執行進行全過程跟蹤審計，使事前審計、事中審計、事后審計落實到位。

再次，在審計預警平臺方面應該結合證據鏈，按照證據支撐鏈、相關作業實質性分析鏈、預警風險鏈、證據報告追效鏈，進行審計預警，從而為“業財審”融合系統的應用保駕護航，起到及時止損的目的。至于審計運維平臺中的運維鏈比較缺乏，當前可以結合審計工具、審計工作日維護、審計系統運維維護方面積累的經驗，總結出一些行之有效的工具、方法、故障處理措施等。

三、業財融合視角下的企業財務共享分析

我國第一家企業財務共享中心建立于2005年，經過十多年的發展，現階段已經覆蓋了大多數企業。從關系看，財務共享中心建設先于業財融合制度。業財融合制度建立后對財務共享中心產生了反作用，并且形成了“倒逼”之勢。二者相輔相成，共同推動著企業的發展。但是，部分企業財務共享中心建成后，未對其進行持續更新與升級，加上管理固化，信息孤島問題日益突出，在數據共享不足的情況下，業財融合制度應用效果也大打折扣。因此，需要在當前階段制定一些行之有效的解決措施。

(一)業財融合與財務共享的關系

財務共享的發展先后經歷了三大階段：1.1.0階段，以會計核算為主，重點放在標準化建設上，實現了紙質資料向電子信息的轉換，為業財融合提供數據基礎。2.2.0階段，增加了成本管控、預算管理、風險預警等內容，強調功能多元化，服務范圍擴展到了管理會計，促進了現代業財融合制度的建立，形成了以財務共享中心為運行基礎的業財融合模式，確立了“線上+線下”實踐方式。3.3.0階段，要求突出高質量發展主題，擴大對大數據、云計算的運用，建立智能會計，使業財融合實現智能化，確保財務共享中心，為整個企業提供高質量服務。由此可見，業財融合與財務共享相輔相成，已經難以區分。因而，在業財融合視角下實施企業財務共享，重點應放在財務共享智能，提高效率與效果。

(二)企業財務共享問題

首先，在業財融合視角下財務共享已經實現，但是受到管理方式固化的因素影響，業財融合阻礙因素仍然存在。以部分企業為例，在應用直線職能制度時，各條線的職責十分明確，分工也比較細致。然而，各線條之間的信息交流與溝通，卻一直處于單一交互狀態，仍然按照上一級向下一級的指令性要求進行財務共享。導致了財務共享形同虛設，業財融合名存實亡。

其次，在部分企業中已搭建了財務共享平臺，可是在由于各部門之間的數據統計標準存在差異(主數據標準化問題)，數據共享時牽涉到計量轉換問題，不僅阻礙了數據利用問題，而且形成了信息孤島的問題。例如，在某煙草企業中，由于數據不貫通，紙質憑證翻閱難度大，財務共享一直處于線上線下“兩張皮”的狀態，各部門的協同效應普遍低于正常水平。

(三)企業財務共享措施

建議從企業戰略高度出發，采用“從小財務到大共享”思路，打造財務共享生態圈，使企業各部門之間達成共識。然后，借助配置技術要素的方法為財務共享“賦能”。具體如下：首先，建議按照財務共享三階段界定企業所處階段。其次，應通過OA系統、ERP系統等，全面取代紙質管理，為數字化的業務辦公、數據化財務管理奠定堅實基礎。最后，可以選擇大數據、云計算，或者機器人(RPA)流程自動化等技術，優化現用的財務共享平臺。例如，構建“大數據+財務共享服務中心”后，不僅能夠使業務、財務數據獲得同步采集，而且能夠建立以“數據采集→清洗→儲存→傳輸→提取→分析→生成報告→利用報表”為基本內容的數據化管理體系，保障財務主導下的業財協同融合，從而在提高財務共享效率的同時，擴大企業各部門的協同效應，實現協同效益。

四、結語

總之，業財融合為企業內部審計與財務共享提供了新視角，可以透過該視角更為全面、深入的理解內部審計，推動財務共享。結合上述分析可以看出，業財融合內容繁多，作用巨大，建立業財融合制度后，可以在業財融合—內部審計、業財融合—財務共享之間，建立新關系，從而創建適用于企業財務管理所需的“業財審”融合系統【數據中臺】，以及“大數據+財務共享”方案等。建議在當前企業高質量發展過程中，加強對業財融合、內部審計、財務共享三者關系的研究，為新時期深化業財融合提供有效依據。■