《國家稅務總局 國家發展改革委 生態環境部 關于落實從事污染防治的第三方企業所得稅政策有關問題的公告》解讀

李楠，寧力興，劉來紅，岳子明＊

（1.中國環境保護產業協會，北京 100037；2.陜西省環境科學研究院，西安 710061）

2021 年4 月，《國家稅務總局 國家發展改革委 生態環境部關于落實從事污染防治的第三方企業所得稅政策有關問題的公告》[1]（2021 年第11 號）（以下簡稱《公告》）發布，《公告》是落實《中共中央 國務院關于深入打好污染防治攻堅戰的意見》中“推廣第三方治理”要求的具體體現，是培育壯大環保產業的重要措施，是落實中共中央、國務院減輕企業負擔重大決策部署的有效手段。

1 《公告》背景與意義

為促進第三方治理企業高質量發展，財政部等四部門于2019 年4 月聯合發布《財政部 稅務總局 國家發展改革委 生態環境部關于從事污染防治的第三方企業所得稅政策問題的公告》[2]（2019 年第60 號）（以下簡稱60 號《公告》），對符合條件的從事污染防治的第三方企業減按15%的稅率征收企業所得稅[2]。60 號《公告》要求第三方企業享受所得稅優惠需滿足7 項條件，但未進一步細化各項優惠條件、企業留存備查資料及核查方式等關鍵內容，給政策執行和落實帶來一定困難。

《公告》的發布將使60 號《公告》中的符合條件及留存備查資料要求更加具體、明確，是深入推進落實60 號《公告》政策的重要舉措?！豆妗吩诎l揮政策引導和促進第三方治理行業發展方面具有重要意義，將加速推動第三方污染防治企業向專業化、規?；较虬l展。

2 《公告》主要內容

《公告》的實施顯著提高了60 號《公告》政策的可操作性，為企業更好落實政策提供支撐?！豆妗分饕ㄈ梼热?，具體如下：

一是明確了優惠事項辦理方式。滿足60 號《公告》規定的7 項條件的第三方污染防治企業在享受稅收優惠時，采用“自行判別、申報享受、資料留存備查”方式辦理。

二是明確了企業享受稅收優惠時的主要留存備查資料。具體包括運營實踐至少滿1 年的證明材料等6 項內容，這6 項內容主要針對60 號《公告》第二條中第二項、第三項、第四項、第五項、第六項條件進行細化。這5 項細化條款不僅為企業自行判斷是否符合優惠條件提供標準，更為稅務及核查部門開展后續核查工作提供依據，是實現精確執法、精細服務的重要體現。

三是明確了核查事項。稅務部門僅對企業是否符合60 號《公告》中第二條第五項、第六項規定條件有疑義時才會進行核查，同時會轉請相應同級生態環境部門或發展改革部門核查，生態環境部門或發展改革部門可組織專家或委托第三方機構進行案頭審核或實地核查，并在收到核查要求后兩個月內，將核查結果反饋同級稅務部門。當實地核查涉及異地核查的問題時，企業需依據核查部門要求，按照規定的期限、方式向稅務部門提供留存備查資料。

四是明確了可享受優惠政策的環境污染治理范圍。主要包括水污染治理等8 個領域，生活污水處理等18 個細分類別，詳見下表。

可享受優惠政策的環境污染治理范圍

3 企業留存備查資料的情況說明

（1）關于《公告》第一項“連續從事環境污染治理設施運營實踐一年以上情況說明，與環境污染治理設施運營有關的合同、收入憑證”。

第一項內容是對60 號《公告》中第二條第二項規定“第三方防治企業應具有1 年以上連續從事環境污染治理設施運營實踐”的細化補充。要求企業在準備該項材料時，準備的運營合同和收入憑證要符合上述要求。

（2）關于《公告》第二項“當年有效的技術人員的職稱證書或執（職）業資格證書、勞動合同及工資發放記錄等材料”。

按照60 號《公告》第二條第三項規定，企業享受稅收優惠需至少配備2 名具有高級職稱或5 名具有中級職稱人員，而且為環保相關專業職稱?！豆妗穼Υ艘蟪舸娈斈暧行У穆毞Q證書外，還需要留存當年具有這些職稱人員的勞動合同和工資發放記錄作為備查材料。同時，從《公告》中還可以看出，企業的技術人員如持有執（職）業資格證書也可以作為職稱證書使用。

（3）關于《公告》第三項“從事環境保護設施運營服務的年度營業收入、總收入及其占比等情況說明”。

該項要求主要是用來滿足60 號《公告》中第二條第四項規定的從事環保設施運營服務年度收入占比不低于60%的要求?！豆妗饭_了企業從事污染治理設施的范圍，被列入《公告》所附的《環境污染治理范圍》的服務均被視為從事環保設施運營服務收入范圍，同時還明確，從事出售、出租設施取得的收入不屬于從事環保設施運營服務的年度營業收入。

（4）關于《公告》第四項“可說明企業具備檢驗能力，擁有自有實驗室，儀器配置可滿足運行服務范圍內常規污染物指標的檢測需求的材料”。

60 號《公告》第二條第五項規定，企業享受稅收優惠需具備檢驗能力，應建立實驗室，配備滿足污染物所需要的檢測儀器。按照《公告》要求，企業在準備留存材料時，一是要留存化驗檢測儀器設備清單，清單中的儀器被列入《實施強制管理計量器具目錄》的，還需要留存相關檢定證書；二是要留存當年污染物檢測的全部數據，從事危險廢物的利用與處置的，還需留存危險廢物轉移聯單。

（5）關于《公告》第五項“可說明當年企業能保證其運營的環境保護設施正常運行，使污染物排放指標能夠連續穩定達到國家或者地方規定的排放標準要求的有關材料”。

第五項內容是對60 號《公告》中第二條第六項規定的細化補充，《公告》要求企業準備三項材料：一是申報項目清單及各項目基本情況簡介；二是要留存環保設施運營期間主要污染物指標排放達標的數據，主要是提供所有在線監測數據，以及由具備資質的機構出具的檢測報告；三是要留存反映環境保護設施日常運行情況的全部記錄，涉及自動監測儀器設備的，還需提供符合生態環境保護相關標準規范要求的材料。

總之，《公告》明確了企業可準備自動監測數據、第三方檢測報告及企業日常檢測記錄等材料，以證明其滿足60 號《公告》中第二條第六項的規定。

（6）關于《公告》第六項“僅從事自動連續監測運營服務的第三方企業，提供反映運營服務期間自動監測故障后及時修復、監測數據‘真、準、全’等證明材料，無須再提供反映污染物排放連續穩定達標相關材料”。

第六項內容是對60 號《公告》中第二條第六項規定的細化補充，重點是對從事自動連續監測運營服務的企業需要留存的材料進行了說明，企業只需留存反映運營服務期間自動監測故障后及時修復、比對監測數據等證明材料即可，不用提供污染物排放連續穩定達標的證明材料。

4 《公告》對行業發展的影響

《公告》的發布進一步為第三方污染防治企業落實所得稅優惠政策指明了方向，第三方污染防治企業可自行判斷，符合條件即可向稅務部門申報享受稅收優惠，并根據《公告》第二條要求留存備查資料，供有關部門核查。預計未來將有更多的第三方污染防治企業申報享受稅收優惠，這樣可以在一定程度上降低污染治理成本、減輕企業負擔、激勵企業加大人才培養和技術投資力度，帶動環境污染第三方治理行業轉型升級，促進環保產業高質量發展，提高污染治理效果，為深入打好污染防治攻堅戰發揮更大作用。