基層工會(huì)新舊會(huì)計(jì)制度銜接及應(yīng)用

黃成慶 曾婷婷

基層工會(huì)是工會(huì)組織體系的主體，在全國(guó)280多萬(wàn)家工會(huì)組織中占比超99%。步入新時(shí)期，基層工會(huì)組織覆蓋面不斷擴(kuò)展，工會(huì)新業(yè)務(wù)新需求推動(dòng)財(cái)務(wù)改革向深度與廣度邁進(jìn)。2021年4月，財(cái)政部修訂發(fā)布了《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2021〕7號(hào)），自2022年1月1日起施行。新頒布的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》對(duì)工會(huì)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行了全新修訂與完善，更契合當(dāng)前時(shí)期工會(huì)實(shí)務(wù)發(fā)展需要，更有效銜接工會(huì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理制度。新制度針對(duì)會(huì)計(jì)主體不同，對(duì)基層工會(huì)和縣級(jí)以上工會(huì)實(shí)行差異化規(guī)定，突出各級(jí)工會(huì)業(yè)務(wù)特色。在我國(guó)現(xiàn)行管理體系下，盡管縣級(jí)以上工會(huì)的會(huì)計(jì)核算也執(zhí)行《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》，但其會(huì)計(jì)科目體系、經(jīng)費(fèi)繳撥關(guān)系等與基層工會(huì)具有較大區(qū)別，因此本文暫不作討論，僅就基層工會(huì)新舊會(huì)計(jì)制度的銜接與應(yīng)用問(wèn)題做一些探討。

一、基層工會(huì)財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度要求

中華全國(guó)總工會(huì)、財(cái)政部非常重視基層工會(huì)財(cái)務(wù)管理工作，近年來(lái)推出了多項(xiàng)制度舉措，以規(guī)范和完善基層工會(huì)財(cái)務(wù)管理，特別是基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理、全面預(yù)算管理等。2017年全國(guó)總工會(huì)頒發(fā)《基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理辦法》（總工辦發(fā)〔2017〕32號(hào)），對(duì)基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支范圍、財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)等作出明確規(guī)定，強(qiáng)化對(duì)基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用管理情況的監(jiān)督。2019年印發(fā)的《工會(huì)預(yù)算管理辦法》（總工辦發(fā)〔2019〕26號(hào)）、2020年印發(fā)的《基層工會(huì)預(yù)算管理辦法》（總工辦發(fā)〔2020〕29號(hào)），要求具備條件的基層工會(huì)應(yīng)全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，進(jìn)一步明晰工會(huì)預(yù)算管理收支范圍、預(yù)算管理權(quán)限、預(yù)算決算責(zé)任，同時(shí)要求工會(huì)預(yù)算支出編制應(yīng)按照基本支出、項(xiàng)目支出予以分類(lèi)，著力提升基層工會(huì)預(yù)算管理監(jiān)督水平。這些規(guī)章制度對(duì)基層工會(huì)會(huì)計(jì)核算提出了新要求，而沿用十多年的舊會(huì)計(jì)制度明顯難以銜接現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度體系，也無(wú)法滿(mǎn)足新時(shí)期工會(huì)實(shí)務(wù)需求，需要對(duì)舊制度科目設(shè)置等方面的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行修訂，以便與新的相關(guān)制度辦法相協(xié)調(diào)，與現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理體系相銜接。

二、基層工會(huì)新舊會(huì)計(jì)科目體系

2021版工會(huì)會(huì)計(jì)制度與舊制度會(huì)計(jì)有以下變化：從總體結(jié)構(gòu)看，新制度將會(huì)計(jì)主體分為縣級(jí)以上工會(huì)和基層工會(huì)兩大類(lèi)，在科目設(shè)置及報(bào)表編制上實(shí)行不同規(guī)定，突出各級(jí)工會(huì)業(yè)務(wù)特色。基層工會(huì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)處理和報(bào)表編制予以適當(dāng)簡(jiǎn)化，僅需編制“資產(chǎn)負(fù)債表”“收入支出表”兩張主表，刪除原有的“往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)表”、“經(jīng)費(fèi)收繳情況表”。從具體內(nèi)容來(lái)看，新制度依據(jù)工會(huì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要，增設(shè)、刪除、合并、調(diào)整部分會(huì)計(jì)科目及明細(xì)科目，形成新會(huì)計(jì)科目體系，包含資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目16個(gè)，負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目5個(gè)，凈資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目7個(gè)，收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目9個(gè)，支出類(lèi)會(huì)計(jì)科目11個(gè)。基層工會(huì)主要適用的會(huì)計(jì)科目則由原來(lái)的42個(gè)精簡(jiǎn)至24個(gè)，一般而言，基層工會(huì)受經(jīng)費(fèi)繳撥關(guān)系、收支核算內(nèi)容等影響，不涉及以下會(huì)計(jì)科目，如“零余額賬戶(hù)用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金動(dòng)用”、“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金安排”、“專(zhuān)用基金”、“政府補(bǔ)助收入”、“職工活動(dòng)組織支出”、“補(bǔ)助下級(jí)支出”等科目（見(jiàn)表1）。

表1 基層工會(huì)新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表

三、基層工會(huì)新舊會(huì)計(jì)制度銜接與應(yīng)用注意事項(xiàng)

（一）做好調(diào)賬前的準(zhǔn)備工作

基層工會(huì)在2021年12月31日及之前仍采用原制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制，自2022年1月1日起則依據(jù)新制度重設(shè)賬目。基層工會(huì)財(cái)務(wù)人員在新舊賬目銜接過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)及時(shí)準(zhǔn)確編制財(cái)務(wù)工作底稿，妥善保存科目余額調(diào)整拆分依據(jù)并將其作為原始憑證。在將2021年末所有會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬時(shí)，按新規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整，形成各會(huì)計(jì)科目2022年的年初余額。此外在2021年年底前，基層工會(huì)須做好資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查工作，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行合理分類(lèi)與價(jià)值核實(shí)，準(zhǔn)確反映工會(huì)各項(xiàng)資產(chǎn)。

（二）基層工會(huì)新舊制度會(huì)計(jì)科目調(diào)整

新會(huì)計(jì)制度仍然采用現(xiàn)行五大會(huì)計(jì)要素，但賬務(wù)銜接轉(zhuǎn)換中主要涉及資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三個(gè)要素，收入與支出科目在年末沒(méi)有余額無(wú)需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理，自2022年1月1日起按新制度進(jìn)行賬務(wù)處理即可。具體需要注意的會(huì)計(jì)科目調(diào)整有如下幾項(xiàng)。

1.貨幣資金類(lèi)科目。基層工會(huì)存有受托代管資金業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將原賬“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目余額中屬于代管經(jīng)費(fèi)的部分轉(zhuǎn)入新賬對(duì)應(yīng)的二級(jí)明細(xì)科目“代管經(jīng)費(fèi)”中。

2.應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)科目。新制度下“應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目下僅包括“應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助”和“應(yīng)收上級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)”兩項(xiàng)明細(xì)科目，且明細(xì)核算內(nèi)容與舊制度一致，而舊制度下“應(yīng)收建會(huì)籌備金”則納入新賬“其他應(yīng)收款”科目的明細(xì)科目中進(jìn)行核算和反映。同時(shí)取消“借出款”科目，其余額直接轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。

3.非貨幣性資產(chǎn)類(lèi)科目。新制度中，非貨幣性資產(chǎn)類(lèi)科目變化較大，充分體現(xiàn)對(duì)工會(huì)資產(chǎn)管理及成本績(jī)效管理理念的重視和運(yùn)用。一是借鑒政府會(huì)計(jì)制度對(duì)工會(huì)部分資產(chǎn)的定義及范圍予以重新界定。原賬中的“固定資產(chǎn)”科目被重新劃分為三大類(lèi)：一類(lèi)是符合新的固定資產(chǎn)定義及價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)物資產(chǎn)，仍然反映在“固定資產(chǎn)”科目中；另一類(lèi)是沒(méi)有達(dá)到固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)物資產(chǎn)，需要分類(lèi)納入“庫(kù)存物品”科目中予以核算和反映；第三類(lèi)是由工會(huì)控制的無(wú)形資產(chǎn)，其余額需要從“固定資產(chǎn)”科目中轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“無(wú)形資產(chǎn)”科目。二是新制度要求將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬“在建工程”科目中反映，使其不再游離于工會(huì)大賬之外，待建設(shè)項(xiàng)目完工交付，相關(guān)成本金額再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目余額。三是新制度引入折舊與攤銷(xiāo)理念，同時(shí)增設(shè)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行虛擬攤銷(xiāo)，在銜接過(guò)程中需要根據(jù)具體情況和規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，全面核查截至2021年12月31日符合新制度確認(rèn)條件的相關(guān)資產(chǎn)的折舊攤銷(xiāo)年限，并相應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)提折舊和攤銷(xiāo)。

4.負(fù)債類(lèi)科目。一是新制度取消“借入款”科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)應(yīng)將原“借入款”科目余額統(tǒng)一轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目。二是新制度“應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)”、“應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)”科目均應(yīng)由原賬對(duì)應(yīng)科目余額扣除建會(huì)籌備金后的差額轉(zhuǎn)入，而工會(huì)建會(huì)籌備金全部轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”科目。

5.凈資產(chǎn)類(lèi)科目。凈資產(chǎn)類(lèi)科目主要是科目合并與拆分。一是新制度將原賬中“固定基金”、“在建工程占用資金”、“投資基金”科目統(tǒng)一歸入“資產(chǎn)基金”科目，并設(shè)置相應(yīng)二級(jí)明細(xì)科目。二是新制度取消“后備金”科目，其科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“工會(huì)資金結(jié)余”科目。三是對(duì)工會(huì)原結(jié)余資金進(jìn)行拆分，基層工會(huì)會(huì)計(jì)人員需對(duì)結(jié)余資金來(lái)源進(jìn)行詳細(xì)追溯，分析資金預(yù)算編制及執(zhí)行情況，將符合結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)的資金余額轉(zhuǎn)入“工會(huì)資金結(jié)轉(zhuǎn)”，余下的資金余額再轉(zhuǎn)入“工會(huì)資金結(jié)余”科目，明確資金使用動(dòng)態(tài)，達(dá)到強(qiáng)化工會(huì)項(xiàng)目管理和結(jié)余資金管控的目的。

6.收入類(lèi)科目。新制度刪除了原制度的“事業(yè)收入”、“事業(yè)支出”科目，新增“附屬單位上繳收入”、“對(duì)附屬單位支出”科目，用以分別核算工會(huì)所屬的企事業(yè)單位按規(guī)定上繳的收入以及工會(huì)按規(guī)定對(duì)所屬企事業(yè)單位的補(bǔ)助。

7.支出類(lèi)科目。為更好地配合經(jīng)費(fèi)管控和突出工會(huì)服務(wù)職能要求，新制度對(duì)基層工會(huì)的職工活動(dòng)支出科目新增二級(jí)明細(xì)科目“勞模職工療休養(yǎng)支出”和“會(huì)員活動(dòng)支出”，明確列示其核算范圍，增強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)性。

（三）基層工會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表銜接事項(xiàng)

根據(jù)新制度規(guī)定，基層工會(huì)僅需按照月度和年度編制資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表兩張報(bào)表。其中資產(chǎn)負(fù)債表未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，填列時(shí)依照2022年1月1日新賬會(huì)計(jì)科目余額即可；收入支出表結(jié)構(gòu)與舊制度有較大差異，新增“年初資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整及變動(dòng)”、“本期資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”三個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，項(xiàng)目金額均根據(jù)明細(xì)科目的合計(jì)數(shù)填列，各明細(xì)科目則根據(jù)對(duì)應(yīng)的“工會(huì)資金結(jié)轉(zhuǎn)”、“工會(huì)資金結(jié)余”科目年初、年末、余額調(diào)整項(xiàng)的金額列示，從而更清晰反映工會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的年度變化情況。詳細(xì)科目調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程如圖1所示。

圖1 會(huì)計(jì)科目調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程

四、加強(qiáng)基層工會(huì)財(cái)務(wù)管理的建議

（一）把握新工會(huì)會(huì)計(jì)制度改革內(nèi)涵，提升工會(huì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

新的工會(huì)會(huì)計(jì)制度在收支科目經(jīng)濟(jì)分類(lèi)、職能科目完善、差異化管理理念、成本績(jī)效意識(shí)等方面與舊制度都有較大差別。面對(duì)新制度和工會(huì)新業(yè)務(wù)的挑戰(zhàn)，基層工會(huì)財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極主動(dòng)適應(yīng)新變化，認(rèn)真學(xué)習(xí)新制度及銜接辦法的具體要求與內(nèi)涵，深入把握理解新制度操作規(guī)范要點(diǎn)，及時(shí)轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算思路，確保新制度在基層工會(huì)中平穩(wěn)過(guò)渡與運(yùn)用。

（二）推進(jìn)工會(huì)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理

新的時(shí)代條件下，信息化建設(shè)是工會(huì)財(cái)務(wù)深化改革的必然趨勢(shì)，也是適應(yīng)新時(shí)期工會(huì)會(huì)計(jì)制度要求和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的必然途徑。無(wú)論是資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)、資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、財(cái)務(wù)報(bào)表編制或是其他決策分析數(shù)據(jù)，均離不開(kāi)現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐。基層工會(huì)應(yīng)著力搭建信息化技術(shù)平臺(tái)，加大投入力度，實(shí)現(xiàn)工會(huì)財(cái)務(wù)信息化、精細(xì)化管理。

（三）強(qiáng)化基層工會(huì)制度建設(shè)，保障財(cái)務(wù)規(guī)范化運(yùn)行

目前我國(guó)各級(jí)工會(huì)尤其是基層工會(huì)存在較為嚴(yán)重的制度缺陷，多數(shù)基層工會(huì)組織缺乏自身獨(dú)立完善的財(cái)務(wù)制度體系。新制度對(duì)工會(huì)會(huì)計(jì)核算體系實(shí)行更全面、更契合實(shí)際的規(guī)范要求，進(jìn)一步營(yíng)造工會(huì)財(cái)務(wù)制度軟環(huán)境。基層工會(huì)應(yīng)認(rèn)真落實(shí)新會(huì)計(jì)制度，同時(shí)不斷加強(qiáng)工會(huì)配套的其他財(cái)務(wù)制度建設(shè)，如內(nèi)部控制制度、預(yù)算管理制度、經(jīng)費(fèi)收支制度等，逐漸完善基層工會(huì)財(cái)務(wù)管理框架體系，保障財(cái)務(wù)規(guī)范高效運(yùn)行。