基于內(nèi)部審計(jì)視域芻議企業(yè)內(nèi)控流程梳理與風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題

●徐 帥

從我國(guó)近年來(lái)企業(yè)的發(fā)展情況來(lái)看，很多內(nèi)部審計(jì)組織開始接管企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，并且將風(fēng)險(xiǎn)管理看成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中的一個(gè)重要部分，這一做法也得到了國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的一系列認(rèn)證，而在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)通過(guò)的最新定義，把內(nèi)部評(píng)價(jià)和審計(jì)作為控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容。本文將內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理作出明確的闡述，針對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中的一些問(wèn)題給出對(duì)策。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理概述

風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中是不可避免的，而且在一定的環(huán)境和企業(yè)當(dāng)中必須有風(fēng)險(xiǎn)的存在，這就可能會(huì)成為導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失和損害自身的不確定因素。做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作，必須要了解到風(fēng)險(xiǎn)因素。風(fēng)險(xiǎn)因素主要可以分為三類：第一類是物理因素；第二類是道德因素；第三類是心理因素。這三類因素都會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理，而風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)當(dāng)中一個(gè)特殊的管理工作，是企業(yè)追求利益和穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)，也是人們追求安全和幸福的目標(biāo)。根據(jù)以前的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)和近年來(lái)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的科學(xué)成就來(lái)看，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理，有些學(xué)者也提出了自己的觀點(diǎn)。有人認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)或者組織當(dāng)中控制偶然性損失的風(fēng)險(xiǎn)，而另一部分心理學(xué)家則認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是通過(guò)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)定和控制來(lái)降低成本損失的一種方式。根據(jù)這些學(xué)者的個(gè)人觀點(diǎn)，可以總結(jié)出風(fēng)險(xiǎn)管理的幾個(gè)特點(diǎn)：首先，風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)化的流程，其中包含風(fēng)險(xiǎn)控制識(shí)別以及衡量等部分；其次就是風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)就是控制和減少損失；最后是風(fēng)險(xiǎn)管理是一種系統(tǒng)的管理方法。

二、內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控流程和風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

（一）審計(jì)監(jiān)督效能提升不足

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中存在的主要問(wèn)題就是審計(jì)監(jiān)督效能提升方面不足。一是審計(jì)模式比較單一。在企業(yè)審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，通常都是以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主體，而且間隔時(shí)間都比較長(zhǎng)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也比較滯后，沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，審計(jì)的過(guò)程也主要依靠財(cái)務(wù)人員協(xié)助管理審計(jì)情況，審計(jì)資源很難應(yīng)對(duì)日益增長(zhǎng)的資產(chǎn)規(guī)模覆蓋頻率。二是事后監(jiān)督模式相對(duì)滯后業(yè)務(wù)發(fā)展速度。企業(yè)當(dāng)中的事前防控審計(jì)能力需要加強(qiáng)，對(duì)于同級(jí)監(jiān)督和關(guān)鍵崗位的監(jiān)督等重點(diǎn)難點(diǎn)突破，仍然沒(méi)有做好相關(guān)工作。三是對(duì)于一些重大決策的執(zhí)行以及業(yè)務(wù)流程的審計(jì)導(dǎo)向性比較弱。四是會(huì)受到審計(jì)資源的限制，導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展中審計(jì)覆蓋率沒(méi)有達(dá)到相應(yīng)的范圍。

（二）沒(méi)有做好整改機(jī)制

在企業(yè)內(nèi)部流程梳理與風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程當(dāng)中，有部分企業(yè)存在對(duì)整改機(jī)制的畏難情緒，對(duì)于審計(jì)整改機(jī)制沒(méi)有放到實(shí)處，也沒(méi)有將這一問(wèn)題與企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)久的發(fā)展結(jié)合起來(lái)，有些問(wèn)題仍然存在，并沒(méi)有及時(shí)整改，有些整改也只是停留在表面，并沒(méi)有真正的做好審計(jì)機(jī)制的改革工作，個(gè)別部門雖然也提出了對(duì)于審計(jì)機(jī)制進(jìn)行整改，但是整改計(jì)劃只是標(biāo)語(yǔ)化、口號(hào)化并沒(méi)有結(jié)合到實(shí)處，更沒(méi)有相應(yīng)的整改力度；追責(zé)力度的認(rèn)識(shí)不到位，既然是要整改審計(jì)機(jī)制，那么就必須要建立起相應(yīng)的責(zé)任制度，但是很多單位對(duì)于責(zé)任追究工作沒(méi)有相應(yīng)的重視，導(dǎo)致企業(yè)中的責(zé)任追究開展工作不到位。

（三）缺乏相應(yīng)的技術(shù)手段

審計(jì)機(jī)制在企業(yè)內(nèi)部流程控制與風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中還存在的一個(gè)主要問(wèn)題就是新技術(shù)手段的應(yīng)用不到位。審計(jì)信息化建設(shè)滯后，也是企業(yè)中存在的一個(gè)主要問(wèn)題，滯后的信息化建設(shè)根本就不能滿足企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展需求，而且隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)會(huì)越來(lái)越走向信息化、技術(shù)化，而滯后的審計(jì)信息建設(shè)也不能和企業(yè)內(nèi)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)形成有效的集成；此外，在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中也缺乏有效的審計(jì)知識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部也缺乏相應(yīng)的專業(yè)審計(jì)人員。一個(gè)合格的審計(jì)人員，應(yīng)該可以將審計(jì)機(jī)制以及經(jīng)驗(yàn)快速地轉(zhuǎn)化成計(jì)算機(jī)語(yǔ)言，并且能夠滿足企業(yè)龐大的數(shù)據(jù)分析工作，但是就目前的情況來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面專業(yè)人員非常缺乏；在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，缺乏統(tǒng)一的計(jì)算及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，很難對(duì)審計(jì)的結(jié)果和價(jià)值做好有效的判斷。

（四）缺乏資源建設(shè)

我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越發(fā)達(dá)，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的要求也就越來(lái)越高，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的人員結(jié)構(gòu)和專業(yè)能力，與當(dāng)前企業(yè)的要求不相匹配。對(duì)建筑施工企業(yè)而言，主要的工作就是建筑施工，而內(nèi)部審計(jì)方面是由財(cái)務(wù)審計(jì)為主，進(jìn)而在工程造價(jià)、商務(wù)審計(jì)方面就缺乏相應(yīng)的人員，而且有些部門的工作人員缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)，也沒(méi)有能夠獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目的工作人員，在很大程度上影響企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)效率；此外，審計(jì)部門的人員與業(yè)務(wù)部門人員之間的溝通也比較少，也影響到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，導(dǎo)致企業(yè)在資源建設(shè)方面存在問(wèn)題。

三、整改企業(yè)內(nèi)部控制流程和風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，一定要提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，企業(yè)也必須能夠意識(shí)到自身在發(fā)展當(dāng)中所面臨的一系列風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，并且建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。企業(yè)需要弄清楚自身與內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)上的關(guān)系，而且對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中的作用有一個(gè)明確的認(rèn)知。與此同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中審計(jì)的應(yīng)用，充分發(fā)揮審計(jì)文化在風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中的作用，強(qiáng)化整體人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。筆者所在的企業(yè)目前為了強(qiáng)化相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，已經(jīng)與紀(jì)檢監(jiān)察、商法、財(cái)務(wù)等一系列部門形成了碰頭例會(huì)的制度，從根本上做到了信息交流、互通線索共享，并且在這一基礎(chǔ)上，針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題也形成了結(jié)果處理機(jī)制，從根本上強(qiáng)化了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，信息有效交流溝通，也可以提高內(nèi)部審計(jì)的效率。有效地強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并且和內(nèi)部審計(jì)工作更好地結(jié)合起來(lái)，從根本上提高企業(yè)整體的發(fā)展效率。

（二）建立完善管理機(jī)制

企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中要建立起一套完善科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，而且涉及風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，在建設(shè)的過(guò)程當(dāng)中應(yīng)該以企業(yè)自身的情況為基礎(chǔ)，然后再結(jié)合內(nèi)部審計(jì)，完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理機(jī)制和責(zé)任追究機(jī)制，做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作，并且對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全程監(jiān)控。筆者所在的企業(yè)，已經(jīng)進(jìn)一步開始推動(dòng)黨委領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)工作委員會(huì)，并且履行職責(zé)，建立起健全的審計(jì)管理機(jī)制。除了審計(jì)管理機(jī)制以外，一些重大的審計(jì)成果也開始向黨委會(huì)、董事會(huì)報(bào)告，并且形成相應(yīng)的報(bào)告機(jī)制，充分發(fā)揮出監(jiān)督委員的監(jiān)督作用。對(duì)于一些屢教不改或者是有重大違規(guī)的行為，及時(shí)交給督辦，從根本上提高審計(jì)力度，發(fā)揮審計(jì)機(jī)制的作用，進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的威懾力。完善的管理機(jī)制，不僅可以做好內(nèi)部審計(jì)工作，而且一些重大的審計(jì)成果也可以得到相應(yīng)的核實(shí)。

（三）不斷完善內(nèi)控機(jī)制

在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是具有一致性的，風(fēng)險(xiǎn)管理也是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)主要因素，做好內(nèi)部審計(jì)工作，可以強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，首先要建立起一個(gè)完善的內(nèi)控機(jī)制，將內(nèi)審和風(fēng)險(xiǎn)管理這兩項(xiàng)工作相互結(jié)合，為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。在完善內(nèi)控機(jī)制這一方面，筆者所在的企業(yè)主要是圍繞監(jiān)督追責(zé)和持續(xù)加大審計(jì)成果的運(yùn)用，形成系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)，進(jìn)一步完善違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究工作細(xì)則，并且定時(shí)召開例會(huì)，加大政策宣傳，規(guī)范引導(dǎo)規(guī)則活動(dòng)的開展。此外，也做到了強(qiáng)化內(nèi)控管理，并且拓展內(nèi)控測(cè)試向?qū)嵸|(zhì)審計(jì)延伸，將內(nèi)控測(cè)試和內(nèi)控管理有效地結(jié)合起來(lái)，切實(shí)提升企業(yè)內(nèi)部的整治能力，確保企業(yè)能夠合理有效的運(yùn)行。

（四）提升審計(jì)部門地位

在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)部門和其他部門分開管理，確保內(nèi)審工作的獨(dú)立性，而且內(nèi)部審計(jì)工作必須具有自身客觀和公正的特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，一定要保持自身的客觀性，確保得出的審計(jì)結(jié)果是真實(shí)可靠的，只有這樣，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制才能夠根據(jù)內(nèi)審的結(jié)果，解決公司當(dāng)中存在的問(wèn)題。隨著企業(yè)的發(fā)展，筆者所在企業(yè)的審計(jì)部門的作用也越來(lái)越重視，并且緊跟時(shí)代的腳步，繼續(xù)開展審計(jì)能力提升的活動(dòng)，開展一系列的主題培訓(xùn)和外部對(duì)標(biāo)，并且在內(nèi)部審計(jì)方面也開始進(jìn)行信息化建設(shè)，從根本上推動(dòng)審計(jì)信息化的應(yīng)用，并且著重培養(yǎng)審計(jì)信息方面的人才，構(gòu)建“業(yè)審一體”的信息平臺(tái)，探索互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，從根本上提高審計(jì)的實(shí)效性以及審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

有些企業(yè)內(nèi)控流程當(dāng)中對(duì)于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注較少，也沒(méi)有完善的管理計(jì)劃，而且企業(yè)的參與程度比較低，審計(jì)的結(jié)果也沒(méi)有得到相應(yīng)的重視，但是只要這些企業(yè)能夠強(qiáng)化相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并且建立起完善的管理制度，不斷完善內(nèi)控機(jī)制，提升審計(jì)部門的地位，就可以在很大程度上整改企業(yè)內(nèi)部的控制流程，做好企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。