財務共享模式對企業集團內部控制的影響

□ 哈爾濱 蘇曉妍 高 娟

隨著人工智能、互聯網、物聯網等產業的不斷進步與發展，集團企業原有的財務運行模式已經跟不上時代腳步。因此，許多大型企業開始另辟蹊徑，通過改革創新來謀求發展，新建立的財務共享模式就逐漸被應用在集團企業中，這種模式在一定程度上對企業穩健發展具有推動作用。文章基于SWOT法對財務共享模式的特點進行分析，并從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個方面找出財務共享模式對企業內部控制的影響，最后提出相應的解決辦法以提高集團企業的管理能力。

一、財務共享模式含義

財務共享模式是指利用現代信息技術，把集團下屬的各個子公司和分公司的獨立財務團隊合并到一個共享中心中，通過制定統一的專業化流程，對企業的財務稅務等方面進行有效處理，為企業提供集中會計核算、數據共享與分析、組織與技術管理等一系列系統化服務，從而達到降低運營成本、規范業務流程，利用資源的合理配置，以此實現企業價值最大化的最終目標。

二、財務共享模式特點分析——基于SWOT法

SWOT是企業管理學的一個重要戰略分析方法，是一種針對企業自身的既定內部要求加以分析，從而尋找公司的優勢、劣勢和核心競爭力之所在的企業策略分析方法。其中戰略內部因素（“能夠做的”）：S代表strengths（優勢），W代表weaknesses（弱勢）；外部因素（“可能做的”）：O代表opportunities（機會），T代表threats（威脅） 。

（一）S（優勢）

1.有利于企業會計處理標準化、規范化和信息化。由于集團所屬的企業之間存在差異性，其所制定的規章制度和業務處理的方法也不盡相同，即使面對同一項經濟業務，因理解不同也會帶來差異。但是財務共享模式會弱化這種差異，它通過制定統一的管理體系以及提供專業的財務服務團隊，并利用ERP管理系統、云核算系統、稅務系統等各大平臺來進行會計核算、資金結算、財務報表編制和數據統計分析等具體工作，使得財務工作高度程序化和標準化。

2.有利于形成規模效應，降低企業成本。在財務共享模式下，集團企業下屬的各個子公司和分公司把業務和信息都共享到數據中心，通過“流水線”式的集中處理和提供一系列的共享服務來提升工作效率，降低企業成本。共享中心的財務成員組可以代替許多下屬公司財務人員，這很大程度上降低了人工成本。財務共享模式還可以使財務信息在企業集團與下屬各個公司之間快速流通，極大縮短了信息傳遞的時間，降低時間成本。

（二）W（弱勢）

1.有可能導致人才流失。傳統的財務管理模式中，盡管財務人員業務繁雜，遇到的同質化業務較少，但是晉升機制相對簡單明確，這會激發員工的工作積極性。而應用財務共享模式后，財務工作就變得枯燥單一，晉升路徑也會變窄，財務人員的工作滿足感就會下降，就會去尋求前途更光明的工作，這就會導致離職率升高，人才流失嚴重。

2.有可能會加大稅務風險。雖然說國家有制定明確具體的稅法要求，但是由于一些特性，每個地方的稅務政策也會存在一些細微差異。如果采用財務共享模式，把所有的會計處理都集中在共享中心，會導致中心的財務人員不直接接觸各下屬單位的稅務局，有可能會形成會稅差異，加大稅務風險。

（三）O（機會）

使管理會計的地位不斷提升。現如今，財務會計僅僅是對業務項目進行簡單的計算處理和稽核審查，而隨著當代技術的迅猛發展，以價值創造和運營維護為核心理念的管理會計將逐漸取代財務會計的地位。財務共享模式可以把許多重復冗余的工作集中處理，這樣就會使財務人員有更多的精力去探究數據背后的原因，為企業未來的發展提供幫助。

（四）T（威脅）

初期建立較為困難。如果在企業剛剛成立之初實行財務共享模式就相對容易，但是要在企業運行之中建立財務共享中心就很困難了。首先，因為要把原有的財務部門等組織結構打散重組在一起，勢必會造成員工很難適應新的管理模式。其次，各個下屬機構的財務系統應盡量保持一致，否則后續操作會十分復雜。再其次，要將不同文化、不同性格和不同人際關系的人整合在一起，會具有很大的挑戰性。這其中不管哪里出錯，都會影響其模式的建立。

三、財務共享模式對內部控制的影響

（一）內部環境

業財分離問題。作為企業實施內部控制的基礎，機構設置、人力資源政策、企業文化等一系列內部環境在集團經營中發揮著舉足輕重的作用。財務共享模式改變企業原有的治理結構和權責分配方式，使得企業的內部環境發生很大改變，而制度健全，責任明確的企業環境才能造就優良的企業文化，才能更好地實現內部控制。

現如今，市場競爭十分激烈，財務與業務脫節是常見的一種問題。雖然在共享中心制定了具體核算要求，未對下屬單位進行實際核算的管控。許多基層的業務人員對財務流程不了解，很少能掌握報賬等流程，而財務人員對業務也不了解，只能核查其真實性，況且業務熟練的高級財務人員大多在集團總部任職，下屬子公司多數僅具備收集基礎財務資料的人員，這樣財務分析就不能更好的與業務相關聯，降低了財務分析的有效性。甚至各部門缺乏有效溝通，各自為營，財務人員與業務人員的專業水平不在同一維度，只追求各自利益最大化，忽略了協同發展，這些都是有待解決的問題。

（二）風險評估

1.風險識別能力受限。財務共享模式的智能化和信息化在對經濟業務的事中事后監督具有作用，但對事前的預算及風險警示作用不大。共享平臺中心的財務管理人員更多的是以定量分析為主，定性分析為輔，僅是負責本人權限內的事務，對整個業務流程的熟悉度是有限的，不能敏銳察覺出數據背后可能出現的問題。這就意味著，財務管理者的自身水平直接影響風險應對的有效性。

2.信息安全問題。由于財務共享模式是基于信息技術得以發展的，隨之而來的數據安全風險問題也更加突出。企業所發生的經濟業務的有關電子財務數據高度集中在財務共享中心，由財務共享中心統一進行管理、歸集和分配，而這些工作都依賴于電子信息技術的保障，盡管會大大提高企業財務處理的工作效率。但由于網絡具有虛擬性，使得電子信息的安全性無法得到保證，可能會出現企業或者個人信息泄露、同行業之間惡意爭奪信息的情況，更有甚者會對企業關鍵信息實施盜取甚至監聽等。在大數據時代下，企業的信息數量激增，如果其中某一個環節發生信息泄露或者因為互聯網的開放性而發生病毒入侵，都會威脅財務數據的安全，給集團企業帶來不可估量的損失。

總體來說，財務共享模式拉低了對企業風險識別的能力，提高了分析評估的難度，這樣就很難采取行之有效的措施。

（三）控制活動

1.易存在舞弊現象。控制活動作為企業控制風險的具體形式，在企業的日常經營管理中發揮著不可估量的作用。在財務共享模式下，共享中心掌管著整個集團的財務審核權，基層業務人員不能審核，這樣就會造成業務斷層。集團企業財務共享數據人員僅能核實是否符合規章制度和數據是否準確等方面，只能浮于表面，無法追其深層本質，出現問題，也很難追究責任方，這樣就有可能存在舞弊，提供虛假信息等亂象，對企業的控制活動產生不利影響。

2.組織機構混亂。企業實施財務共享模式，即意味著需要對原來企業集團運用的管理模式進行部分舍棄，對內部組織結構進行適當調整，這其中就包括明確組織規范，重新對部門權責進行認定。財務共享服務模式會使某些部門的職責權限變更，導致一些下屬機構權限增加，原來上級部門會進行抵制而造成各部門之間相互制約，不利于企業集團的穩健發展。

（四）信息與溝通

1.信息與溝通存在差異。由于財務共享中心模式要求工作人員應該與處在不同地理位置、不同層級、不同部門的員工進行信息交流，這對大多數人來說是存在難度的，特別是與業務部門人員存在信息與溝通差異時，會使得損失更大。

另外，財務共享模式僅存在單向溝通。相比較于傳統財務模式的雙向溝通，基層單位收集信息并匯總到集團企業來實現業務與財務人員的交流反饋，新型的財務模式使財務人員只分析數據不對接業務，只是單純地將財務信息輸送到共享中心，這樣就會造成信息與溝通不便。

（五）內部監督

1.重服務輕管控。企業內部監督是對企業實施內部控制活動的進展情況進行監督。企業應用財務共享模式，既要承擔管控工作，又要提供服務，這就會增加內部監督的難度。現在很多企業把側重點由原來的效率與成本轉變成服務，就使得管控不受到重視，偏離財務共享的目標。

2.運營風險加大。財務共享模式是一種以業務為主要內容的流程模式，它使整個操作流程更加規范和標準，但隨之而來也會加大相應的風險。其中，首當其沖的會增加合法合規風險，由于財務共享模式的起步較晚，整個還處于萌芽階段，可以結合自身行業特點和業務模式加以很好運行的僅是少數，而我國最早應用的是中興集團。這說明整個流程還尚未成熟，企業集團在應用該模式時可能存在某些違法行為，加大合法合規風險。

四、在財務共享模式下提高內部控制的方法

（一）內部環境

集團企業管理層應根據企業所處的行業環境與市場競爭態勢，以《內部控制基本規范》為指引，建立與企業經營情況相匹配的體制機制，并及時對治理結構和機構設置情況進行調整。還可以定期對共享平臺的財務人員進行培訓，適當進行換崗交流，完善績效激勵機制，提高員工工作積極性，并提供多種晉升機會。

當集團企業的財務與業務進行分離時，財務共享數據中心的人員應該定期被派送到下屬單位進行業務的熟悉了解，定期檢查賬實相符問題，對原始票據進行定期抽查，避免基層人員造假，引發后續損失。同時還應該做到加強業務人員與財務人員的溝通交流，加強對彼此業務的了解，甚至還可以進行一些考核，加強內部之間的聯系。

（二）風險評估

企業集團進行風險評估時，應該把定性與定量分析相結合，重新確立側重點來確定風險評價指標，建立全面風險管理機制，應考慮把風險管控部門納入財務共享中心所屬范疇以迎合財務風險管理的需求。當發現風險時，首先應該運用行之有效的科學方法進行識別，然后層層匯總上報，確認風險等級后，再制定或選取相應的解決對策，及時聽取外部專家意見，客觀的審視問題。

（三）控制活動

在財務共享模式下，要解決對業務不了解和審核不到位的問題。針對出現的斷層現象，發現無法追責的問題時，可以進一步完善規章制度和業務流程，使權、責、利分明，把責任落在每個人身上，實現崗位職責分明。還可以根據找到的風險點，設置人工審核和自動審核程序，保留控制痕跡以供審計備查，進而達到更好地內部控制。

（四）信息與溝通

集團企業應該建立一體化的信息系統平臺，使各個流程的信息數據能夠進行精準對接，使信息傳遞更加方便流暢，與此同時，也能加大容錯率，能夠避免因信息冗余而重復操作導致的差錯，防止信息在傳遞過程中出現缺失遺漏。除了打造平臺外，企業還可以加強對員工的培訓，定期開展一些網絡必修課程，使各個層級的員工對公司建立的財務共享中心都有不同程度的了解，根據自身工作的需要可以進行更深層次的探究，甚至可以將其納入績效考核的范圍，以應對不同部門和共享中心之間存在溝通困難的問題。

（五）內部監督

集團企業應該建立獨立的監督部門，對管理層人員和業務處理流程進行監管，保證其具有獨立性；還應該加強內部控制建設，全面完善各項監督機制，以確保財務數據具備安全性。集團可以通過采取設立專門審計機構，以提升審計專業水準，實現財務管理系統與審計系統實時互動對接，并充分發揮獨立董事的評估作用，使之有別于企業的內部審計和外部審計；定期稽核崗位，監督各個部門的運營，以內部監督為主，外部監督為輔，使財務管控的效果達到最大化。

五、結語

目前，財務共享管理模式已經開始在現代企業中逐漸普及，廣泛被企業集團所應用，它依靠互聯網技術很大程度上提升了財務管理流程的有效性和精確了財務信息的準確度，但同時該模式對內部控制體系也會產生一定影響，這就需要各個企業推動內部控制建設，因企施策，采取相應的解決措施，讓財務共享模式在企業集團中高效有效運轉，協助企業盈利發展。