涉稅型地下錢莊外匯非現場打擊的難點與對策

陳海波 吳 銘

（中國人民銀行遼源市中心支行，吉林遼源 136200）

一、涉稅型地下錢莊的定義、運作模式和發展趨勢

（一）涉稅型地下錢莊的定義

地下錢莊是以營利為目的，以個人信用為基礎，利用正規金融機構資金結算系統從事非法金融活動及洗錢等犯罪活動的非法金融機構或組織。其中涉稅型地下錢莊是能夠為逃稅、抗稅、騙取出口退稅、虛假納稅等涉稅犯罪行為提供服務的非法金融機構或組織。本文研究的重點是針對為騙取出口退稅違法行為提供服務的地下錢莊的外匯非現場打擊，故本文將涉稅型地下錢莊狹義地定義為“為騙取出口退稅不法分子（也稱‘交易對手’）提供服務”的地下錢莊。

（二）涉稅型地下錢莊的運作模式

涉稅型地下錢莊為交易對手提供服務的核心點是幫助編造貿易資金跨境流入，這與傳統地下錢莊非法買賣外匯的行為相似但有明顯的區別。交易對手將人民幣資金打給地下錢莊，地下錢莊再通過境外賬戶將外幣打給交易對手指定的國內賬戶中，是非法買賣外匯的變種。涉稅型地下錢莊資金運作通常以跨境對敲為主，在境內交割人民幣，在境外交割外幣，境內外不發生實質的資金轉移，通過兩頭記賬的方式實現本外幣資金匯兌。這種方式的好處是跨境結算快速，且更具備隱蔽性；缺點是大量的單向交易容易產生涉稅型地下錢莊自身“境外缺頭寸”問題。

（三）涉稅型地下錢莊的發展趨勢

隨著互聯網技術的飛速發展以及外匯便利化改革的持續推進，涉稅型地下錢莊有以下三方面發展趨勢：一是渠道多樣化。通過支付機構、虛擬貨幣等途徑向境外轉移大量資金，解決自身“境外缺頭寸”問題；二是管理隱蔽化。利用手機銀行便捷優勢，控制大量賬戶，跨地跨省轉移資金，增大執法機關資金鏈追查難度；三是服務優質化。與貨運代理公司、境內供貨商等相互勾結，形成利益鏈條，提供買單套單、出借賬戶等服務，從中抽取利益。

二、出口騙退稅的流程、條件和涉稅型地下錢莊的作用

（一）騙取出口退稅的流程

按正常辦理出口退稅的要求，企業需向稅務機關提供如下資料：一是出口發票和購貨（購料）發票，兩類發票既是外銷和國內購貨（購料）的證明，也是計算退稅額度的憑據；二是出口報關單，是證明貿易背景和貨物離境的單據；三是銀行收匯水單或收匯通知書，是證明出口回款的憑證；四是保單、運單等其他輔助性單據。騙取出口退稅簡要流程如圖1所示。

圖1 騙取出口退稅簡要流程

（二）騙取出口退稅的必要條件

首先，“貨物流”是實現出口騙退稅的前提。出口騙退稅多基于真實的貨物出口，利用小規模納稅人“不繳不退”政策，借用其貨物報關；其次，“增值稅發票”是決定騙稅額度的標尺。虛開的增值稅發票主要來源于小型內銷企業的“富余票”，既可以為小型內銷企業自身創收，又可為騙退稅企業制造購貨假象；最后，“資金流”是循環騙稅放大收益的杠桿。出口收匯不但匹配了騙退稅企業的貨物流，同時還可循環利用有限資金，無限放大不法收益。

（三）涉稅型地下錢莊發揮的作用

貿易回款是成功辦理出口退稅的必要環節，也是騙退稅企業的難點，通過地下錢莊將資金轉移境外賬戶，再以貨款名義打回境內賬戶，是騙退稅企業最為簡易的手段。另外，涉稅型地下錢莊還能夠為騙退稅企業提供配單、配貨等服務，針對各地稅務部門管轄權不同，利用地下錢莊地域范圍優勢，增加稅務稽查難度。針對海關、外匯局監管側重點不同，用看似完整的購銷流程和信譽良好的貨代公司做掩護，使“假出口，真騙稅”更具迷惑性。

三、外匯非現場打擊涉稅型地下錢莊的難點

（一）受數據資源限制，難以閉環資金，印證違法行為

目前，主要缺少兩類關鍵數據影響非現場打擊涉稅型地下錢莊的準確性：一是缺少境內人民幣資金的交易數據，通過非現場方式難以分析判斷境內人民幣資金的歸集、來源與去向；二是缺少境外資金的劃轉走向數據，無法對境外主體信息、控制的關鍵賬戶進行監測分析。缺少以上兩類數據，導致分析人員難以建立針對性的監測分析模型、設定有效的線索篩查指標。

（二）外匯數據價值信息的挖掘與提取存在短板

運用現有功能分析現有數據可以勝任一般程序性違規線索分析工作，但對于具有主觀惡意情節、刻意隱藏違法動機的實質性違規而言，對重要字段信息的挖掘提取使用方面還存在一定空白。例如，在跨境收付款數據中，沒有電子終端IP地址、手機MAC地址和設備編碼等數據信息，導致無法分辨客戶的業務辦理渠道，更難以發現不法分子使用同一部手機集中操作的線索，有針對性地運用數據資源，制定非現場打擊策略。

（三）新形勢下外匯非現場分析面臨挑戰

一方面，隨著貿易投資便利化改革不斷深入，以地下錢莊為代表的不法分子也將成為改革的利得者，新的違法違規資金流動渠道將滋生出更多的作案手段，增大對地下錢莊的打擊難度；另一方面，移動支付、虛擬貨幣等跨境資金流動新渠道更加自由便捷，也更難于被執法機關監測追蹤，對以洗錢、資金轉移、跨境套利等為目的的地下錢莊來說更具吸引力，由此產生的跨境資金流動風險將對現行的外匯非現場監測模式帶來沖擊。

四、外匯非現場打擊涉稅型地下錢莊的對策

鑒于涉稅型地下錢莊的資金運作特點和未來發展趨勢，把“資金通道”和“交易對手”作為外匯非現場打擊的兩個切入點。意在有效使用現有外匯數據資源，針對出口騙退稅違法行為實施的必要條件和地下錢莊參與的必要環節，構建異常線索監測指標體系，提高非現場監測與打擊的精準性。

（一）查資金通道

不論涉稅型地下錢莊自身資金跨境劃轉，還是交易對手跨境貿易回款，都需要通過正規的銀行機構和正規的資金流動通道實現跨境，其通道形式多樣，名義層出不窮（如表1）。其中，可疑違規資金的共同特點是多選擇以美元幣種結算，因為美元的獲取難度最小，地下錢莊抽取的費率最低，通常為1.5%左右，因此結算需求最高。其他方面特征主要有：一是結合涉稅型地下錢莊自身匯出大額整數人民幣的需求，實際匯出的外幣金額往往有整有零，與當日銀行匯價呈整倍數關系；二是借助個人名義分拆匯出或提現的，單筆個人付匯或提現金額將接近限額；三是考慮騙退稅企業循環騙稅的動機，貿易流入呈現單筆金額小、總體規模大、回款周期穩定特點；四是地下錢莊為躲避外匯監測，控制多個NRA賬戶與境內交易。

表1 涉稅型地下錢莊跨境轉移資金的主要渠道

（二）查交易對手

按照“先鎖定上游犯罪，后理清錢莊網絡”的思路，先從交易對手自身的行為特征入手，查找騙退稅企業線索，再“順藤摸瓜”追查為騙退稅企業提供服務的地下錢莊。有一些較為明顯的特征能夠作為預判企業騙退稅行為的依據（如表2）。針對此類特征進行非現場分析，能夠提高發現騙退稅企業的概率，為追查地下錢莊提供方向性指引。

表2 出口騙退稅企業的特征與異常點

值得說明的一點是，有的騙退稅企業通過虛抬出口報關價，從境外關聯方收取高于出口商品實際價值貿易款的方式實施騙稅，不需要通過地下錢莊虛構貿易資金流入。在通過查交易對手方式間接篩查涉稅型地下錢莊線索時，需要將此類企業排除，避免給分析結果帶來干擾。

（三）非現場分析方式

一是構建可疑度評價體系。針對資金通道和交易對手的異常關注點，分別建立數據篩查指標，形成異常線索指標集合，按照可疑程度的不同對每個指標賦值，使評價分值的高低能夠反映線索可疑程度的大?。欢谴髷祿垲惍嬒瘛Ｋ鸭浂悇詹块T公布的騙退稅企業名單，建立“黑名單”樣本庫，利用Python、Sas等數據分析工具在企業大數據庫中查找符合“黑名單”樣本特征的疑似騙退稅企業的信息，再分析跨境資金流向，追查涉稅型地下錢莊線索；三是針對實際案例延伸分析。提取已經公布騙退稅企業的境外付款人信息，鎖定疑似地下錢莊操控的境外賬戶，間接發現地下錢莊線索，再拓展分析與境外賬戶往來的境內企業，追查與地下錢莊相關聯的其他騙退稅企業線索。

五、外匯非現場打擊涉稅型地下錢莊的建議

（一）擴大外部數據采集，形成資金流動數據閉環

建議在兩方面擴充數據采集：一是采集境內人民幣交易數據。可采取對異常市場主體定向采集的方式，追溯可疑人民幣資金的境內走向，鎖定資金鏈條的歸集賬戶，追查可疑市場主體；二是采集境外資金交易的數據。可探索采集境內銀行境外機構的部分外幣賬戶劃轉、反洗錢調查報告、異常客戶信息等數據，逐漸彌補“兩頭在外”交易數據不足，為閉合本外幣、境內外資金流動，提升非現場打擊地下錢莊精準度提供數據資源支持。

（二）提高數據利用的有效性與線索生成的精準性

一是深入挖掘現有外匯數據資源的價值信息。廣泛采集手機銀行IP地址、MAC地址及設備編碼等信息，使其融入到現有非現場分析框架之中，為異常數據稽核與可疑線索篩查提供更加廣闊的思路；二是融合多種科技技術和分析方法，提升外匯非現場分析的靈活性。圍繞外匯交易的合理性、合規性主線，推進“宏觀形勢分析預判-中觀重點領域監測-微觀可疑線索篩查”三個層次的相互結合與印證，為非現場打擊地下錢莊與交易對手提供有力的技術支撐。

（三）推進跨部門合作，共享涉案線索與監測成果

一是探索建立跨部門的數據共享應用平臺。依托平臺實現外匯數據與其他部門數據的共享和對接，實現對貨物流、資金流、票據流等數據的聯合監測，確保及時識別市場主體出口背景，提取資金結算用途等信息，提升非現場監測效率；二是推進部門間監管成果共享，構建違法違規市場主體“黑名單”共享機制，通過平臺發布負面主體和監測成果，推進跨部門非現場監測合作，形成跨部門非現場打擊合作力量。