區塊鏈賦能會計信息系統的路徑研究*

戴秀青

○湛江科技學院

一、引言

區塊鏈是分布式數據存儲、點對點傳輸、共識機制以及加密算法等計算機技術的新型應用模式。自從區塊鏈技術問世以來，其發展前景受到很大的關注，有關方面也在此投入了大量的研究精力和資金，其應用范圍和領域越來越廣泛。區塊鏈技術如今也逐漸應用到會計信息系統中。當前企業的會計信息系統存在著不少的弊端，包括信息技術的問題、報告模式的守舊問題以及監管方面力度不夠等，而這些問題由于區塊鏈技術的出現，在一定程度上得到了很大的緩解。區塊鏈技術與會計有著天然的聯系，因為區塊鏈技術是大數據大賬本，而會計本身就是專門記賬的經濟信息轉換技術，因此研究兩者之間的聯系對會計信息系統的優化與進步有巨大的助力作用。習近平總書記在中共中央政治局第十八次集體學習時強調，把區塊鏈作為核心技術自主創新重要突破口，加快推動區塊鏈技術和產業創新發展。國家的倡導與支持對區塊鏈和會計技術的融合發展有很大的促進作用。

目前會計信息系統發展受經濟新常態發展影響，不能很好地滿足經濟發展的要求，進一步發展遇到了瓶頸。而國家的“十四五”會計發展規劃對會計信息系統提出新要求。《會計改革與發展“十四五”規劃綱要(征求意見稿)》對會計的發展做出了新的發展規劃，其中包括推進會計工作、會計管理工作和審計工作的數字化轉型。一是會計工作數字化。規劃指出要設計好轉型的頂層結構，完善《企業會計信息化工作規范》，實現全部企業和行政事業單位規范的統一，并且要讓會計信息化既應用于會計核算流程，也在業務活動中得以運用。建立包括會計信息輸入、處理、輸出全過程的數據標準，將其應用于國有企業財務決算報表、行業管理數字化平臺和財稅共享平臺的會計數據庫建設中，切實加快會計審計數字化轉型步伐，為會計事業發展提供新引擎、構筑新優勢；二是會計管理工作數字化。規劃從建立會計人員信息、信用管理、注冊會計師行業信息、會計師事務所、代理記賬機構一體化管理平臺方面提出新要求，希望通過會計數據標準，融合各個平臺的數據，運用會計行業管理大數據技術，為國家治理能力的提升賦能；三是審計工作數字化。制定函證數據標準，建立函證數字化平臺，發揮現代技術的功能及作用解決函證不實問題，提升審計效率。運用信息技術和手段，強化審計報告防偽管理，解決虛假審計報告問題。

會計改革與發展2035年遠景目標對會計信息系統提出新要求。國家的會計改革與發展愿景中明確指出要在2035年實現會計強國夢。這要求促進會計法制水平提高，讓其與國內外經濟發展水平、資本流動需要相吻合；建立會計審計體系標準，并保證運行穩健，明顯擴大對國際會計審計標準制定的話語權，實現會計高質量發展，并在世界上處于領先地位；逐漸優化會計人才結構，提升會計人員職業道德、能力水平和知識水平，讓其與我國會計強國身份相適應；完成會計審計數字化轉型工作，會計信任問題基本解決，會計審計工作質量有保證，強化會計服務經濟社會，并向價值鏈轉變，讓會計發揮建設數字中國、建設高標準市場體系、提升國家經濟治理能力的積極作用。在經濟新常態、新環境下，會計信息系統要適應新需求、新環境，找到阻礙發展瓶頸的突破口，區塊鏈技術是必然的選擇，因此本文通過研究區塊鏈如何賦能會計信息系統，以期促進會計進一步發展。

二、會計信息系統面臨的挑戰和機遇

(一)會計信息系統中存在的問題

1.中心化模式

當前會計模式依然采用中心化模式，如財務服務共享中心，云模式。會計中心化模式存在很多弊端。將所有的會計信息集中在中心，篡改成本低，可信任度受質疑；所有會計信息集中于中心，透明度、公開度差，容易遭受黑客等網絡攻擊，信息被盜、泄密等風險高，有安全隱患；參與會計數據處理的人少，難以發揮集體智慧，智慧財務難以發展；財務報告只是固定的資產負債表、利潤表、現金流量表，難以滿足多方需求，信息共享度不高。

在當前的會計信息系統中，財務部門與業務部門依然分離明顯，融合性不高。如今信息技術發達，信息交流方便，但是專業的信息交流平臺缺乏，業務部門與財務部門融合的意識不夠，導致信息分享與交流受阻。復合型人才缺乏，財務人員與業務人員跨部門業務能力有待提高，財務人員不懂業務，業務人員不懂財務，工作人員的知識與業務技能有待轉型升級。企業管理制度不完善，考評制度有缺陷，業務部門與財務部門各自只從自身角度考慮問題，業務只考慮增加業績、增加銷售額，不考慮財務風險，財務只考慮控制風險，不顧及經營業績的增加，這些問題的存在不利于業財融合。

3.會計發展中存在多種問題

相較于經濟社會發展需求，會計審計標準體系建設仍有差距；相較于“放管服”改革要求，會計服務市場管理仍需創新；相較于建設高標準市場體系，會計審計工作質量仍需提升；相較于高質量發展要求，高端會計人才供給仍顯不足；相較于全面依法治國要求，會計法治建設仍有待加強；相較于數字化發展要求，會計審計工作信息化水平仍需提高。這些問題需要在“十四五”時期通過制度創新、體制優化、機制變革切實加以解決。“十四五”時期，會計作為宏觀經濟管理和市場資源配置的基礎性工作，在我國全面深化改革和深度融入經濟全球化的進程中，面臨難得的發展機遇。

(二)國際新形勢帶來的機遇與挑戰

從國際看，國際形勢正發生著深刻而復雜的變化，將會深刻影響現有國際會計秩序；國際經貿往來和跨境資本流動，對跨境會計、審計合作及監管等提出新要求；經濟發展中新的商業模式層出不窮，將深刻影響會計準則的發展走向。從國內看，在穩中趨緩的經濟運行形勢下，會計審計違法行為又有抬頭之勢，資本市場財務造假案件頻發，引起社會各界廣泛關注；隨著科技發展及新技術的廣泛應用，會計工作挑戰與機遇并存。面對這些新情況、新問題、新挑戰和新機遇，要求會計法制、會計標準不斷健全完善、有效實施，要求會計從業人員持續提升素質、加速轉型，要求會計管理部門繼續轉變觀念、改進方法。

三、區塊鏈與會計的融合

(一)融合的宏觀環境

2016年12月，國務院印發了《“十三五”國家信息化規劃》，中國首次將區塊鏈技術作為戰略性技術寫入規劃。該規劃強調了區塊鏈等新技術的基礎研發和前沿布局的戰略性。2021年3月《“十四五”國家信息化規劃》正在抓緊制定，計劃從信息基礎設施建設和數字化技術與實體經濟深度融合等九個方面推動落實。區塊鏈技術去中心化的點對點的價值傳遞交易模式，是天然的數字技術，

而會計是核算數字價值的有效工具，二者有天然的融合基礎。國家的戰略性布局也為區塊鏈與會計融合提供了良好的宏觀環境。

(二)融合的理論基礎

首先，會計是將企業的采購、生產、庫存及銷售業務等信息用專業的核算技術加工為價值信息的技術，它是一種專業的業務處理信息技術，屬于信息范疇。區塊鏈是一種對所有的經濟信息按照合約和共識機制進行處理的信息技術，同樣屬于信息一類，因此會計與區塊鏈都有信息和信息技術的屬性；其次，區塊鏈以時間戳、非對稱的加密算法對所有的交易信息進行固化和儲存，將信息完整、準確地保存，確保真實性。而會計的目標是對實際發生的交易或者事項進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。因此二者在屬性和目標上一致，為融合提供了理論依據[1]。

(三)融合的優勢

1.“區塊鏈+會計”將提高會計信息質量

調查樣本為華東“六省一市”的地市級政府，共77個市，其中江蘇省13個、浙江省11個、安徽省16個、江西省11個、山東省17個、福建省9個市。作為直轄市，上海最早于2005年6月實施“浦江人才計劃”，作為其他城市學習的對象。選擇它們作為樣本，是因為該區域有較多的政府創建了具有品牌效應的人才政策。

區塊鏈技術可以優化會計信息生成路徑，提升會計信息質量[2]。目前金蝶、用友等會計軟件，根據復式記賬原理，根據確認、計量、記賬、報告的流程，設計出一套自動記賬系統：出納根據發票、銀行付款單、銀行收款單、費用報銷單等，將資金收付信息人工地錄入系統，系統將根據系統設計好的程序自動登記現金日記賬、銀行存款日記賬；會計根據采購發票、銷售發票、生產單據、庫存單據以及費用單據等人工地輸入系統，系統根據設計好的流程自動登記各類明細賬和總賬，報表系統根據設計好的報表模板出具三大報表(資產負債表、利潤表、現金流量表)。因此目前的會計信息系統，只是人機協同模式，而非區塊鏈技術的機器模式、人工智能模式。前者依然可以根據復制、刪除、恢復記賬、取消記賬等人為干預手段加以篡改，而且總賬式的中心化模式篡改極其容易，給會計信息的可靠性帶來極大的挑戰。而區塊鏈采用的是與信息互聯網技術完全不同的價值互聯網技術，是價值的傳遞，而非信息的復制，因此篡改必然留下痕跡。并且區塊鏈通過時間戳和共識機制記錄每一筆交易的全部信息，根據時間先后順序，既可以向前追溯，又可以往后不斷地延長，讓數據修改和偷換等篡改行為在技術上相當困難，從而在技術上保證了信息的完整性和真實性。

2. “區塊鏈+會計”將提高賬務處理的智能化水平

區塊鏈下會計信息的記錄與核查將由預先設定好的計算機程序自動完成，提高了賬務處理的智能化水平[3]。金蝶、用友等軟件不管是單機模式、財務共享模式還是云模式，在業務流程上、在賬務處理流程上，都需要審核人員人工進行信息核對和檢查，這都是人機協同模式，并非完全機器化、自動化，容易出現信息錯誤、人為操控以及效率低下等弊端。而區塊鏈會計信息系統，通過植入智能合約(由金融合約、供產銷合約、監管合約、審計合約等構成)[4]，合約層嵌入程序代碼，當業務達到預定的合約規則條件系統將自動執行檢查和核對，大大提高了會計信息系統的處理效率和準確性。

3.區塊鏈將推動核算型會計信息系統向智慧型會計信息系統轉變

核算型會計信息系統，只是把計算機外的會計搬進了計算機內，通過人工掃描技術或錄入技術輸入原始憑證，在會計軟件中把各項業務的原始憑據按照會計理論加工成會計信息，通過設置好的核算體系自動地完成后續的賬務處理，如登記明細賬、出具會計報表等。計算機在傳遞、查詢、整理會計數據等方面，處理效率有很大的提升，在一定程度上提高了會計信息化水平，但是與管理會計目標還有很大的差距。管理會計的目標有戰略會計、智能會計和智慧會計，財務會計要轉型升級為管理會計離不開區塊鏈的助力。

四、區塊鏈給會計信息系統帶來的機遇與挑戰

由表1可以看出，會計信息系統存在信息孤島、信息滯后、中心化和業財分離等不足，而區塊鏈的賦能可以從根本上改善甚至消除其中的不足。區塊鏈全流程公開透明、抵抗篡改、自信任的特點可以滿足會計信息系統原始憑證獲取真實可靠的要求，也可以滿足經濟發展對會計信息系統獲取自動化的新要求；區塊鏈去中心化、分布式記賬可以解決記賬憑證編制智能化的要求，可以解決信息滯后問題；區塊鏈可追溯、追責容易的優勢可以輕松搞定會計信息系統賬簿登記自動化的問題和要求；區塊鏈業務財務融合同步、信息及時共享的優勢給會計報告帶來了突破瓶頸的機遇，可以滿足當前經濟發展的新要求，也解決了業財分離、融合不夠的短板。當然，區塊鏈技術在會計中的應用也有一定的挑戰性，區塊鏈技術本身不成熟、應用場景受限、無法解決鏈下數據安全問題、財務業務數字化需要借助其他技術和數據上鏈不充分等等。

表1 區塊鏈技術特點對應解決會計信息系統問題

五、區塊鏈賦能會計信息系統的路徑

(一)信息保真：會計信息系統的信任保證

區塊鏈技術去中心化、分布式記賬、抵抗篡改等特點與會計信息真實、可靠的需求不謀而合，可以充分保障會計信息的真實性。但是計算機軟硬件技術不足、系統關聯方、惡意黑客等給會計信息系統帶來了巨大的安全風險[5]。而且當前財務共享服務中心、云會計模式都是中心化的處理方式，篡改成本低，是會計信息系統提供真實可靠信息要求的一大難題。因此多節點兩層區塊鏈技術的嵌入和縱橫雙向度模型的建構運行，可以起到防火墻和助推器的作用，促進會計信息系統信用保障機制的構建。而且區塊鏈起到固化原始交易信息、固化會計處理過程的作用，充分運用區塊鏈技術對會計數據進行處理，運用人工智能模式，會為會計信息系統的信息保真賦能。

圖1 賦能路徑

在確保會計信息保真方面，區塊鏈在一般的應用場景中可以實現傳播保真和一定程度的發布保真；而在審計領域，可以構建一種提高會計信息質量的方案，讓該方案可以保護合理會計信息隱私、發現虛假參與者、消除不必要人為影響和避免審計報告偏見，從而為保真信息提供更加有力的保障。

運用區塊鏈技術可以優化會計信息系統。例如在購銷業務中，可以從內部和外部兩個方面重構信息化流程，再深入探討其安全性、信息風險等方面在區塊鏈技術下的優化。特別是環境會計受到技術、報告模式、監管機制瓶頸的制約比較嚴重，而區塊鏈技術的融入將打破瓶頸，促進環境會計信息系統進一步優化與發展。

(二)信息共享：會計信息系統的智能化

區塊鏈分布式記錄和儲存，每個節點按時間順序記錄所有的交易信息，所有節點都是平等的關系，運作規則公開透明，遵守同一共識算法的交易規則，點對點連接，共同維護，自信任，信息共享，為會計信息系統智能化、智慧化奠定了基礎。因為自信任，鏈上所有用戶充分發揮智慧自由交易，創新生產方式，改變生產關系，每個企業對會計信息系統優化，與業務融合，整個經濟將是大智慧的會計信息系統。不管是哪個行業，要想信息高度共享，可以通過分析該公司會計系統和業務系統的優缺點，再通過流程優化和改造闡述如何將信息系統流程和業務流程融合起來，從而達到智慧化的目的。

區塊鏈技術可以促進會計信息系統優化。例如企業采購系統可以通過構建采購活動會計模型，分析區塊鏈技術在財務會計、管理會計中的優化應用價值，根據分析結果，把采購系統作為切入點，可以起到系統優化作用。就優化會計監督工作來說，首先要分析構建區塊鏈會計監督系統的必要性，再針對業務流程的特點，分析區塊鏈如何助力規范監督流程，優化會計監督工作，起到優化系統的作用。

(三)信息運用：會計信息系統的價值創造

會計信息系統有信息孤島的弊端，而區塊鏈技術讓會計信息共享、公開透明，助力會計信息的運用，從而創造價值。區塊鏈與“大、智、移、云、物”等技術相結合，構建區塊鏈管理會計數字技能生態系統，讓管理會計為企業搭建價值創造平臺成為了可能。也可以從智慧管理會計出發運用“大、智、移、云、物”等技術，將會計信息系統數字化改造變成智能財務共享平臺，為信息需求各方提供實時有用信息，預測風險，實現會計信息創造價值。通過區塊鏈物理層、定義層、網絡層、協同層以及應用層五個層面的技術來構建管理會計報告體系，讓管理會計發揮信息創造價值的功能變成了現實的必然。而且基于區塊鏈核心技術的數據物理層、數據定義層、數據存儲層、數據加工層、數據鏈接層和數據應用層六個層次來構建的管理會計信息系統，讓管理會計信息化，也能促進會計信息系統創造價值。

區塊鏈技術在會計信息價值創造上的應用，參考德勤 Rubix 平臺在跨境支付、會計記賬、數據存儲和業務審計四個方面的運作流程中的做法，可以通過SWOT 矩陣分析模型來分析如何應對挑戰和機遇，以期更好地發揮此平臺的作用。區塊鏈已經在戰略管理會計中加以應用，并取得了一定的突破。比如運用區塊鏈建立管理會計工具框架，從應用目標、應用平臺、應用評價體系加以應用，形成管理會計工具的系統化、集成化體系應用，可以促進會計信息系統價值創造。區塊鏈技術在編制管理會計報告中的應用也是切實可行的，只要在理論與現實中可行，應用區塊鏈技術編制管理會計報告指日可待。

六、結語

區塊鏈技術是當今社會一個熱度非常高的技術，其在會計行業中的應用也受到了廣泛關注，越來越多的學者開始研究區塊鏈技術在會計領域中的應用。其優勢是能夠建立分布式賬本，提高會計信息質量，加強企業監督管理，從而促進企業會計管理信息系統的優化。總而言之，隨著區塊鏈技術不斷的創新和發展，未來這項技術也會越來越完善和成熟，這將會給會計領域帶來一次巨大的革新，從而促進其轉型，推動會計管理信息系統的改革與創新，改善企業的管理方法、管理運行模式，使得在區塊鏈的技術背景下，企業的會計管理信息系統得到進一步優化和完善。