全過程跟蹤審計在建設項目工程管理中的應用

文／段德敏、陳義強 山東瑞華工程咨詢有限公司 山東濟南 250000

引言：

現(xiàn)代人對建筑工程質量的要求在不斷提高，這是建筑業(yè)發(fā)展的強大動力，工程實施階段工程造價管理的效率直接反映了工程的經營管理水平。建筑企業(yè)采用全過程跟蹤審計方式，對項目建設全過程的成本投入和支出進行精細化、動態(tài)化的管理，有效地實現(xiàn)項目成本管理目標。審核員也需要運用高度的專業(yè)精神關注審核的細節(jié)，嚴格按照規(guī)范的程序進行審核及相關工作，從而能夠達到理想的施工效果，為施工企業(yè)提供更大的利潤空間。

1、建設工程項目全過程跟蹤審計概述

1.1 基本定義

全過程包括建設項目的所有建設環(huán)節(jié)，其中決策階段、招投標階段、施工階段、竣工階段是一些重要環(huán)節(jié)，全過程跟蹤審計就是管控各個環(huán)節(jié)的成本支出。旨在通過逐步完善審計流程，減少不必要的成本投入，為建筑企業(yè)的發(fā)展提供充足的經濟支持，有效地提升建設項目的經濟效益。

1.2 功能

第一，審計監(jiān)督功能。在對建設項目進行控制的過程中，信息跟蹤和監(jiān)控是審計監(jiān)督職能的實施。建設項目復雜、難管理、易出現(xiàn)違法違規(guī)行為，需要進行審計和有效監(jiān)管。采用建設項目全過程事后審核，使項目建設系統(tǒng)全過程隨時處于監(jiān)督狀態(tài)，促進項目管理目標的實現(xiàn)。從立項之日起，審計人員就必須參與建設項目，從源頭上杜絕違法違規(guī)行為。

第二，評價功能。評價功能特別強調全周期后審計對執(zhí)行過程的客觀影響，在建設項目的決算中評價功能更為突出。一般來說，審核員需要結合合理的評價標準對項目建設的全過程進行審核，檢查各環(huán)節(jié)的經濟效益、技術水平和制度安排是否有利于審核目的的實現(xiàn)，對項目進行評價、分析以及評價。

第三，審計豁免功能。可以確保經濟社會的健康運行，充分發(fā)揮后續(xù)審計的作用。審計豁免功能積極防范，筑起一道堅固的防線，避免整個項目建設體系被非法破壞。事后審計進一步提高審計人員的工作效率，克服事后審計固有的延誤，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。

第四，審計服務功能。為利益相關者提供相應的服務，為不同主體所需信息設定首要方向，分階段、多層次及時提供審計信息，是全流程跟蹤審計服務功能的實現(xiàn)。建筑業(yè)是灰色交易最多的行業(yè)，審計機關要把查處建筑業(yè)違法違紀行為納入廉政建設、維護國家利益、保障安全的首要環(huán)節(jié)，有效地控制經濟運行風險，控制潛在風險。

1.3 工作重點

第一，建設項目勘察階段的審計要點。勘察階段在建設項目中占有重要地位，其質量和深度直接影響工程設計和成本估算。通常情況下，該單位會派專人負責調查，在此過程中，如果驗船師不嚴格遵守職業(yè)道德，將會對后續(xù)的設計和施工造成不利影響，造成無法計量的損失。為此，必須加強對員工資格的審查，以確保他們的技術能力和工作經驗滿足他們的專業(yè)需求。

第二，建設項目設計階段的審計重點。在建設項目的設計階段，要圍繞設計招標開展相關工作，首先要了解和選擇合適的設計單位，有效提高工程設計的質量和水平。對于配額設計，需要假設項目的基本使用能力，并在此基礎上對設計方案進行一些優(yōu)化，可以大大避免概算超出預算的情況。嚴格來說，在建設項目的設計階段，篩選任務的重點是設計標書篩選。

第三，審計建設項目招投標階段的要點。在招標階段，要建立科學合理的招標方式，營造良好的競爭氛圍，選擇最佳承包商，進一步確定合同價格和合同類型。具體而言，在訂立合同的過程中，需要就合同價格、支付時間、附加條件等進行協(xié)商，明確各方的權利和責任。在此過程中，有關單位應設計標書的標準化和訂立合同的合法性，并仔細審查其中的經濟條件，避免產生歧義，給招標過程造成障礙。還包括評審內容，完成對標段界面的合理劃分；還需要識別合同條款的審查和履行情況，以及合同經濟條款的合理性和可行性進行科學分析。

第四，建設項目施工階段的檢查要點。由于建設項目通常具有長期、環(huán)境多變、程序復雜等特點，在建設過程中影響因素較多，影響建設的實際情況，包括工期的延長以及施工的調整。一般來說，在建設階段，要注重材料的使用和儲存管理，因為工作的重點是資源節(jié)約，而不是投資。

第五，建設項目竣工結算階段審計要點。項目竣工后必須完成審批和結算工作。首先收集、組織和歸檔項目質量和竣工批準所需的數(shù)據(jù)。其次，各方必須按照合同要求完成工程結算。項目結算完成后，承包商獲得項目可接受的價格。綜上所述，竣工結算階段的審核內容主要包括驗收審核、收尾審核和收尾審核。

1.4 重要作用

實施全過程根據(jù)審計是為了達到理想的項目成本效益，從應用效果來看，具有相當?shù)膽靡饬x，具體總結如下：第一，全過程的科學應用跟蹤審計建設市場環(huán)境有利于規(guī)范審計工作本身有很多多層次的內容，包括許多其他單位。規(guī)范建設項目審計工作。第二，提高建設項目整體質量，現(xiàn)有審計工作不夠準確，涉及現(xiàn)代審計的領域和內容審計全過程跟進復雜，多學科審核內容交叉，只有綜合考慮建設項目的所有細節(jié)，才能促進建設活動的順利實施，有效提高項目建設的質量和效率。主要從項目準備階段到建設完成，降低建設項目的審計風險，實行全過程審計跟蹤管理，全面分析所有相關材料、設備和建設內容，及時發(fā)現(xiàn)問題，直面問題施工過程中存在的風險因素，保證成本預算的合理性，降低審計風險，確保施工活動有條不紊地進行。

2、全過程跟蹤審計在建設項目工程管理中存在的問題

2.1 缺乏法律依據(jù)

建設項目的審計大多是靜態(tài)后審計，而一種新型的全過程跟蹤審計是動態(tài)審計，責任越大，風險越大。目前，我國的監(jiān)督過程仍處于探索階段，沒有關于監(jiān)督審計的法規(guī)或行為準則，審計人員難以做出共同判斷和準確評價。現(xiàn)階段關于審計內容和審計方法的爭議還很多，沒有得到很好的解決。

2.2 多重管理

我國的建設項目由多個部門進行共同管理。國家發(fā)展改革委負責建設項目的立項、審批和招投標工作，財政部負責資金分配和財務管理。監(jiān)理工作由建設委員會管理，質量監(jiān)督、監(jiān)理等部門也負責和監(jiān)督建設項目。眾多監(jiān)管部門在實際操作過程中，存在權責不清、監(jiān)管多頭、責任落實不到位等問題。管理方的職權在制度中沒有明確規(guī)定，各方權責關系不明確，容易造成管理越位或不裝的情況，限制了后續(xù)審計工作的執(zhí)行。

2.3 當需要提高審計師的專業(yè)水平，審計師短缺時

與現(xiàn)有的考試不同，整個建設項目的后續(xù)考試對專業(yè)知識的要求更高，考試內容以及考試形式都發(fā)生了新的變化，對審計人員的專業(yè)性提出了更高的要求。但是，目前的審計團隊存在以下問題。首先，大多數(shù)審計人員的審計工作是建立在審計工作的合法性和真實性的基礎上，忽視了審計的有效性，其審計心態(tài)與現(xiàn)行審計制度不相符。其次，審計人員的知識體系存在漏洞，所獲得的知識不夠全面。進行全過程跟蹤審計的人員不僅要掌握基本的審計知識，還要具備規(guī)劃設計、施工技術、預算編制、財務、法律等相關知識。三是審計工作不夠全面。在傳統(tǒng)審計中，審計師進行的審計是分階段進行的。該方法不適用于全流程跟蹤審計。全過程跟蹤審計要求審計員對問題分析有一個整體的認識、組織和層次。全周期跟蹤審計的審計范圍不斷擴大，審計內容更廣，審計深度更深，對審計頻率的要求越來越高，對所需審計人員的要求也越來越高。對建設項目重大投資工作的后續(xù)審計，受審計資金、人員等方面的影響，審計權限不足。

2.4 審計目的偏離和審計風險的發(fā)生

全過程追溯審計在施工過程中發(fā)揮著重要作用，但也暴露出其不足之處。為更好地執(zhí)行審計工作，增加了審計人員數(shù)量，通過頻繁進行現(xiàn)場審計，有效擴大了審計人員的權限。在這種后續(xù)的審計模式下，審計人員很容易越權侵犯其他管理人員的權利，損害他人的權益，制造沖突，增加審計風險，損害審計的進一步發(fā)展。進行審計會破壞后續(xù)審計機制建立的權力制衡。

2.5 社會審計機構的審計風險

社會中介審計機構接受審計委托時，一般會在委托合同中約定審計內容、方式、范圍、審計責任和風險。受托人接受委托后，在履行審計工作時，必須按照合同約定及時進行審計，中介審計機構也對其執(zhí)行的審計結果負責。隨著社會的不斷發(fā)展，為了滿足日益增長的社會需求，社會審計機構不斷增加審計人員的數(shù)量，造成了人員結構的混雜。此外，大多數(shù)社會審計機構使用一定比例的業(yè)務收入來激勵員工。如果審計人員被利益所誘惑，不能誠實克制，審計人員就會變得不可靠，潛在的審計風險也會更大。

3、全過程跟蹤審計在建設項目工程管理中的應用策略

3.1 合理規(guī)劃后續(xù)審核的具體細節(jié)

工程建設項目的前期準備工作對項目的順利實施起著決定性的作用，在正式開工前，應從項目的全局出發(fā)，制定合理的審計計劃和內容，確保審計計劃的合理性和充分性，同時專業(yè)審計人員嚴格審查建設項目的相關文件，及時解決問題，不影響建設活動。在項目建設實施階段，應注意以下幾點：一是按照合同合規(guī)的基本原則，分析審查項目實施進度，將合同內容與實際情況相結合；二是檢查項目建設的可行性，檢查進度計劃的可行性，審查項目的進度，結果作為項目付款的依據(jù)。明確項目變更原因后，防止項目變數(shù)的發(fā)生，從而為項目成本管理奠定基礎。最后，要明確工程建設任務完成后工程量的實際情況，推斷工程造價的計算結果是否準確，同時，審核員要重點審查工程造價。在這兩方面，確保工程材料和工程量審計結果的合理性，控制好工程成本。

3.2 全程跟蹤審計管理優(yōu)化策略

第一，提高監(jiān)督工作意識。為提高工程建設項目全過程后審的整體管理水平，相關企業(yè)和審計部門要正確認識后審工作的重要性，對后續(xù)審計工作進行審查。具體的執(zhí)行策略可以從以下幾個方面入手：一是為審計人員提供提升自我的機會，積極開展審計管理培訓活動，加深對工作內容和審計線索難點的認識。通過不斷引入最佳實踐，我們擴展了審計師的專業(yè)知識和運營能力，從而有效地執(zhí)行整個審計流程。夯實基礎。二是落實管理責任制，建立各項業(yè)務規(guī)范和標準。通過對不同崗位員工的業(yè)務行為發(fā)揮約束和引導作用，提升公司自身形象和地位，在實現(xiàn)審計程序持續(xù)優(yōu)化、提高審計準確性的同時，提高審計人員的綜合能力。

第二，完善招標制度。在工程建設項目實施的初期，招標過程可能會出現(xiàn)問題。如果招標過程出現(xiàn)問題，應以完善的招標體系為基礎，推動整體招標活動更加規(guī)范化。對此，審計部門應根據(jù)工程建設項目的實際需要，建立健全有效的審計制度，以相關法律規(guī)范和規(guī)定為依據(jù)，充分考慮不同建設領域的工程特點和功能。建設區(qū)域要求建立全面的審計制度，由審計人員共同協(xié)商。此外，審計部門及相關人員要及時提交管理數(shù)據(jù)，并利用這些數(shù)據(jù)優(yōu)化審計內容，更好地指導和跟蹤審計工作，進一步提高全過程審計工作水平。

3.3 項目跟蹤審計員綜合素質提升

項目跟蹤審計是一項集特殊性和復雜性于一體的綜合性工作，監(jiān)督審計人員不僅要熟悉各種審計知識和程序，還必須掌握工程技能、項目管理、項目融資等。知識等據(jù)此，建設單位在選擇項目審查員時可采取以下措施。例如，項目建設部門可以選擇具有豐富現(xiàn)場工程施工經驗或熟悉工程項目施工過程的審核員。同時，為保證審核工作質量，建設單位還應對選定審核員的資格進行審查。建設部門可以評估主管對項目的了解和個人的整體素質，并選擇最優(yōu)秀的人錄取。參與項目跟蹤項目管理的審計人員必須自己做起，重視自己的專業(yè)聲譽，確保項目質量，并防止審計過程中出現(xiàn)各種欺詐行為。同時，要求審計人員嚴格按照預先制定的項目跟蹤審計程序和程序進行審計。在實際工程項目的后續(xù)審計中，為保證審計結果的公正性和公正性，工程項目總審計師、審計組長、審計組長應召開審計工作會議，審查實際工程項目。審查針對項目內部控制中存在的問題提供適當?shù)募m正意見和措施。此外，應明確界定參與跟蹤工程項目的審計員的職責，無論是審計單位還是工程項目單位。例如，國家審計部門應參與項目的后續(xù)審計，對責任人員的資質和審計工作進行監(jiān)督檢查，并將審計結果明確傳達給審計機構。在實際的審計過程中，如發(fā)現(xiàn)審計人員有徇私舞弊的行為，不僅要按照審計制度嚴格追究責任，還必須撤銷其審計資格。

3.4 明確跟蹤審計費用的依據(jù)

調查跟蹤審計項目的類型和專業(yè)特點，綜合考慮審計人員的技術服務，既能調動業(yè)務人員的積極性，又能產生合理的收入，保證審計質量。不應單純追求審計減損率，不應僅以審計損害作為評價審計工作的標準。

3.5 定位準確、干預及時、效果顯著

審計的目的是彌合項目建設中的空白，完善項目管理機制，以第三方而非建設項目負責人的身份參與項目建設的過程。審計機構不從事建設管理、建設、監(jiān)理等具體工作，只履行上述工作的監(jiān)督職能，達到促進這些工作規(guī)范有效運行的目的。后續(xù)審核發(fā)現(xiàn)的問題，必須及時聯(lián)系并書面報告項目建設單位，不得直接干擾相關建設單位的工作。了解主管在后續(xù)審計中的作用，力求在不越位、不離開經理崗位的情況下依法辦事。在制度中，必須明確參與建設各方的責任和權利，后續(xù)審計必須及時準確地介入建設項目。項目審計與項目管理相互交織，審計建議“到位，不越位”，在項目建設關鍵階段及時介入，有效控制項目成本。項目招標階段：跟蹤審計人員仔細審查圖紙，并為一些項目實踐和材料選擇提出合理的建議。審查投標公告、投標程序和資格，確保其合理合法。審核文件齊全，無風險隱患，審核標底，控制價格，確保掛牌的準確性和完整性檢查施工合同條款，確保其不合理。項目建設階段：在項目建設階段，有效控制項目變更和簽證，合理檢查項目進度，對材料價格進行頻繁的市場調研，主要是后期審計的關鍵環(huán)節(jié)。實時數(shù)據(jù)掌握，為物價核定提供依據(jù)嚴格核對項目價格，改變項目，避免成本不可控嚴格按項目進度付款，避免多付接受隱藏項目及時、直接的信息，為未來的項目提供依據(jù)結算。

3.6 加強公關，加強與相關部門的溝通，完善人力資源跟蹤

在實際工作過程中，作為后續(xù)審計跟從者，需要與客戶的項目管理人員進行更多的溝通。在溝通過程中，逐漸了解項目跟進的目的和重要性。項目后續(xù)審計只是項目整體項目審計的一部分。從建設到調試，項目都要接受各種審計。因設計變更導致的成本失控審計設計缺陷顯然可以有效防止后期審計師的干預在這種情況下，在招標過程中，視項目的具體情況和投標人的意愿而定業(yè)主，或因市場或甲方在采購合同中已有材料價格，可有效避免上述問題。招標文件中的報價原則是招標的人工、材料含量、機械、管理和利潤按照確定的慣例保持不變，根據(jù)工程慣例和材料確定項目條件下的合理價格。

結語：

綜上所述，通過工程建設項目進行全過程跟蹤審計，可以充分發(fā)揮對審計工作的監(jiān)督和指導作用。項目建設特點、難點及重點篩選的重點內容以科學指導理念為基礎，保證工程造價開發(fā)的科學合理性，在確保工程安全、質量和進度的基礎上。從根本上規(guī)避項目投資風險，實現(xiàn)項目建設目標。從另一個角度看，全生命周期監(jiān)督是建筑業(yè)發(fā)展的重要方向，對規(guī)范建筑市場起到積極作用，通過完善的監(jiān)督機制和方法，促進建筑質量的提高。