企業財務管理中全面預算管理的運用策略分析

姚京欣 河北省高速公路管理局高速公路路政總隊

引言

全面預算管理是一種能夠與市場經營機制相契合的管理體系，結合預算目標能夠有效反映出市場對企業的實際需求。通過內部管理對全面預算管理的各項指標進行分解與落實，可以提高市場競爭力，在實現企業資源配置的同時，促使企業經濟效益得到進一步提高。因此，有必要對企業財務管理中的全面預算管理進行分析，以此來發揮出全面預算管理應有的作用。

一、全面預算管理綜述

（一）全面預算管理分析

企業經營發展離不開財務管理的支持，而預算管理則正是財務管理中的重要組成部分，其目的就是為企業的財務資源作出科學合理的使用規劃，以此來幫助企業利用有限的資源達成既定目標。在企業經營發展期間，全面預算管理可以看作對各種經營、投資的財務活動進行的一種管理與控制，企業需要結合長期戰略發展目標來制定預算目標并貫徹預算方案。從現代企業發展角度出發，戰略管理的核心任務就是利用發展戰略來明確企業未來的發展方向，而制定企業戰略任務的實際目標時，則必須結合定量化預算指標體系來明確目標內容，因此還可以將全面預算管理看作企業發展戰略管理中的一環。企業在財務管理中引入全面預算管理，就是要將戰略、業績等內容全部融為一體，以此來讓預算管理與企業經營時的各個環節相結合，進而實現經營效率最大化。全面預算管理的核心要素在于“全面”二字，因此企業全面預算管理帶有全員、全額、全程的發展特征。

（二）財務管理下的全面預算管理特征分析

1.全員管理

在全面預算管理期間，預算管理要求全員進行，通過將財務預算目標層層分解，可以將企業所有員工全部納入預算管理中。在此期間，由于企業不同部門的作業計劃具有明顯差異性，因此在落實全員管理時，應該注意強調各個部門相互之間的工作協調性，只有協調所有職能部門全部參與到全面預算管理中，才能讓各種財務資源實現科學配置，進而讓全面預算管理發揮出真正的價值。

2.全額管理

全額管理需要強調預算管理的整體性，全面預算管理不僅需要對企業財務預算進行管控，還需要在管理中考慮業務預算與資本預算，只有結合市場需求以及企業現狀等各種因素進行綜合分析，并完成對企業資源的協調與管理，才能實現對企業資源的科學預測與統籌，進而保證預算管理的效果滿足企業發展的實際需求。在全面預算管理期間，所有的預算都要以企業的業務活動為核心，在業務預算的基礎上完善資金預算并制定財務報表，可以讓預算管理效果得到進一步提高。

3.全程管理

全程管理需要增強預算管理的全面性，即預算管理不能停留在預算指標下達以及預算編制中，需要通過預算執行等方式來全方位發揮預算管理的作用。在此期間，企業要加強預算管理與會計核算的聯系，利用會計核算體系來分析全面預算管理中的異常情況，進而保證預算管理工作的正常推進。

二、財務管理中全面預算管理的價值分析

（一）有助于落實企業戰略發展目標

預算管理是一種能夠綜合反映企業未來發展計劃與發展目標的管理體系。企業在確定戰略發展目標后，需要將戰略真正落實到預算方案中，通過對企業生產、銷售等環節進行分解，可以讓戰略目標的落實變得更加順利，全面預算管理在此期間可以推動企業趨利避害，進而讓各項業務活動的開展變得更加順利。

（二）有利于完善企業管理制度

全面預算管理要對所有業務環節進行管理，即在預算編制開展預算執行、控制等各個環節，通過讓預算管理落實期間的責、權、利實現規范化管理，就需要將企業現行的管理機制進行科學管理，并通過不斷調節企業管理機制來為企業長期發展提供更多保障。

（三）明確企業各部門工作目標

全面預算管理是對企業經營目標、經營計劃的一種定量反饋，能夠借助預算來明確企業中每個部門以及員工需要在業務活動中達到的預算目標。因此可以將預算管理的過程看作對企業發展總目標的分解，通過將任務目標落實到具體部門與個人，可以引導業務活動按照既定方向開展各項工作。

（四）協調各個部門的工作方向

全面預算管理能夠借助預算編制讓企業所有員工了解到部門與企業之間的關系，在努力實現企業下達的任務目標時，各個部門可以相互之間交換信息與經驗，以此達到工作完成的最優解。需要注意的是，預算本身就是經過企業協調后的內容，是為了提高企業整體的發展。作為事前管理的一種方式，只要能夠借助預算管理協調處理好企業各個部門的關系，就可以大幅提高各個部門的合作協調性，提高企業整體經營效率。

三、企業財務管理中全面預算管理的應用

全面預算管理是財務管理的一環，可以通過對財務管理進行全方位梳理，以此來讓財務管理以及各種業務活動的開展變得更加順利。全面預算管理可以推動企業實現長期穩定的高效發展，但是只有明確全面預算管理的應用方法，才能讓企業全面預算管理發揮出真正的價值。

（一）以企業發展戰略為導向開展全面預算管理

在企業開展全面預算管理時，應該將企業發展戰略作為預算管理期間的核心理念，通過將企業在財務管理中開展的預算管理作為支撐企業長期發展戰略的核心，可以讓預算管理質量得到進一步提高。在開展預算管理前，要注意進行市場調研，通過結合企業現有資源與市場需求來進行預算管理，可以將企業財務風險降至最低。在此期間，還可以將“五力模型”帶入到全面預算管理中，以競爭者、客戶等五大競爭驅動力為核心，能夠幫助企業明確市場中的當前競爭地位。此時便可以結合SWOT分析來了解企業內部、外部環境的實際情況，進而明確企業未來的戰略發展方向。只有契合企業現狀的發展戰略，才能讓全面預算管理編制工作的開展更加順利，避免預算管理出現盲目預算的問題。

預算管理與戰略的契合只是支持企業發展的先決條件，還應該利用發展戰略來為預算管理提供持續發展的契機。企業的發展戰略需要具有持久性，只有持續穩定的發展戰略才能讓企業的經營情況得到改善。需要注意的是，企業發展戰略需要按照制定、實施、分析、調整、重新實施的順序來進行持續性優化（圖1為全面預算管理基礎框架）。而預算管理則要在戰略落實中強調對各個環節的優化，以此來實現資源利益最大化。對于企業而言，長期發展戰略與全面預算管理是相輔相成的兩項重要工作，只要能找到兩者之間的平衡點，就可以最大限度提高財務管理中全面預算管理質量，進而為企業的未來發展奠定基礎。

圖 1 全面預算管理基礎框架

（二）以科學為基礎提高全面預算編制可靠性

良好的預算并不是結合企業報表來進行數字調整，而是以科學計算與實際業務為基礎，以此來制定出具有科學性的預算內容。為了發揮出預算管理的真正價值，應該強調科學預算方法以及預算編制人員對企業發展現狀與預算差異的敏感性。需要注意的是，如果企業預算管理體系以概率預算為主，則在進行預算編制時，所有能夠涉及到的變量、成本等參數都將難以直接預估出精確數值，所以要在預算編制期間結合客觀條件來確定有可能的變動范圍，然后通過對期望值進行測算來提高編制效果。

為了提高全面預算編制時的先進性與科學性，以此來增強預算可靠性，就應該在編制預算期間保證編制可驗證性，通過讓多個預算編制人員采用相同的資料、方法進行預算，可以大幅提高全面預算編制的準確性，提高企業預算管理時的整體水平。在此期間，還可以在預算編制時強調彈性責任預算，通過將預計收入、成本作為預算基礎，在編制預算完成后可以結合產出水平、銷售情況等因素來對預算進行適當調整。在市場經濟驅動下，由于社會經濟環境非常復雜，所以企業編制預算時的業務量與實際業務量存在一定差異性，因此要在對預算進行考核時將其結果與業務量進行對比，以此來確定差異責任并制定調整計劃。對于全面預算編制而言，彈性責任編制的主要作用就是擴大預算范圍，進而讓預算管理變得更加順利。如果企業條件允許，還可以開展預算動態管理，通過實時分析預算情況可以大幅提高預算質量。

（三）以彈性預算為核心規范預算調整體系

在推行全面預算管理時，要注意完善彈性預算調整體系，由于企業面對的發展環境屬于動態變化環境，而且全面預算的覆蓋面極廣，因此在落實預算管理工作時不可能找到完全滿足預算編制的情況，所以在執行預算過程中有必要結合預算以及實際情況來對預算編制進行彈性調整，這樣就可以讓預算管理的質量得到進一步提高。在進行預算彈性調整時，要保證所有的調整都具有可控性，只有借助完整的調整制度，才能讓預算管理在優化調整后發揮出應有的價值。需要注意的是，由于全面預算調整屬于開展預算管理時的客觀需求，因此必須重視預算調整科學性。在完善預算調整制度時，要明確各級領導的權限，并建立起調整反饋制度，這樣就可以在調整結束后第一時間落實。

預算管理調整體系需要建立起完善的內部授權制度，在面對不會影響預算目標的經營、投資、財務預算時，可以結合內部授權制度來進行預算調整，通過向上級反映并進行審批調整來提高預算調整效率。財務部門通過對預算調整報告進行審核，可以結合預算執行情況以及客觀因素來確定預算調整幅度。在進行預算調整時，要注意不能偏離企業的戰略發展方向，只有這樣才能在財務管理期間發揮出預算調整的作用。

（四）以獎懲體系為基礎增強全面預算管理剛性

財務管理是支撐企業發展的命脈，而預算管理就如同財務管理的“憲法”，只有堅持按照預算編制來執行預算，才能讓全面預算管理成為支撐企業發展的關鍵。想要讓預算管理成為企業發展中的“硬約束”，就必須保證預算具有足夠的準確性，當預算嚴重偏離實際后，就會導致預算控制力下滑。與此同時，預算方法與企業市場環境也會影響到預算準確性。如果無法對預算進行剛性約束并建立起預算改進機制，就很難調動起編制人員提高預算精確性的內在驅動力。

為了強化預算管理剛性，就應該完善預算考評體系，然后結合獎懲制度來增強預算管理的激勵能力。在企業經營發展中，如果全面預算編制并沒有匹配一套對應的預算考評體系，則此時的預算編制只能算是紙上談兵，所以要建立起適合的獎罰體系來進一步完善預算管理。預算管理可以讓企業經營變得有章可循，通過對預算進行考評、監督可以完善財務管理體系，在完善預算考評時，可以引用來自前蘇聯學者提出的激勵引導模型New Soviet Incentive Model，該模型將員工收入劃分成為了基本報酬、基本獎勵、附加獎勵與懲罰三個部分。預算管理所制定出的所有數據都有依據，通過將員工基礎表現期望作為基本薪資，若員工表現超出管理預期，就可以為其提供額外獎勵，若沒有達到預期則要對其進行懲處。

（五）確立以人為本的預算管理理念，加強預算執行

全面預算管理的目標是對所有業務環節進行優化，通過提前了解業務發展方向，可以讓預算編制的效果得到進一步提高。人作為預算編制者與執行者，是開展全面預算管理的核心。因此在將全面預算管理納入財務管理體系時，要堅持以人為本的發展核心。預算指標要盡量做到公平公正，以此來營造出良好的預算氛圍，并鼓勵各級員工參與到預算執行中。

全面預算管理期間編制出的預算內容只是開展經營活動時的第一步，為了讓全面預算管理得到落實，就必須在預算編制結束后強調預算執行。預算執行的主要難點在于預算需要結合執行效果來對細節進行優化，通過調整預算來提高預算管理質量。然而預算調整到下達基層卻存在滯后性，因此需要對在基層員工以及各級管理層中確立預算執行人，針對性強調預算執行，以此來讓預算執行效果得到保障。

結語

總而言之，在企業財務管理中，全面預算管理的重要性毋庸置疑，通過完善預算編制并細化預算管理工作，可以讓全面預算管理準確性得到進一步提高。相信隨著更多人意識到全面預算管理的重要性，企業全面預算管理一定會變得更加完善。