我國(guó)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的稅收政策選擇

張哲聞

(上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院財(cái)稅與公共管理學(xué)院 上海 201600)

隨著新時(shí)代的到來(lái)，世界貿(mào)易在經(jīng)濟(jì)日趨市場(chǎng)化及自由化的大環(huán)境下得到了快速穩(wěn)定的發(fā)展。各類資源、貨物、勞務(wù)等在各國(guó)之間自由流動(dòng)、重新配置，經(jīng)濟(jì)的深度調(diào)整在全球范圍內(nèi)展開(kāi)，新的貿(mào)易格局逐漸成形。全球產(chǎn)業(yè)鏈在創(chuàng)新重組后促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展。越來(lái)越多的發(fā)展中國(guó)家躋身全球產(chǎn)業(yè)鏈中，不僅能生產(chǎn)出物美價(jià)廉的商品，還不斷向高新技術(shù)領(lǐng)域進(jìn)軍，促使部分發(fā)達(dá)國(guó)家提高警惕，采取一些非必要的手段，進(jìn)而使發(fā)展中國(guó)家面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)。在這種背景下，我國(guó)只有不斷研制開(kāi)發(fā)大量原創(chuàng)的新型技術(shù)，彌補(bǔ)自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不足，才能加快外貿(mào)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的腳步。

1 我國(guó)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的含義及其實(shí)施的必要性

一直以來(lái)，我國(guó)開(kāi)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易以加工貿(mào)易為主。30年前，加工貿(mào)易是我國(guó)貿(mào)易出口的重要支撐。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2020年1—9月，我國(guó)加工貿(mào)易產(chǎn)生的進(jìn)出口額已超過(guò)10000億美元，在全年進(jìn)出口貿(mào)易總額中約占50%，這組數(shù)據(jù)充分說(shuō)明在我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的蓬勃發(fā)展中，加工貿(mào)易起到了重要的作用。但是，加工貿(mào)易總額的快速增長(zhǎng)也造成對(duì)外貿(mào)易產(chǎn)生了巨額順差，進(jìn)而導(dǎo)致我國(guó)與一些先進(jìn)國(guó)家不斷發(fā)生貿(mào)易糾紛。縱觀整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)，我國(guó)身處產(chǎn)業(yè)鏈分工的下游部分，制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，單一的加工貿(mào)易阻礙了我國(guó)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的步伐。因此，為加快我國(guó)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的步伐，國(guó)家相關(guān)主管部門陸續(xù)出臺(tái)了一系列限制加工貿(mào)易的政策。同時(shí)，商務(wù)部及發(fā)改委為我國(guó)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)制定了相應(yīng)的結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)型升級(jí)包括產(chǎn)業(yè)地域的整合重組、產(chǎn)業(yè)鏈升級(jí)、高端產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)等。采取的措施主要有地域重新規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)優(yōu)化調(diào)整及研發(fā)新品牌等，并做出相關(guān)決定，即完成勞動(dòng)密集型生產(chǎn)向資本和技術(shù)密集型生產(chǎn)的轉(zhuǎn)變，同時(shí)對(duì)對(duì)外貿(mào)易部門提出要求，由出口低附加值產(chǎn)品向高附加值產(chǎn)品轉(zhuǎn)換，對(duì)此，產(chǎn)業(yè)鏈部門給出了一系列傾向品牌研制開(kāi)發(fā)創(chuàng)新的政策，這也開(kāi)啟了我國(guó)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的新篇章。從當(dāng)下我國(guó)針對(duì)貿(mào)易稅收政策的調(diào)整及實(shí)施的必要性來(lái)看，主要涉及關(guān)稅、出口退稅和反傾銷稅，也就是說(shuō)，貿(mào)易稅收政策中關(guān)稅起到的重要作用毋庸置疑。我國(guó)加入WTO以來(lái)，關(guān)稅保護(hù)能力逐漸減弱，一直呈下降趨勢(shì)，在這種形勢(shì)下，雖然在一定程度上促進(jìn)了產(chǎn)品出口，但也造成國(guó)外低成本的商品被大量引進(jìn)，給我國(guó)相對(duì)薄弱的產(chǎn)業(yè)帶來(lái)巨大壓力。出口退稅既保證了國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展，又對(duì)出口產(chǎn)生拉動(dòng)效果。但是，由于前幾年改革出口退稅的不成功，造成其保護(hù)和拉動(dòng)出口的作用不能發(fā)揮，也在某些方面促進(jìn)了貿(mào)易稅收的轉(zhuǎn)型。反傾銷稅在我國(guó)的發(fā)展和應(yīng)用中不太樂(lè)觀，其功能發(fā)揮遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到預(yù)期效果。所以，它的應(yīng)用現(xiàn)狀成為促成貿(mào)易經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的因素之一。

2 我國(guó)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)面臨的問(wèn)題

20世紀(jì)80年代，我國(guó)不斷引進(jìn)外資，不僅解決了資本和外匯的匱乏，還解決了大批勞動(dòng)力的就業(yè)問(wèn)題，同時(shí)引進(jìn)了一些相對(duì)先進(jìn)的科技和成功經(jīng)驗(yàn)。不過(guò)，國(guó)家相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)投資的國(guó)外企業(yè)出口占據(jù)大部分比例，而我國(guó)的外貿(mào)企業(yè)屬于生產(chǎn)代加工型企業(yè)。本土企業(yè)的出口一般都以資源型出口為主。此外，我國(guó)一些口碑較好的傳統(tǒng)企業(yè)大量被外資企業(yè)吞并收購(gòu)，眾多民族品牌被外資企業(yè)擁有，中國(guó)一度成為發(fā)達(dá)國(guó)家生產(chǎn)制造工業(yè)品的基地。中國(guó)外貿(mào)面臨著嚴(yán)峻考驗(yàn)，大規(guī)模出口增長(zhǎng)只能在短期內(nèi)增加收入，但是不能促進(jìn)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和外貿(mào)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。因此，本文有必要結(jié)合當(dāng)前外貿(mào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形式，分析面臨的各種問(wèn)題。

2.1 技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力不足

我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的營(yíng)銷策略一直以中低價(jià)為主，忽視了自身存在的研制開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品及創(chuàng)新科技的能力。作為對(duì)外貿(mào)易主要形式的加工貿(mào)易，由于只是為國(guó)外廠商加工簡(jiǎn)單的零部件，根本無(wú)法接觸到整個(gè)產(chǎn)品的核心技術(shù)，或者外方只利用我國(guó)勞動(dòng)力多的優(yōu)勢(shì)，給一些沒(méi)有技術(shù)含量，只是單純的加工貿(mào)易，這些訂單更是和技術(shù)研發(fā)沒(méi)有關(guān)系。我國(guó)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展長(zhǎng)期以來(lái)存在著諸多問(wèn)題，如大多企業(yè)不重視技術(shù)研發(fā)造成的投資不足、缺乏技術(shù)型人才，等等。不過(guò)，也有部分企業(yè)為技術(shù)研發(fā)投入了大量人力、財(cái)力等，并獲取了一定的成果，如眾所周知的華為、海爾、格力，這些中國(guó)品牌由于擁有自主研發(fā)的高新科學(xué)技術(shù)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，已經(jīng)占到全球產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)的上游，在國(guó)際上有一定的話語(yǔ)權(quán)。充分說(shuō)明擁有自主高新科學(xué)技術(shù)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重要性，同時(shí)是我國(guó)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的問(wèn)題之一。

2.2 產(chǎn)品質(zhì)量良莠不齊

當(dāng)前我國(guó)已經(jīng)意識(shí)到出口資源類貨物的弊端，并逐漸轉(zhuǎn)變成產(chǎn)品類貨物出口，同時(shí)產(chǎn)品質(zhì)量從過(guò)去的中低價(jià)轉(zhuǎn)向如今的質(zhì)優(yōu)價(jià)高，但是仍有很多外貿(mào)企業(yè)的產(chǎn)品工藝沒(méi)有創(chuàng)新、制造不出高質(zhì)量的產(chǎn)品。最終，為了脫手，只能一再壓低價(jià)格，形成內(nèi)耗，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)整體下滑。

2.3 國(guó)際貿(mào)易渠道及平臺(tái)建設(shè)滯后

一是在營(yíng)銷渠道上，經(jīng)濟(jì)信息的不匹配阻礙了向國(guó)外新興產(chǎn)業(yè)鏈及產(chǎn)品的靠攏，仍以過(guò)去的傳統(tǒng)客戶為主；不能充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析出時(shí)下全球各產(chǎn)業(yè)鏈的結(jié)構(gòu)及格局，進(jìn)而不能構(gòu)建成熟的國(guó)際貿(mào)易渠道。二是我國(guó)跨境電子商務(wù)平臺(tái)和外貿(mào)綜合服務(wù)平臺(tái)的構(gòu)建遇到諸多困難，究其原因就是沒(méi)有完全了解跨境電子商務(wù)和全球產(chǎn)業(yè)鏈的相關(guān)規(guī)則。近年來(lái)，國(guó)家逐漸重視外貿(mào)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，著手構(gòu)建相關(guān)基地、物流、外貿(mào)口岸通道、國(guó)際會(huì)展中心、電子商務(wù)平臺(tái)及綜合服務(wù)平臺(tái)等，隨后又出臺(tái)了一系列的財(cái)稅優(yōu)惠政策，雖然有一定的成效，但是總體影響力及信譽(yù)度有待提高。

2.4 政府職能轉(zhuǎn)型不到位

近年來(lái)，國(guó)家政府部門從上到下對(duì)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都開(kāi)始加以重視，并發(fā)布了一系列具有針對(duì)性的措施及方案。例如，在全國(guó)范圍內(nèi)選擇合適的省市地區(qū)，建立自貿(mào)區(qū)、轉(zhuǎn)型升級(jí)基地和海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域(場(chǎng)所)平臺(tái)，加大相關(guān)政策及稅收方面的優(yōu)惠，加大外貿(mào)實(shí)體孵化培育等企業(yè)的政策扶持力度等。由此可見(jiàn)，國(guó)家不斷改進(jìn)規(guī)劃格局并推出相應(yīng)的策略，以進(jìn)一步加快改革開(kāi)放的腳步。但實(shí)際上，各地方政府在執(zhí)行各項(xiàng)方案采取相關(guān)措施時(shí)，仍存在很多問(wèn)題，如政府行政部門沒(méi)有做好職能轉(zhuǎn)型的準(zhǔn)備，行政服務(wù)代替不了行政管制，在“放管服”和“優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境”上的管理欠佳。

2.5 高端人才普遍缺乏

我國(guó)工業(yè)化的快速發(fā)展始于1980年，當(dāng)時(shí)國(guó)際貿(mào)易以加工貿(mào)易為主，特別是1990年以后，我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易逐漸走上正軌，需要大量對(duì)外貿(mào)易專業(yè)的人才及外語(yǔ)人才；隨后我國(guó)加入WTO，對(duì)外語(yǔ)及外貿(mào)專業(yè)人才的需求量日益增多。近年來(lái)，跨境電商行業(yè)的崛起發(fā)展，需要大量的專業(yè)型人才，不僅要深諳外貿(mào)業(yè)務(wù)及外語(yǔ)，還要充分掌握跨境電商業(yè)務(wù)知識(shí)，同時(shí)要了解并能分析全球貿(mào)易結(jié)構(gòu)、格局規(guī)劃、行業(yè)規(guī)則及營(yíng)銷渠道等，最好還要具備一定的溝通、談判技能和先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念等。目前來(lái)看，具備這一系列優(yōu)秀能力的綜合型專業(yè)人才極少。

3 促進(jìn)貿(mào)易經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策建議

綜上所述，創(chuàng)新是從全球產(chǎn)業(yè)鏈下游上升到高端環(huán)節(jié)的唯一捷徑。從轉(zhuǎn)型升級(jí)的視角來(lái)看，國(guó)內(nèi)企業(yè)要通過(guò)加強(qiáng)原創(chuàng)技術(shù)的研制開(kāi)發(fā)，才能在國(guó)際上提高競(jìng)爭(zhēng)力，從而推動(dòng)我國(guó)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。目前，我國(guó)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的前提是由傳統(tǒng)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)向如今的技術(shù)、品牌、服務(wù)及制度優(yōu)勢(shì)的轉(zhuǎn)變，制定合適的稅收政策以促進(jìn)進(jìn)出口企業(yè)的自主創(chuàng)新，進(jìn)而上升到國(guó)際水平，從而達(dá)到以技術(shù)、品牌、服務(wù)及質(zhì)量為核心競(jìng)爭(zhēng)力。

3.1 鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和自主創(chuàng)新的稅收政策

首先，增值稅方面，個(gè)人或企業(yè)向納稅人提供一切技術(shù)方面的支持都給予增值稅的豁免，包括轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)及相關(guān)的咨詢和服務(wù)；充分結(jié)合增值稅稅率降低和人工智能發(fā)展的重要性，對(duì)經(jīng)營(yíng)軟件、集成電路相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)由3%降至1.5%；由于我國(guó)稅負(fù)的特性，不建議增值稅期末留抵稅額。若企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口的儀器設(shè)備用于研制開(kāi)發(fā)新項(xiàng)目，就可免征相關(guān)稅費(fèi)，包括進(jìn)口關(guān)稅等。其次，企業(yè)所得稅方面，對(duì)研發(fā)高新科技的企業(yè)給予15個(gè)點(diǎn)的稅率優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)科研投入費(fèi)用加計(jì)扣除的比例做相應(yīng)調(diào)整，這項(xiàng)優(yōu)惠政策的方位將逐步擴(kuò)大；加大技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠；給予在我國(guó)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)的國(guó)外科研機(jī)構(gòu)及公司更大的稅收優(yōu)惠；對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)加以先進(jìn)科技進(jìn)行創(chuàng)新改造同樣享受優(yōu)惠政策。最后，個(gè)人所得稅方面，將企業(yè)獲得科研成果或?qū)＠夹g(shù)后，給予研發(fā)人員的獎(jiǎng)勵(lì)，一律免稅；還有國(guó)家重點(diǎn)扶持的科技成果也要免稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)期間，其他科技成果以差額為依據(jù)稅款減半，進(jìn)一步提高科技成果轉(zhuǎn)化類稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范性。

3.2 鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”的稅收政策

國(guó)家為了促進(jìn)我國(guó)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)參與其中，相繼制定并發(fā)布了一系列稅收優(yōu)惠政策，尤其是近年來(lái)，在以往稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又增加了綜合抵免法，直接提高了境外股息間接抵免的層級(jí)，由原來(lái)的三層調(diào)整到現(xiàn)在的五層。為了幫助“走出去”的企業(yè)走得更遠(yuǎn)，本文提出以下建議：一是擴(kuò)大企業(yè)增值稅的抵扣范圍，將金融業(yè)貸款服務(wù)利息支出進(jìn)項(xiàng)稅納入范圍。二是對(duì)企業(yè)境外投資所得收入享受延遲納稅優(yōu)惠，具體做法就是將企業(yè)所得收入用于境外企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，進(jìn)一步提高行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。三是企業(yè)若是在特定的國(guó)家或地區(qū)投資經(jīng)營(yíng)，所得收入可以直接享受征稅減半的優(yōu)惠。四是對(duì)服務(wù)業(yè)貿(mào)易的稅收扶持政策進(jìn)一步加大，讓其享受最優(yōu)惠的增值稅和所得稅的相關(guān)政策。五是對(duì)公司跨國(guó)并購(gòu)的優(yōu)惠，國(guó)內(nèi)一些有實(shí)力的公司開(kāi)展跨國(guó)并購(gòu)、獲得優(yōu)質(zhì)品牌、高新技術(shù)和營(yíng)銷渠道時(shí)，可給予投資抵免。

3.3 促進(jìn)跨境電商和外貿(mào)綜合服務(wù)平臺(tái)快速發(fā)展的稅收政策

隨著科技網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，我國(guó)跨境電商和外貿(mào)綜合服務(wù)平臺(tái)發(fā)展的腳步越來(lái)越快，一部分具有較強(qiáng)創(chuàng)新能力的商業(yè)平臺(tái)企業(yè)展露出來(lái)，這些企業(yè)運(yùn)用自身優(yōu)勢(shì)，收購(gòu)兼并了境外部分電商平臺(tái)，加快了國(guó)內(nèi)商品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的腳步。綜合服務(wù)平臺(tái)日趨成熟，為國(guó)內(nèi)越來(lái)越多規(guī)模相對(duì)較小的企業(yè)提供了全方位指導(dǎo)，為其平穩(wěn)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)保駕護(hù)航。新型跨境貿(mào)易模式的形成，離不開(kāi)信息技術(shù)創(chuàng)新及應(yīng)用，適當(dāng)為企業(yè)提供更加優(yōu)惠的稅收政策。

3.4 促進(jìn)人才成長(zhǎng)和人才引進(jìn)的稅收政策

一是對(duì)愿意接納一些只有專業(yè)理論知識(shí)而缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生實(shí)習(xí)的用人單位給予一定的稅收優(yōu)惠。二是當(dāng)企業(yè)與高校或研究機(jī)構(gòu)合作培養(yǎng)創(chuàng)新人才時(shí)，對(duì)其投入部分實(shí)施所得稅相應(yīng)的減免政策或加計(jì)扣除政策。三是針對(duì)特殊行業(yè)聘請(qǐng)的跨境公司技術(shù)及管理等方面的人才，實(shí)施費(fèi)用加計(jì)扣除和個(gè)人所得稅減免；四是擁有先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)研發(fā)出科研成果及專利技術(shù)后，獎(jiǎng)勵(lì)給研發(fā)人員的所得，給予個(gè)人所得稅減免優(yōu)惠。五是對(duì)國(guó)家重點(diǎn)關(guān)注專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓所得免征增值稅和所得稅。六是對(duì)國(guó)家高層次人才信息庫(kù)內(nèi)的人才減免個(gè)人所得稅。

3.5 進(jìn)一步提高稅收征管和納稅服務(wù)效率

一是充分運(yùn)用信息技術(shù)，創(chuàng)辦方便快捷的網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳，不僅為企業(yè)提供方便，還能節(jié)省人力。二是為企業(yè)開(kāi)啟綠色通道，加快出口退稅的速度。三是對(duì)跨境電子商務(wù)零售出口退稅政策加快落實(shí)。四是劃分出重點(diǎn)區(qū)域及重點(diǎn)企業(yè)，為其打造個(gè)性化的精準(zhǔn)服務(wù)。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)發(fā)生了巨大變化。加工貿(mào)易作為對(duì)外貿(mào)易的主要組成部分，其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性問(wèn)題日益嚴(yán)重，而國(guó)家對(duì)貿(mào)易稅收問(wèn)題亟需改善，以促進(jìn)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生不斷變化，這也是為了彌補(bǔ)我國(guó)貿(mào)易結(jié)構(gòu)體系的缺陷。此外，當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，由對(duì)外貿(mào)易稅收政策而導(dǎo)致的國(guó)際貿(mào)易紛爭(zhēng)層出不窮。所以，怎樣合理運(yùn)用對(duì)外貿(mào)易稅收政策將本國(guó)的對(duì)外貿(mào)易最大化，是相關(guān)專家學(xué)者一直潛心研究的問(wèn)題，同時(shí)是國(guó)際貿(mào)易部門、國(guó)際稅法部門及世界各國(guó)的稅收制定部門全面考慮的問(wèn)題。