數字化背景下貿易企業內部審計及改進策略分析

■祁飛

數字化背景下，數據已全方位滲透到每一業務領域，對管理模式產生重大影響。具體到貿易經營，作為連接生產與消費的中間點，貿易企業雖然不是直接參與生產，但所承擔的商品流轉功能，無論有形貿易還是無形貿易，都要緊盯市場需求及內控管理問題，以便使資源配置更加合理，而其中各業務單元所顯現出的數據變化是重要抓手。數字化轉型不可避免，帶來的不僅是貿易企業交易結構的變化，而且對內部審計模式產生影響。通過構建數據模型，分析數據間的關聯性，挖掘數據所潛藏的價值，為審計工作提供重要支撐，數字技術運用提高了內部審計的能力、質量和效率，改善了企業管理和防范經營風險。基于數字化對業務流程在廣度與深度上的影響加強，貿易企業需要積極探索數字化環境下的審計新模式，做好內部控制工作，增強運用數字技術稽核問題的能力，不斷提升審計效能。

一、內部審計數字化所帶來的積極作用

1.提高審計效率。

審計效率體現審計工作中資源、成本、時間與審計結果的比對關系，是反映審計質量和效能的重要指標，傳統審計模式下，在收集證據、審核、結論等方面需要較長的時間跨度，并且受限于人員配置，只能針對某一節點、某一部門展開審計工作，無法在第一時間對審計對象做出全面、客觀的評斷。顯然，從審計時效看，面對當前規模大和結構復雜的數據形態，傳統審計是難以勝任的，而數字化審計的集成處理技術，可高效、準確的能夠對數據進行深度分析和挖掘。從現場審計轉向非現場審計、遠程審計，也將大大縮短審計時間，并且通過數據的及時采集和比對分析，實現對問題的即時反應。具體到貿易企業的內部審計，對采購、質量、倉儲、運輸、價格、資金使用等各環節的數據分析，能夠快速、精準的發現各項工作是否按照規定程序來執行，是否資源合理利用，以及通過合理化建議來改善管理。數字化審計可支持數據處理、分析、應用等多步驟的有序整合，并實現快速審計、遠程審計、持續審計等多種方式的靈活運用，從而提高審計效率。

2.優化審計過程。

傳統內部審計采用大量手工操作，數據信息量受抽樣比例限制。而數字化內部審計建立于全量數據基礎上，從產品、客戶、部門到合同、訂購、銷售的業務運營，大量數據沉淀都可以通過建模技術進行綜合歸納和分析。其數據分析的優點在于能夠精準定位企業業務特點，全面打通各數據單元的關聯性，并能深入挖掘出數據背后的價值，為審計結果提供有力支持。貿易企業和一般生產性企業不同，整個業務流程基本上是在商品流通過程中完成的，企業更偏重于采購、倉儲、運輸、銷售的環節，而在這些業務流程中所發生的盈利、成本、資金等問題也是企業最為關切的，內部審計以數字化模式嵌入企業各經營環節，對各種數據進行全方位、深層次地篩選與分析，可以將內部審計范圍拓展到為企業價值增值的全部領域。另一方面，內部審計也可以根據企業業務特點，有針對性的布局內審項目，通過數字技術精確到具體的交易行為，特別在重大風險事項和薄弱點的管控上做到有的放矢，大大提高審計效果。

3.降低企業經營風險。

當前，內部審計已從過程控制轉向風險管理，風險管理既要考慮下行風險，還要審慎對待上行和外部風險。上行風險涉及與企業戰略的執行程度，如資產回報率，市場滲透率，人才管理等關乎企業價值創造；下行風險代表造成負面結果的影響，如企業信譽、信息安全會帶來企業成本疊加。根據整體風險分布，貿易企業風險重在合規性風險和運營風險，由于貿易中涉及產品質量、到貨準確率和資金支付等問題，貿易信用風險管理尤為重要，選取審計高風險清單，在于確定是否存在可能影響企業發展的信用風險，包括對貿易對象會計信息的可靠性、合法合規性的檢查，以及資產變動情況的審查。而貿易企業自身在進行重大決策前，也要對企業項目計劃、合同簽訂、資金預算等合規性和可行性的情況進行審查，以便做出正確決策。企業經營過程中的審計，在于及時查明合同履行、經濟目標和預算計劃的執行情況。對于以上所有過程的監督及適時的風險把控，是傳統審計模式無法勝任的，只有通過數字化的全面數據梳理和分析，找出數據與風險的關聯點，才能有效避免經營風險。

4.挖掘審計對企業的價值增值。

當前，我國大多企業內部審計仍停留于查錯糾弊階段，工作重心一般放于生產經營的事后、靜態的審計，而且過多依重于財務收支的數據，很難對企業全面發展做出客觀評價。數字化背景下，如果一個企業忽視數字要素的價值創造作用，并且搜尋、挖掘與分析數據的能力較弱，那么審計對價值鏈的全業務、全流程的把控效果就不會好，對企業的貢獻值也會非常有限。審計工作由財務審計向增值審計轉變，更加突顯內部審計對價值增值的作用，審計數字化不僅提高審計水平，更為企業創造更大價值服務。從貿易企業來說，商品流通在時間、空間、數量和效益等方面所存在的結構性矛盾，使得企業想獲得更高利潤，需要貿易過程盡可能的壓低采購成本，或提高銷售價格，在銷售價格極度透明情況下，降低成本就成為賺取利潤的關鍵，而強化內控就成為降低成本的最佳手段。有效的內控需要內部審計規范章程、堵塞漏洞，而要做到全面的內控，需在價值鏈的各業務環節都能掌握數據變化情況，并依據數據精準分析問題根源。內部審計工作只有實施數字化轉型，才能發揮內控職能，為企業創造更大價值服務。

二、數字化所帶來內部審計的結構性變化

1.強調審計與市場價值訴求的契合。

從價值定位來看，傳統內部審計更多強調合規性的價值保護，重點在于發現問題、揭示問題，而數字化則重在挖掘生產經營中的數據價值，這些價值是與客戶服務的價值訴求相一致，并通過滿足客戶價值訴求而實現的。貿易企業運營涉及采購應付、訂單應收、費用管理、資金管理等諸多方面，這些都與客戶價值訴求緊密相關，無論企業的數字化，還是內部審計的數字化，都需將目光緊盯在市場不斷變化的價值訴求上。內部審計應以組織價值最大化為目標，通過分析、評估和改進管理的有效性，幫助企業價值增值。由于貿易企業屬性不是依賴技術優勢和產品優勢參與競爭，而是依靠優質的客戶服務獲取生存之本，因此企業所有業務活動都應圍繞客戶服務而展開。傳統審計以內部控制為切入點，重點關注的是成本與盈利能力，對與價值創造關聯最密切的前端客戶服務并不關心。數字化背景下，內部審計所發揮的影響已經延觸到目標市場的前沿，通過數據分析，考察產品質量、功能、價格、競爭對手是否與市場需求相吻合，是否與企業競爭優勢和價值實現相一致，審計數字化強化的是多職能的支持作用，能夠輔助企業解決多層面的管理問題，特別是與市場前端的聯接，已成為監督控制的有效途徑。

2.改變傳統審計的功能。

傳統內部審計通過對企業制度規范的監督檢查，促進企業改善經營管理。數字化背景下，內部審計已由“揭露問題”轉向“持續改進”，審計工作不但要發揮內部控制的作用，還要站在管理者角度，積極參與組織決策。通過數字技術的審計模式創新，促使審計功能與企業的戰略方向保持一致。相對于傳統審計，數字化內部審計更具有主動性和持續性，更具有洞察力，從驗證到挖掘數據，更加注重防患于未然。通常，貿易企業經營存在高風險問題，產品質量、市場價格變動以及信用承諾，都需要企業承擔經營風險的壓力，因而事前的審計監督更為重要，聚焦重點項目和高風險問題，審計重點也將放在市場考察和貿易合同簽訂的前端，而依據數字化審計技術精準分析數據變化，就可以在經營前端把控好風險。

3.重構審計核心能力。

數字化全面滲透審計業務，數據分析不再依靠財務報表、規定性的上報數據，而是應用數據建模，轉變為更大范圍的主動分析、智能分析，從而大大拓展了審計可觸及的能力邊界。一是審計重塑為更高的數據挖掘能力，通過各種結構化和非結構化方式進行多維度的數據分析。二是體現問題發現的能力，充分融合不同類型的數據，運用數字技術進行全樣本分析。三是體現風險預判的能力，通過審計數字化轉型，對大量的數據進行分析和監控，由經驗性、主觀性的判斷向可量化的客觀判斷轉變，使風險預判結果更準確。對于貿易企業來說，通過數字化技術去實現更大的收益，內部審計更能在成本管理上發展其職能專長，通過審計為企業發展賦能，已成為組織重要的核心能力。

4.導向于全面審計。

審計是站在企業全局角度去發現問題，審計領域也在不斷地拓展到人力資源、營銷、戰略管理等層面。傳統審計大多依靠單一財務數據對某一部門展開審計，但在數字化背景下，所有經營活動都存在關聯并相互發生影響關系，而不是孤立指向財務部門的控制。以企業運營資金為例，不論回收款、營銷業績、成本控制，費用管理，都可能影響到企業資金運營，顯然，僅憑財務管理的分析和評價是不夠全面的。在采購領域，對采購計劃、招標、定標到采購合同履行，關乎到資金運營以及營銷，通過全量數據監控，不斷提升審計的廣度、深度，就可以更加全面的發現采購中的問題及對其他業務的影響。數字化背景下，內部審計應轉變審計理念，站得更高，以綜合視角為企業提供戰略性、全局性的審計建議。

三、貿易企業內部審計數字化面臨的困境

1.重視程度不夠。

對內部審計存在誤解和偏見，認為貿易企業的主要業務是商務洽談、合同簽訂、商品出入庫、物流及營銷等，而審計只是增加工作量，并不能直接給企業帶來價值增值，因此沒必要開展內部審計，而應將精力更多放在拓展業務、創造利潤上。數字化背景下，內部審計工作面臨著全面的創新，借助數字技術應用，使與審計工作相關聯的信息數據得到高效處理。然而當前更多貿易企業仍停留在內部審計的傳統模式階段，數字概念淡薄，通常圍繞企業盈利能力而展開，主要集中于采購、銷售的兩個環節進行審計。事實上，作為貿易企業來說，企業盈利能力并不局限于銷售系統和采購系統，最重要的是提供優質客戶服務，而客戶服務是建立于整個供應鏈的運營系統，每個環節都會產生數據變化，只有很好把握這些數據，才能更好增強企業盈利能力。

2.數據共享獲取難。

數字化審計需要跨越數據權限的障礙，以數字共享提高審計效能。如果各種數據還孤立于各個經營環節的零散狀態，審計工作則難以更全面、深層次的發現企業經營的各種問題。現實中，貿易企業更重視銷售的環節，企業經營也更看重銷售的數字變化，然而銷售也很難與采購、倉儲、運輸、財務等部門在數據交流及數據使用上形成共享，各部門數字獨立增加了審計人員采集數據的難度；而審計部門在進行數據采集時，業務部門因安全性和保密性拒絕向審計人員提供數據，也會帶來審計障礙，由此所產生的數字共享弊端，導致內部審計缺乏全面數據的事實支撐，必將大大影響審計效果。

3.審計數據質量不高。

內部審計數字化對大量業務數據采集和分析有了更強的技術支持，然而采集的數據如果沒有代表性和質量不高，也會直接影響審計質量，這會從起點就限制了審計的效果，因此不僅要做到數據全面，更要數據精準。貿易活動中，從產品生產到市場需求，都會產生大量的數據，企業往往關注采購、運輸成本、營銷的數據變化，卻忽略了市場需求的數據變化，而且大多通過財務數據的盈虧來反映經營狀況，這導致內部審計在攝取數據上失之偏頗，并不能反映企業經營的真實情況，因而審計的價值不高。另一方面，如果存在被審計部門所提供的數據發生篡改、捏造的問題，也會影響數據質量，進而影響審計質量。

4.數據挖掘能力不足。

數字化審計應具備基礎的數據分析能力，高素質的人才儲備和能力提升是必要的。但對于貿易企業來說，更多重視的是業務和銷售人才的培養，對審計人才培養不夠重視。而內部審計人員除具備一般審計專業知識外，很少熟練掌握數字技術的新應用，在數據挖掘與處理方面，大多還停留于傳統審計的模式和方法，普遍缺乏審計技能與數字技術結合的能力，對審計人員的能力再提升已成當務之急。

四、結論與建議

1.樹立大數據審計思維。

數字化內部審計是一種新技術應用，但其根本不是技術，而是數字化思維，只有數字意識到位，才能真正把握技術應用。因此，企業應站在組織戰略高度對待數字化建設，從思維轉型入手推進內部審計模式創新和方法創新。從頂層設計逐層向下明晰審計數字化方向，充分評估內部審計數字化的可行性，在規劃和投入上提供支持。

2.實現數字審計制度化。

內部審計數字化不但是審計理念、審計模式、審計技術的轉型，更是審計制度轉型，審計組織架構是數字化的組織保障。貿易企業不能僅盯著銷售和盈利，更要圍繞信息共享構建技術支持、資源協調的審計團隊，形成業務、數據、建模、人員的協同工作機制，并且將企業數字化轉型作為提升內部審計數字化的契機，創新審計方法。

3.立足審計職能定位。

審計職能在于為企業發展提供更多支持，針對貿易企業的經營特點，內部審計數字化要能更好領會企業發展的目標和愿景，以此為依據制定內部審計的長期規劃。要尋找突破口，找準企業發展最關心的風險點，在采購、訂單應收、費用管理、資金管理、資產管理等方面為歸避經營風險服務。

4.加快數字化人才培養。

人員轉型是審計數字化的核心，要建立數據思維能力強、具有數據分析能力和熟練業務技能的審計隊伍，需加大對內部審計數字化人才的培養力度。不僅要拓寬人才培養渠道，更要促使審計人員的自我學習和自我提高，將數字技術提升納入績效考核，通過考核激勵促進審計人員自覺學習的熱情，以數字化知識指導和推動工作能力提高。

總之，貿易企業內部審計也要緊隨數字化發展趨勢，為保證審計效能發揮，企業不僅需要搭建數字化審計平臺，還要強化數字化的審計制度建設，以及在能力提升上加大人才培養力度，以數據嵌入審計工作模式，不斷提升審計效能。