電商企業財報審計風險探究

■張曉宏

一、相關理論基礎

1.電子商務概述。

從狹義上來講，電子商務是指以計算機網絡為基礎所進行的各種商務活動，可歸結成商品和服務的提供者、廣告商、消費者、中介商等有關各方行為的總和。

從廣義上來講，電子商務就是通過使用互聯網等電子工具，供產銷之間利用電子業務共享信息，實現企業間業務流程的電子化。憑借企業內部的電子化生產管理系統，以達到提高企業各個環節的工作效率。

對于互聯網電子商務企業來說，與傳統行業相比，電子商務的開放性和便捷性影響著企業的經營管理和組織結構，從而互聯網電子商務企業有著更多的機會去面對更大的市場，在一定程度上充分利用電子商務能夠降低企業的經營成本。

2.電子商務企業審計風險來源。

電子商務企業的審計風險主要有兩個來源：一是公司自身特有的經營風險對財務報表的影響而產生的審計風險，二是審計人員對互聯網電子商務企業的了解不夠，即缺乏足夠的專業技能而產生的審計風險。

電子商務自身所獨有的特點影響著互聯網企業的生產、經營、管理活動，而隨著互聯網企業逐步擴大的業務范圍，其所要容納的數據和信息也變得更加龐大，審計風險也隨之發生變化。因此對于互聯網電子商務企業而言，其審計風險的識別并不能完全照搬傳統行業，需要具有針對性的審計風險識別方法。

3.現代風險導向審計理論。

現代風險導向審計強調了風險評估在整個審計過程中的重要性，注冊會計師應該將對被審計單位風險全面的識別和評估放在審計工作的前一部分，然后以此為依據進行重點性審計。現代風險導向審計要求注冊會計師運用“自上而下”和“自下而上”相結合的手段，對財務報表風險做出合理的專業判斷。

二、電商企業的特點

1.交易虛擬化。

對電子商務企業來說，交易雙方一般通過在線平臺來達成交易。交易過程是賣方需將商品信息掛上交易平臺，買方通過瀏覽商品來獲取信息，買賣雙方通過交易平臺進行溝通，買方在創建訂單并完成付款后，賣方會通過快遞等方式將商品成功送至買方手中，買方收到商品后不用立即確認收貨，在檢查商品確定沒有問題后，可在交易平臺確認收貨，完成交易。若發現商品存在問題，可在交易平臺提起退貨退款申請，如賣家拒絕處理，可向交易平臺提出介入，通過第三方裁決，保證消費者權益。在整個交易過程中，買賣雙方無需見面，一切都在互聯網的虛擬環境中通過交易平臺實現。正是由于交易的虛擬化，容易導致企業在交易環節通過后臺操作出現虛假訂單，出現虛增利潤的情況，這會給審計人員獲取審計證據帶來困難，從而增加審計風險。

2.數據無紙化。

基于互聯網電子商務企業的商品基本都是通過互聯網進行交易，訂單、買賣雙方的合單、各種票據、商品的各項數據都是以電子數據的形式存在，并不會產生紙質單據或憑證。對于該類型企業的審計工作來說，由于在審計過程中獲取的證據大多來源于電子數據，如果沒有做好相應的備份工作，那么數據就很容易丟失，審計證據的缺失，會導致注冊會計師審計難度的增加。同時這種數據又存在隨時被修改而不留痕跡的可能，因此注冊會計師無法正確判斷所取得的審計證據的真偽性。

3.支付多樣化。

互聯網電子商務企業是在網絡平臺上進行交易活動，因此互聯網電子商務企業的支付方式區別于傳統行業面對面進行的現金、銀行卡支付方式，電子支付對該類型企業來說更為合適。當前使用較為頻繁的電子支付方式有支付寶、微信、云閃付等，雖然越來越多樣化的電子支付方式滿足了不同消費群體的消費需求，但對于審計人員來說，電子支付會增加審核憑證真實性和完整性的難度，審計風險也會隨之增加。

三、電商企業審計案例分析

以三只松鼠公司為例，該公司成立于2015 年，并于2019 年在深交所創業板上市，是中國第一家定位于純互聯網食品品牌的企業，是中國休閑食品領域最快實現從創業到突破百億營收的企業，是一家全渠道經營、全品類覆蓋以休閑食品為核心的多品牌公司。

1.報表暗藏重大錯報風險。

2020 年上半年度，新冠肺炎疫情對社會經濟發展帶來了巨大沖擊。線上平臺流量進一步分散，多流量入口導致主流電商渠道的流量下滑，線上銷售增速放緩。線下門店由于疫情的影響，整體客流下降，業務受交通因素影響，銷售費用及固定費用攤銷攀升，對利潤也產生了一定的影響。對于食品零售類企業來說，在各季度間銷量差距較大的情況下，企業必然會做出在銷量較高的一、四季度增加存貨的決策，然而市場存在波動性，企業無法做到精準預測，銷量一旦與預期不符則為企業帶來各方面的風險，包括資金鏈斷裂的風險，原材料囤積風險，庫存商品滯銷風險等，輕則影響企業正常運行，重則使企業面臨破產危機，財務報表層次審計風險增加。

三只松鼠在休閑食品電商領域具備領先地位，但電商行業市場份額的不確定性高，面臨維護業務運營的壓力，可能會存在舞弊行為，存在很大的審計風險。

三只松鼠企業與第三方電商平臺有合作關系，因此遵循平臺的規定，消費者可以七天內無理由退換貨。查閱三只松鼠年報收入確定原則可知，公司產品從企業發出到消費者手上的時間平均為4 天，因此網上平臺下單的訂單收入確認時間為公司發貨后4 天確認。企業確認收入時間超前，因收入認定方面，存在一定的審計風險。

互聯網具有很強的虛擬性，交易雙方無需面對面即可完成交易全過程，刷單和虛假發貨手段就是利用了虛擬性這一特點，違規操作很難查處，違規現象屢禁不止。交易的真實性在一定程度上難以保證，收入認定存在審計風險。

2.信息系統存在安全風險。

企業的全部電子數據被保存在數據庫中，而大部分數據信息沒有紙質備份，一旦信息系統出現紕漏，遭遇黑客襲擊，可能會導致企業的數據庫崩壞，信息受損被盜，由于電子財務賬簿、業務憑證、合同文書等存在舞弊風險和誤差。對三只松鼠開展審計業務時，注冊會計師僅是對三只松鼠的電子信息系統的應用做簡單的了解，并未詳細分析信息系統的安全可靠性，若三只松鼠的信息系統不夠安全可靠，那么獲得的審計證據的可靠性便存在疑慮。

3.審計人員審計技術和方法滯后。

傳統審計方法不適用于電子商務企業。大華會計師事務所對三只松鼠的審計過程中，實施的審計程序與對傳統企業實施的審計程序大致相同，對收入確認實施的審計程序雖然利用本所內部IT 專家的工作，但對電子支付背景下的交易數據信息的真實性、準確性和完整性的認定仍然由傳統審計領域審計人員完成，電子商務審計方法并未貫穿審計流程全過程。

4.缺乏電子商務專長審計人才。

在對電子商務企業進行審計時，會計師事務所應當安排具備電子商務知識或者擁有對該類企業豐富審計經驗的專長審計人才進入年審工作組。當前大多數會計師事務所難以做到對審計專長人才的全面引進，審計人員缺乏對互聯網電子商務企業的運作方式，內部控制制度和企業信息系統的了解，對審計風險點的把握不夠充分，檢查風險隨之提高。

四、電子商務企業審計風險成因分析

1.網絡環境存在安全隱患。

對于互聯網電子商務企業來說，企業的各項經營活動都在互聯網中進行，網絡環境存在隱患可能會導致企業交易無法正常進行，從而影響企業正常運營，使注冊會計師在審計過程中審計范圍受到限制，審計風險增加。

電子商務企業的各類交易活動在網絡平臺上進行，交易的高度虛擬化會導致交易的真實性難以確定，對注冊會計師來說，審核交易訂單真實性的難度增大，審計風險隨之增加。

2.業務處理自動化程度高。

電子商務企業的日常交易活動直接在互聯網上完成，從商品上架、生成訂單、到付款發貨、貨到收款、交易完成都是在網絡平臺上完成，交易環節完成后，信息自動從銷售部門傳送至財務部門和生產部門，解決了交易環節和銷售憑證電子化效率慢的難題，完成了企業各部門之間的高效連接。雖然高度自動化提高了交易效率，但是缺少了紙質憑證的載體，審計人員對各項數據的真實性和準確性驗證難度增大。

3.企業內部控制制度不健全。

電子商務企業與傳統企業的內部控制不同：

第一是控制形式由手工控制轉化為手工控制和計算機控制相結合，部分內部控制可以由計算機自動進行。

第二是產生了新的內部控制點，內部控制更加復雜。原來只需對會計人員及其工作、信息處理方法和程序等進行控制，現在除此以外，還需對網絡信息系統、計算機硬件、軟件、程序以及其他有關設備進行控制。

第三是內部控制制度有了變化，一些不適應新環境的制度被淘汰。如何識別，審查和評價信息系統的內部控制，是審計工作面臨的一個新問題，處理不好就會造成審計風險。

4.審計相關法規不成熟。

隨著電子商務的發展，國家相繼出臺一系列法律法規來規范互聯網電子商務企業的運營，全國人大常委會在2018 年發布了《中華人民共和國電子商務法》，有關企業電子商務事項可依據此法處理，在一定程度上保障了互聯網電子商務企業運行有法可依，而互聯網和電子商務在我國仍處在快速發展期，電子支付方式也不斷改進，由原來的單一密碼支付方式到增加了指紋支付、面容支付和免密支付等方式，而現行法律法規缺乏細致規定，法律法規的制定者難以針對不斷變化的發展環境及時做出反應，因此互聯網電子商務企業在經營過程中存在風險，審計風險因此增加。

5.審計人員專業能力有待提高。

電子商務企業審計風險不僅有企業本身缺少計算機和電子商務專業的高端人才的原因，審計人員組成缺乏具有電子商務專長的人員也是原因之一。一方面，會計師事務所大多數的審計對象主要為傳統企業，因此可能忽略了對審計人員具備電子商務知識要求，對具備電子商務專長且具有經驗的審計人才進行儲備和培養意識不足；另一方面，審計組成員大多為財務專業出身，對電子商務企業的經營形式不夠熟悉，信息系統對審計風險點的把握模糊，從而增加了審計風險。

6.缺少針對性的電商企業審計軟件。

對電子商務企業進行審計時，傳統審計軟件難以滿足需要，使用傳統審計軟件導入并分析少量電子數據沒有問題，但對電子商務企業海量電子數據導入可能存在存儲空間小，傳輸速度慢，分析效率低等問題。

五、電子商務企業審計風險應對措施

1.完善相關審計法律法規。

為更好的指導審計人員開展對該類企業的審計工作，應將建立健全審計法律法規體系提上日程，針對電子商務企業制定標準審計程序和審計流程，來應對和防范審計風險。

2.加強電子商務審計人才的培養。

會計師事務所應積極調整審計隊伍專業構成比例，培養專業型和復合型審計人才，對員工進行電子商務企業審計相關業務知識培訓。開展事務所與高校合作、電子商務企業與事務所合作活動和政府審計機關與事務所合作活動，多方面增加會計師事務所審計人員知識儲備。

審計人員要對電子商務企業進行充分了解，包括運營模式，經營風險，交易流程等情況，善于利用培訓機會和繼續教育活動，主動研修相關知識。

3.研發電子商務審計軟件。

新型電子商務審計軟件必須以提高電子商務企業審計質量和效率為目標，更好輔助審計人員的工作。在審計軟件開發前可以組建計算機編程人員、電子商務企業財務人員和審計人員等組成的專業隊伍，保留傳統審計軟件基本功能的基礎上進行適應性優化，解決審計軟件采集及數據傳輸與分析等問題。

六、結束語

綜上所述，電子商務企業在營銷渠道、交易過程、數據傳輸、支付方式和商品流通渠道方面都區別于傳統企業，正是這些特點使得互聯網電子商務企業審計風險具有特殊性，重大錯報風險和檢查風險在一定程度上增加。通過加強對網絡安全的監督，提高信息系統安全性，加強企業內部控制建設來應對重大錯報風險，通過完善互聯網電子商務企業審計法規，加強電子商務專長審計人才的培養，開發適應性高的電子商務審計軟件等措施應對審計風險。