國企固定資產內部控制管理問題及其對策探討

張曉萌

（中國稅務報社，北京 100055）

一、引言

國有企業用于固定資產的資金主要來源于國有資本的投入，屬于國家經營性資產的重要范疇，為經濟效益的平穩發展提供支持力量。因此，強化固定資產的管理，充分發揮固定資產的利用效能，合理保證國有資產的保值增值率，是國有企業履行對國有資產保值增值的責任之一。在管理實踐中，國企要為固定資產提供良好環境，通過對內部控制管理過程中的風險因素進行評估，進而開展有針對性的控制活動，建立雙向信息溝通機制和獨立的監督機制，更好地發揮固定資產的積極作用，助力企業高質量發展。

二、國企實施固定資產內部控制管理的重要意義

（一）維護國有資產的可靠性，提升固定資產的使用效率

固定資產既是企業從事生產經營活動的一項重要生產要素，也是企業重要的物質基礎。對于國企而言，固定資產在企業資產總額中的份額通常較大，針對固定資產項目強化內部控制管理工作，能夠更加高效地掌握國有企業的資產狀況，降低國企固定資產中低效無效資產的占比，合理優化資產配置。同時，通過規范國企日?；顒又嘘P于固定資產管理的工作流程，可以有效減少固定資產的浪費，降低在固定資產方面發生貪污腐敗等不良問題，有效提高固定資產的使用效率。

（二）強化固定資產管理，提高國企的風險防控能力

在固定資產的日常管理工作中，財務部門一般需要對固定資產進行登記、歸類和盤點，并定期編制固定資產清單。固定資產的內部控制管理，則是在財務部門對固定資產的日常管理工作的基礎上，所進行的進一步合理化管控，針對固定資產的購買、使用及清理等相關工作提供科學、合理的管理要求，進而有效避免因盲目采購、任意使用等現象而發生安全漏洞。同時，在做好固定資產日常管控的基礎上，對固定資產管理進行分析，準確找出可能存在的風險點，制定相應的處理方案，進而降低國有企業因耗費資源而導致發生企業風險的概率，總體提升國企的風險防控能力，保障企業經濟效益。

（三）加強國企內控管理，保障企業綜合盈利水平

在國企的日常管理工作中，內部控制管理工作屬于核心管理工作，其中，固定資產的內控管理工作又屬于重點工作。構建完善的國企內部控制管理機制，能夠有效地推動固定資產管理日常工作的開展。同時，在合理有效的內控機制約束下，能夠進一步保證企業會計信息的真實性、準確性和完整性。國有企業可以將目標會計信息作為起點，制定適合自身特點的內部控制管理機制，使其順應企業的發展戰略，進而促進企業開展高質量的業務活動。

三、國企固定資產內部控制管理中存在的問題

COSO委員會Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）在《內部控制：整合框架》一書中明確了內部控制由五大要素構成，既控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控。本文嘗試通過以上五個要素來分析和發現國企固定資產的內部控制管理中存在的問題。

（一）固定資產的控制環境薄弱

1.內部控制意識不強

在國企管理實踐過程中，有些的管理者認為固定資產管理并不能直接為企業創造財富，故而未將其納入日常核心工作；企業的資產主管部門僅將管理工作目標保留在保證企業正常生產經營層面，忽視了對固定資產的預算和存續管理工作；資產使用者只關注固定資產的使用，忽略了同使用固定資產相關的維護、變動。這些現象都會導致固定資產管理關鍵環節的風險識別失靈，風險評估不當，難以保證國企內部控制的有效性。

2.基礎管理制度缺失

在一些國企中，財務部門根據會計準則的要求，比較關注固定資產的核算工作。資產管理部門對于固定資產管理的關注點通常保留在采購資產制度層面。而對于固定資產的預算、驗收、登記等方面的制度設計存在缺失，這導致內部控制的執行依據不足，僅依據財務核算控制工作無法完全規避有關固定資產的整體風險。

3.崗位設置不科學

國企的資產管理部門主要負責固定資產的日常工作。但是，很多國企的資產管理部門人員卻普遍存在兼職現象。相關部門人員職責界定不清，未有效采取不相容職務分離的措施，復核程序形同虛設。另外，一些資產管理人員未經過專業培訓，存在對固定資產管理流程不熟悉等現象，均會導致固定資產內部控制管理存在缺陷。

（二）固定資產風險評估缺失

部分國企未開展企業年度風險評估活動，或者開展了年度風險評估活動，但未將固定資產納入風險識別的關鍵指標中，這導致企業對固定資產的相關風險評估的缺失。有些企業能夠雖然能識別出潛在的固定資產風險，但對風險控制點的把握不夠準確，評估指標與企業的實際情況偏離，造成風險指標分析結果失去現實指導意義。風險評估活動在內部控制活動中是連接控制基礎和控制活動的中間環節，未準確、有效地識別固定資產相關風險點，將增加內部控制活動的盲目性，導致企業內部控制管理的紊亂。

（三）固定資產控制活動匱乏

一些國企在固定資產管理的流程上存在缺失現象。例如，在采購環節，存在未指定資產管理部門的專人負責購置，未進行詳盡的固定資產采購登記，新購置資產未納入年度資產預算范圍內，先采購后補申請單等情形。在驗收環節，資產管理部門員工未到驗收現場進行實地驗收，沒有根據資產采購申請單對購置的資產進行質量狀況及技術參數的核對，沒有建立和及時登記固定資產臺賬。在領用環節，領用資產人員未在領用登記表中簽字，領用資產的信息記錄不全，存在資產直接被送到使用地點，而未經過相關部門辦理領用手續。在使用環節，資產調撥轉移過于隨意，未登記資產調撥單就直接轉移資產，存在公務私用的現象。在盤點環節，資產定期盤點工作過于形式化，將編制完成賬實相符的實物盤點表作為工作目標，未開展資產不定期盤點工作。在處置環節，未履行資產處置手續，沒有同財務部門進行溝通導致財務部門未及時進行賬務處理，同時更沒有妥善處理資產余值。如果以上幾個環節的控制活動沒有得到較好的實施，將直接減弱控制程序的執行力度，內部控制的效果就會打折扣。

（四）國企內部信息溝通存在障礙

1.數據記錄不全面

有的國企對固定資產的登記方法不科學，登記內容也不全面，例如：采購、領用、調撥、處置等信息數據沒有在各環節通過固定資產臺賬或資產管理系統留下痕跡。缺失的數據信息，將增大固定資產賬實不符的風險，資產的完整性和質量得不到可靠保障。

2.信息共享存在短板

資產管理部門同財務部門及使用部門關于固定資產的信息交流較少，未建立統一的溝通渠道和載體，資產管理部門單方面保有資產的采購信息，使用部門單方面掌握資產的使用信息，財務部門單方面掌握資產原值及賬面折舊方面的信息。各部門之間的溝通意識和方法不佳，導致數據信息的時效性較弱，減損固定資產的真實使用價值。

（五）固定資產監督不到位

有的國企未設置風險管理委員會及常設辦公室，沒有專門的內部控制監督機構。對于固定資產的監督管理工作，大多依靠財務部門展開，但事實上會計核算工作也應該是被監督的一個環節，財務部門開展的監督工作將無法保證固定資產內部控制管理的科學性。同時，有的內部監督活動流于形式化，雖然設立了內部監督部門，但是，由于部門內部人員緊張、力量薄弱、礙于情面等原因，未發揮出內部監督的實際作用。內部監督工作的缺失將使得資產管理的缺陷在日常管理工作中被忽視和隱藏，無法將問題遏制在苗頭環節，容易造成較大的不良后果。

四、國企加強固定資產內部控制管理的對策

（一）營造良好的內部環境

1.樹立內部控制意識

意識決定行為，統一意識才能行動一致。在企業內部樹立良好的內控文化，逐步培養企業員工心理認同、行動遵守內控管理理念，就要從企業管理層入手，樹立企業固定資產內部控制的管理認識，加大關于固定資產管理重要性的宣傳教育，加強員工內控知識學習，提高資產管理人員的管理素質。

2.完善內控管理制度

建立和完善內部控制管理制度是國企管理層的責任之一，保證固定資產的安全完整，使固定資產的使用效益最大化是固定資產內部控制的重要目標之一。企業管理者應高度重視內控制度的建立，嚴格把握固定資產預算制度，規范采購申請、付款驗收、領用登記、調撥轉換、儲存盤點及報廢處置等內控制度，實現對固定資產項目的有效管理。

3.科學配置崗位

國企在資產管理部門中需要強化不相容崗位分離制度，避免權職的交叉。根據員工素質和崗位實際要求，明確各崗位的職責分工，合理分配各個固定資產管理工作環節的人員，確保責權利明確。同時，企業應加大對資產管理人員的專業培訓，定期開展職業培訓，實現用理論指導實踐的目標。

（二）有效確定風險評估指標

國企需要根據自身經營情況制定固定資產評估工作細則，定期和不定期開展評估活動。為了確保評估活動的有效性，國企管理層應從各部門抽取業務骨干成立風險評估小組，由評估小組綜合企業實際情況，討論預測風險來源，制定風險評估計劃，確定風險關鍵指標，落實風險評估活動。同時，風險評估小組還應做好風險評估活動的復盤工作，總結企業風險防范的經驗教訓，對以后的風險管理工作的有效性開展提供寶貴經驗。

（三）規范內控管理流程

國企需要對固定資產管理內容細化，對固定資產購置、使用、報廢等環節進行全面的系統管理。在固定資產采購環節，指定部門內部固定資產管理專員，負責本部門的固定資產采購申報工作，在年度采購預算范圍內，按需求確定采購數量，并做好采購登記工作。在驗收環節，資產管理部門人員要進行實物清點，查驗資產技術參數，確保入庫資產數量及質量同目標采購一致，并制作固定資產卡片，逐一進行入庫登記，編制固定資產臺賬。在領用環節，落實領用人員在領用登記表中簽字確認，完整保留資產領用信息。在使用環節，嚴格把握資產領用單中誰簽字誰使用，資產轉移歸屬人時必須填報調撥單并在資產管理部門處登記，將固定資產的歸屬問題落實到部門和員工處，避免出現責任推諉的現象。在盤點環節，資產管理部門、風險評估小組和財務部門成立固定資產盤點小組，定期和不定期地開展固定資產盤點工作，對于盤盈和盤虧的固定資產堅決查清。在處置環節，要嚴格履行資產處置手續，資產處置前資產管理部門同財務部門進行溝通，屬于“三重一大”項目的，嚴格按照“三重一大”的流程開展處置工作，強化固定資產管理工作。

（四）形成企業內部雙向溝通機制

1.強化信息傳遞機制

國企需強化固定資產臺賬管理，規范臺賬格式，豐富信息要素，通過臺賬系統傳遞固定資產信息。建立固定資產信息變更登記制度，出現固定資產變更存放地點、使用人、維修更新、標簽遺失、報廢處置等情況，及時在固定資產臺賬中更新信息。有條件的國有企業可以借助現代信息化技術，制作資產二維碼，動態跟蹤固定資產狀況，實現固定資產的全流程管理。

2.加強資產信息共享

國企的固定資產采購人員、資產管理人員、財務人員及資產使用人定期開展資產對賬工作，保證固定資產臺賬與固定資產清單的一致率，提高賬實相符度。同時，借助ERP系統，強化溝通效率，實現雙向溝通模式，保證信息反饋和傳遞渠道的暢通，提高固定資產內部控制管理的水平。

（五）加強固定資產內部監督力度

獨立的內部監督是確保內部控制工作高效落地的基礎保障，也是檢驗固定資產內部控制管理質量的試金石，國企的管理層應該高度重視內部監督工作的開展。國有企業可以設立風險管理委員會或者內部審計部門，審查各類固定資產的真實、完整和安全，檢驗資產管理各環節是否規范，評價有關固定資產的內部控制管理是否得到有效執行。為了提高內部監督的執行力度，可以將內部監督納入企業員工績效考核，保證責權利相一致，以提高企業員工的積極性，確保內部監督工作的有效執行。國企需要充分發揮外部審計的有效性，同事務所溝通其關于固定資產盤點、固定資產折舊測算等審計意見，從外部監督的入手多方位的綜合優化固定資產內部控制管理工作。

五、結語

綜上所述，國企在推動高質量發展過程中，不能忽視關于固定資產的管理工作。本文參考COSO委員會發布的《內部控制：整合框架》相關內容，從國有企業固定資產落實內部控制管理的重要性出發，指出在固定資產內控方面存在的問題，并提出行之有效的解決方案，以建立固定資產常態化管理機制，充分保護固定資產，避免國有資產流失，積極發揮固定資產價值，推動國有企業的長遠持續發展。